vod do finannho zen Milan Trpiovsk Zkladn charakteristiky

Úvod do finančního řízení Milan Trpišovský

Základní charakteristiky • Zdravotnictví a sociální sféra je exkluzivním trhem pro řadu odvětví – farmaceutický průmysl, zdravotnické materiály, zdravotnická technika, atd. – mají obrovskou prodejní sílu • Zdravotnictví a sociální sféra je významným trhem pro další odvětví – stavebnictví, strojní průmysl, potravinářství, atd. • Resume : velké peníze, kde na pracovníky v daných segmentech zbývá minimum a proto chtějí další peníze, které však zpravidla „dostane“ někdo jiný

Management ve zdravotnictví • Zdravotní systém versus systém péče o zdraví 5 až 15 % HDP, narůstající tendence, v ČR cca necelých 300 mld. Kč • Spotřebitelé neplatí přímo – „třetí strany“ – pojišťovny • Informační nerovnováha – „poskytovatel ví vše, spotřebitel nic“ • Ve zdravotnickém a sociálním managementu – po roce 90 přetrvává teorie management jako „cizorodý prvek“ – vyvažování zájmů rozhodujících stakeholders • Management ve zdravotnictví, je stále ještě opomíjený, „nízká úroveň“, „zdravotnictví vnímáno jako filantropie“, kterou má realizovat někdo druhý

Výdaje na zdravotnictví – podle zdrojů

Porovnání Struktura výdajů zdravotního pojištění podle druhu péče Druh péče podíl výdajů v % • Léčebná péče 50 % • Léky a zdr. pomůcky 26 % • Podpůrné služby 13 % • Rehabilitační péče 4 % • Prevence • Ostatní 5, 5 % Struktura výdajů zdravot. pojištění podle poskytovatelů péče: Poskytovatel podíl výdajů v % 1, 5 % • Nemocnice • Lékárny 20 % • Ambulance odborných lékařů 10 % • Stomatologové • Ostatní 15 % 50 % 5 %

Zdraví jako hodnota • Hodnota zdraví se projeví až při jeho nedostatku – když něco bolí, když je strach, ale jak to pomine, tak se ztrácí i hodnota zdraví. • Hodnota zdraví – velká závislost na kultuře prostředí a na věku. • Ocenění – čeho se vzdáme „oportunity cost“ když nás něco bolí tak všeho, ale většinou nic nemáme. Když je nám dobře a máme se čeho vzdát, tak je zdraví vedlejší. • Resume : výstupy produkce se velmi špatně oceňují a proto selhávají čistě ekonomické modely řízení.

Faktory zdravotního stavu Vurm a kol. , 2007: 48

Příčiny úmrtí Příčina úmrtí - Příčina úmrtí muži 1990 2012 ženy Nemoci oběhové soustavy 53, 3% 44, 6% soustavy Novotvary 23, 1% 26, 9% Novotvary Nemoci dýchací soustavy 5, 2% 5, 9% soustavy Nemoci trávicí 1990 2012 57, 7% 48, 7% 21, 6% 26, 7% 3, 3% 4, 8% 3, 3% 4, 3% soustavy 4, 3% 4, 6% soustavy Vnější příčiny 7, 5% 7, 9% Vnější příčiny 6, 1% 4, 2% Ostatní 6, 6% 10, 1% Ostatní 8, 0% 11, 3% Ústavu zdravotnických informací a statistiky České republiky, 2013 a)

Struktura zdravotnického systému • Výrazná autonomie a fragmentace • Výrazná specializace a „odborně“ obtížná komunikace • Prestiž zdravotníků – výsledky lze špatně měřit, velká rivalita • Velká náročnost na podchycení dat, obtížné zpracování – nedostatek informací pro postižení a řešení problému • Plátci – třetí strany – výrazně zasahují do „technologie poskytování péče“ • Resumé : stávající struktura posiluje neefektivnost systému nejvíce se to projevuje v oblasti chronických stavů

Roviny řízení • Politická – zdravotnictví je „politicky“ vděčným tématem – uplatňování politických zájmů, nejsou k dispozici fakta, která by tento jev eliminovala • Technologická – vlastní organizace zdravotních služeb • Investorská – vlastní zdravotnictví je „nemorální“, když dosahuje zisku, proto do něho nelze investovat, na investice do pracovních týmů se nenahlíží jako na investici, přitom je to klíčová oblast • Rozpočtová – udělejte vše co je potřebné a „lege artis“, ale nesmí to stát více než…, jinak vás postihneme za postup „non lege artis“

Prognóza - budoucí vývoj • Postupně dochází k odtabuizování zdravotnictví a s tím i příchod navýšení moci spotřebitelů – pacientů – klientů - „vyjádření tržní hodnoty“. • Integrace – virtuální organizace + investorské hledisko vzdálenější budoucnost. • Nárůst % HDP – stárnoucí populace bude politicky silná a bude nositelem vyjádření hodnoty bude určovat preference spotřeby. • Omezení vlivu třetích stran – dodavatelů do zdravotnického systému.

Demografická prognóza ČR do roku 2050

Projekce demografického vývoje obyvatel starších 65 let do roku 2049

Reálná a předpokládaná věková struktura obyvatelstva České republiky v letech 2010 a 2065

Financování zdravotní péče po roce 89 4 (5) etapy Ø Výkonový systém Ø URČ Ø Globální paušály Ø DRG Ø? • • úhradová vyhláška vyúčtování optimalizace lůžkové péče atd.

Počet lůžek v nemocnicích na 10 000 obyvatel dle krajů

Sociální služby (Maršíková 2015)

Stanovení cílů (poslání, vize, strategie)

Hierarchie strategických cílů

Hierarchie firemních strategií

Strategické řízení Taktické a o Operativní řízení • Zabývá se především určováním a hodnocením nových cílů a strategií. • Zabývá se cíli, které jsou odvozeny od vytvořených cílů vyšších úrovní. • Nové cíle a strategie mohou být diskutabilní a sporné. Zkušenosti týkající se realizace cílů jsou většinou minimální. • Cíle jsou především ovlivňovány zkušeností s minulým vývojem. • Cíle mají celopodnikový význam a platnost. • Cíle jsou zadávány formou subcílů a přiřazovány jednotlivým funkčním jednotkám. • Řídící pracovníci mají mít celopodnikový rozhled a mají být orientováni zejména na okolí firmy. • Dosažení cílů je možno hodnotit až s delším čas. odstup • Řídící pracovníci jsou úzce spojeni se svou funkcí, případně profesí. • Výsledky řídící práce jsou hodnoceny bezprostředně.

Strategická, taktická a operativní úroveň řízení

Provozní řízení ve zdravotní a sociální péči • Organizace zdravotní péče disponují nákladnými, rozmanitými a technicky vyspělými lidskými a kapitálovými zdroji za účelem prevence, zmírňování nebo léčení chorob a udržování nebo zlepšování zdraví lidí, kterým slouží. • Funkce provozního řízení zahrnuje plánování, koordinaci, kontrolu a hodnocení využití a alokace těchto zdrojů v komplexní péči. • Provozní vedoucí pracovníci jsou v organizacích odpovědní za vyprodukování zboží nebo služeb. • Rozhodují o provozní funkci a transformaci použitých systémů. • Provozní řízení je studium rozhodování v oblasti provozní funkce.

Cíle provozního řízení • • • Větší spokojenost klientů (pacientů, zákazníků, . . . ) Zlepšení kvality Větší efektivita Zlepšení hospodárnosti a produktivity Omezení nákladů Cíle musí být v souladu a koordinaci se všeobecnými cíli a strategiemi, jinými cíli a postupy funkčních oblastí financování a marketingu a místními potřebami a požadavky.

Druhové členění nákladů • Fixní • Řiditelné • Neřiditelné • Variabilní • Relevantní • Nerelevantní • Semifixní • Utopené – vazba na investiční náklady (provozní náklady ve vztahu návratnosti investic) • Semivariabilní

Grafické znázornění

Další členění nákladů - kalkulační Náklady přímé - traceable costs (ve vztahu k čemu) • materiál přímý • mzdy přímé • ostatní přímé náklady Náklady nepřímé • režie výrobní • režie správní • režie zásobovací Alokace nákladů z pohledu organizace jako celku

Příklad klasifikace nákladů na konkrétní jednotce Přímé náklady Nepřímé náklady Fixní náklady • Osobní náklady oddělení • Osobní náklady administrativy • Vyčleněné odpisy zařízení • Nájemné + služby, rezerva • Odpisy zařízení • Energie • Dlouhodobý drobný majet.

Příklad klasifikace nákladů na konkrétní jednotce Přímé náklady Nepřímé náklady Variabilní náklady • Všeobecný materiál • Léky • Speciální zdravotnický mat. • Cestovní náhr. administr. • Úklid a údržba areálu • PHM

Variabilní náklady x marginální náklady - rozdíl o Variabilní jsou náklady, které jsou spotřebovány v každé jednotce produkce. o Marginální náklady jsou celkové náklady (variabilní a fixní) připadající na dodatečnou jednotku produkce o Rozdíl je tedy v přiřazení fixních nákladů. Při dostatečném počtu je lze zanedbat a proto se tyto pojmy často zaměňují, aniž by to vedlo k výrazné chybě. o Např. rozdíl mezi 1000 jednotkami produkce a 1001 jednotkou je menší než 1 promile.

Výnosy x marginální výnosy • Analogicky jako u nákladů – zde je nutno zdůraznit, že se jedná o jednotkový výnos. • Pojem „variabilní výnos“ se nepoužívá.

Přiřazování nákladů – viz. pomůcka Ø dle klíče – počet zaměstnanců, metry čtvereční, casové jednotky, atd Ø kalkulační jednotky – vnitropodnikové ceny pro účtování mezi středisky Ø kombinace metody: – – přímá metoda sestupná metoda metodou dvojnásobného přiřazování reciproční metodou

Analýza bodu zvratu Break even point – BEP (seminární práce v rozsahu cca 10 normostran)

Produkt Co je produktem? - je správně a dobře definován - jaké jsou jeho požadované vlastnosti z pohledu nemocného z pohledu odborného - jak tyto vlastnosti měříme měřeny být musí aby mohl být výstup - produkt charakterizován

Produkt • Výrobek • Služba Pro účely seminární práce - zde pouze z pohledu nákladů a výnosů o graf

Analýza bodu zvratu - BEP náklady příjmy celkové náklady variabilní náklady fixní náklady bod zvratu produkce

Analýza krytí vlastních nákladů

Snižování nákladů • Optimalizací dlouhodobých nákladů • Optimalizací fixních nákladů • Optimalizací variabilních nákladů • Aplikací progresivních metod řízení

Optimalizace fixních nákladů Základem je vytipování fixních nákladů v organizaci a jejich posouzení z hlediska přidání hodnoty a dále přizpůsobení fixních nákladů (kapacit) objemu produkce. • • změnit organizaci rušit nepotřebná funkční místa leasing, pronájem kooperace fixní náklady měnit na semifixní náklady řešit problém nevyužitých výrobních zdrojů modernizací technologií

Optimalizací variabilních nákladů • úspory surovin, energií a materiálů • zvyšování produktivity • racionalizace výroby • lepší nákupní ceny • racionalizace mezd

Aplikací progresivních metod řízení • Make or buy • Just in time • Target costing • Benchmarking • Down sizing

Progresivní metody Make or buy • Rozhodnutí (insoursing x outsoursing) Just in time • Strategie držení zásob na nezbytné úrovni, která napomáhá zlepšit návratnost investic • „právě včas“ • Umožňuje organizaci dle požadavků zákazníka produkovat potřebné množství produkce • Snižuje požadavky na skladovací prostory a zaměstnance • nevýhoda - snížená odolnost proti vnějším vlivům (doprava, přír. katasrofy, …)

Progresivní metody Target costing Benchmarking • Specifický přístup ke kalkulaci nákladů a to odvozením z prodejní – respektive trhem akceptovatelné ceny • Odečtením očekávaného zisku získáváme limit nákladů • Možné úspory (režie, ztráty z nekvalitní práce, údržba, …) • Srovnání s konkurenčními společnostmi • Zjištění silných a slabých stránek • Srovnávání pomáhá rozvoji organizace, lépe pochopit konkurenční pozici organizace • Definuje lepší pracovní postupy

Progresivní metody Down sizing • Dočasná nebo trvalá redukce pracovních míst z obchodních důvodů • Určité pozice už nejsou potřebné • Dříve - dočasná situace • Nyní – zpravidla trvalá

Vlastní produkce x outsourcing z pohledu nákladů Legenda: Nv Nf N V q náklady variabilní náklady fixní náklady výnosy reprodukční cyklus

Seminární práce způsob prokázání zvládnutí učiva: • Ústní zkouška – ing. KEMÉNY • Základy ekonomie a Základy účetnictví • Práce do portfolia • Ekonomické charakteristiky produkce • Vymezení produktu, určení nákladů a analýza bodu zvratu

Vymezení produktu, určení nákladů a analýzy bodu zvratu Písemná práce do portfolia v rozsahu cca 10 normostránek formou eseje, ve které bude 1. vymezen produkt – co je produktem, jaké má kvalitativní charakteristiky, k čemu slouží a jakou má hodnotu pro „odběratele“ (jaká je orientační cena produktu), v jakých jednotkách je měřen, jaké dílčí úkony je třeba provést k jeho vytvoření, kdo se na něm podílí (např. kolik jednotek produktu je vytvářeno za období 1 roku) 2. vymezeno jaké druhy nákladů vznikají při vytváření produktu, které jsou variabilní a které jsou fixní, jaká je jejich orientační výše včetně orientačního ocenění 3. nakreslen graf analýzy bodu zvratu, a z grafu bude odečteno (nebo spočítáno) jak se změní „hospodářský výsledek“ při zvýšení objemu produkce o 10 % a při snížení objemu produkce o 10 %

Produkt - příklad Vymezení produktu - produktem se rozumí to co chcete nabízet – tím je dána i forma produktu Vymezení produktu musí splňovat: 1. Aby bylo výstižné pro příjemce – musí vědět, že se mu dostalo toho čemu se mu dostat mělo. 2. Musí splňovalo podmínky SMART.

Příklad – produkt Uvedení do situace Ø Jedná se o novou Agenturu komplexní domácí péče, která určuje svůj produkt a náklady. Ø Je to nestátní organizace, závislá na finanční podpoře od různých subjektů.

Určení produktu Ø Produktem je poskytování služby v domácnostech formou návštěv. klientům Ø Domácí péče slouží k zajištění nezbytné péče o klienty v domácnosti, aby mohli zůstat co nejdéle ve svém přirozeném prostředí „doma“ a zabezpečit uspokojení základních potřeb člověka. Ø Z již existujících záznamů o domácí péči víme, že za hlavní přínos této služby považují klienti prodloužení délky pobytu ve své domácnosti, což potvrzuje smysl našeho produktu.

Charakteristika produktu Ø Pro zajištění kvalitní péče, je třeba si definovat základní vlastnosti a charakteristiky produktu, které musí být měřitelné. Ø To je důležité pro hodnocení. Toto vše dává rámec vymezení produktu.

Příklad – produkt Vytváření a popis produktu Ošetřovatelský den po čtyřech hodinách zahrnuje: • • úklid domácnosti, dovoz a příprava oběda, event. pomoc při konzumaci pomoc s hygienou převazy aplikace injekcí a podávání léků pomoc při základní sebeobsluze nákupy.

Příklad - produkt Charakteristika / vlastnost Kritéria hodnocení • Služba je prováděna po dohodě v pravidelných intervalech • Uzavření písemné smlouvy • Respektování soukromí klienta a jeho individualita • Existence kodexu pracovníků domácí péče • Je poskytována kvalitní péče • Sledování zdravotního stavu klienta • Sledování spokojenosti klientů formou řízeného rozhovoru • Záznamy z jednotlivých návštěv • Zajištění spolupráce s praktickým lékařem a duchovním • Počet kontaktovaných lékařů a duchovních • Mapování potřeb klienta a mít vytvořeny standardy kvality • Existence standardů • Provádění kontrolních návštěv v domácnosti

Příklad - produkt Pro vytvoření kvalitního produktu je třeba provést tuto posloupnost kroků: • • • přijetí zakázky, zavedení do evidence, provedení základního šetření uzavření smlouvy zajištění potřebných pomůcek, příjezd ke klientovi, provedení návštěvy, odjezd od klienta, zhodnocení a záznam intervence. Na provozování služby se podílejí: • vedoucí pracovník, • administrativní pracovníci, • pracovníci pro přímou práci s klienty • režijní pracovníci

Příklad – fixní náklady • Osobní náklady • • Dlouhodobý majetek leasing *užívaný pro zajištění zázemí • • • vedoucí administrativa sekretářka zákonné pojištění Celkem měsíčně/ročně • auto os. (Š Fabia C) Pojištění, sil. daň+ost. plán provozu phm Celkem měsíčně/ročně • • Ostatní fixní náklady • • nábytek DHM, PC, kopírka Kancelářský majetek Celkem v pořizovacích cenách Účetní odpis měsíčně/ročně nájem+služby, kancelářské potřeby, rezervy a ostatní Celkem měsíčně/ročně

Příklad – variabilní náklady • Osobní náklad • zaměstnanci (pozor dodavatelsky v tomto případě) • Doprava - proplácení cestovních náhrad zaměstnancům • prům. cena za km. • prům. km na 1 hod. (motohodina) • Materiál • náklady na 1 hod. (prům. spotřeba zdr. materiálu na 1 hod návštěvy)

Kalkulace kapacity a ceny produktu – kvalifikovaný odhad Stanovení (odhad) kapacita • Poskytované služby měříme v hodinách. Na jeden ošetřovací den připadají 4 hodiny na klienta včetně rezervy. • Na základě průzkumu trhu je stanoven průměrný počet klientů, jejichž poptávku jsme schopni uspokojit. • Předpokládáme, že zajistíme péči o 40 klientů, tj. 4 800 hodin za měsíc, což je 1200 ošetřovacích dnů. Za měsíc bude poskytnuto v průměru 120 hodin na klienta. Cenu jsme stanovili rovněž na základě průzkumu trhu a analýzy nákladů • Cena za měsíc pro 1 klienta za měsíc 15 600, - Kč za hodinu 130, - Kč • Počet hodin měsíčně na 1 klienta 120 hod. • • Cena za hodinu je stanovena na 130, - Kč. Na financování služby přispívá klient 15 % (20, - Kč). Dále se podílejí pojišťovny 60 % (80, - Kč) Zbytek je hrazen ze sponzorských darů, grantů, od nadací 25 % (30, - Kč).

Příklad – výpočet Počet klientů Ošetřovací dny po 4 hod Poskytnuté služby v hod Tržba Fixní náklady (FN) Variabilní náklady (VN) Celkové náklady (CN) Hospodářský výsledek (HV) počet odborného personálů

Příklad – závěr (analýza bodu zvratu) • úvod – popis produktu • výpočet 1. 2. 3. 4. 5. Tržby (počet klientů, oš. dny, poskytnuté služby v hod. ) Fixní náklady (FN) Variabilní náklady (VN) Celkové náklady (CN) Hospodářský výsledek (HV) • interpretace zjištěných dat • graf • závěr

Náklady – dvě komponenty Spotřeba zdrojů • Lidské • Informace • ? • Finanční - materiálové - opotřebení kapacit Tržní cena (z hlediska ocenění zdrojů) • Vnější – nákupní ceny • Vnitřní - vnitropodnikové

Řízení zdrojů 1. K produkci 2. K existenci organizace – dobře definovaný produkt

Řízení lidských zdrojů • direktivní • nedirektivní Včlenění pracovníka do pracovního procesu • stimulační • motivační

Dva přístupy k řízení lidských zdrojů Typ praxe Direktivní Nedirektivní Nábor/výběr "kdo je po ruce" Na základě prac. míst /systematizace/ Pečlivě zvažovaný proces Podle potřeb organizace Školení Omezené jak je to jen možné Aktivní investice Popis práce Úzký, rigidní, individuální Široký, flexibilní, tymnový Řízení pracovního postupu Předepsané cesty Žebříčky Volný tok, Postranní možnosti Odměna Vyhovuje trhu Malé variab. komponenty Na individ. základě Řízena trhem, Velké variab. , komponenty, Na skupin, zákl. Angažovanost zaměstnance Omezená, řízená, neinformovaná Široký záběr, Otevřená, Informovaná Jistota práce Žádná Žádné propouštění

Včlenění pracovníka do práce – A. Kopčaj

komunikace

Řízení informací Informace změna nesprávného rozhodnutí ke správnému

Řízení informací Informace = nástroj pro rozhodování Informace - primární - sekundární (zpracované) Zpracování - ztráta přesnosti - zvýšení či snížení vypovídatelnosti Zdroje informací - formální - neformální

Informace a pravidla jsou nejsilnějším nástrojem pro decentralizovaný systém řízení K čemu výsledky dat potřebujeme? Metodika sběru dat. Metodika zpracování dat.

Finanční řízení Zdroje Účetní výkazy • vnější • vnitřní • Aktiva • Pasiva Řízení z pohledu - jak jsou peníze drahé - jaká je likvidita

Finanční výkazy - komu jsou určeny • Rozvaha – časový snímek – Aktiva – Pasiva • Výsledovka – průběh v období – Náklady – Výnosy • Hotovostní tok – průběh v období – Výdaje – Příjmy

Finanční výkazy - komu jsou určeny • Rozvaha – časový snímek – Aktiva – Pasiva • Výsledovka – průběh v období – Náklady – Výnosy • Hotovostní tok – průběh v období – Výdaje – Příjmy

Rozvaha • Aktiva – do čeho jsme vložili prostředky • Struktura aktiv, nehmotná aktiva, krátkodobá, dlouhodobá, likvidní, nelikvidní, produktivní, neproduktivní • Pasiva – zdroje krytí aktiv, kdo má na aktiva nárok (ideální podíl) • Struktura pasiv – vlastní prostředky cizí prostředky, fondy, hospodářská výsledek

Výsledovka • Náklady – co bylo spotřebováno • Struktura nákladů – druhové členění, snižující základ daně, nesnižující základ daně • Výnosy – co bylo prodáno, vytvořeno, zhodnoceno • Struktura výnosů – tržby, odprodej, aktivace

Hotovostní tok – Cash Flow • Příjmy – co bylo přijato na bankovní účet, do pokladny • Rozdíl proti výnosům • Výdaje – co bylo vydáno z bankovního účtu, z pokladny • Rozdíl proti nákladům • Členění příjmů a výdajů

Produkt Co je produktem? - je správně a dobře definován - jaké jsou jeho požadované vlastnosti z pohledu nemocného z pohledu odborného - jak tyto vlastnosti měříme měřeny být musí aby mohl být výstup -produkt charakterizován

Co potřebujeme na vytvoření produktu • Zdroje přidávající hodnotu produktu • Zdroje a kapacity nutné pro zajištění přidávání hodnoty, které ale hodnoty nepřidávají • Zdroje potřebné na opravu chyb

Popis procesů vedoucích k produktu Řízení procesu vstupy - proces - výstupy hierarchie procesů hierarchie řízení

Nástroje řízení • Organizační struktura zdrojů • Pravidla pro postupy (formální a neformální) • Vnější a vnitřní směrnice, neformální pravidla

Schéma systému • Jednoduchý systém se zpětnou vazbou • Schéma otevřeného systému • Kybernetický systém

Příklad • Nemocnice jako systém • Obecný kontrolní systém řízení nemocnice • Klinická laboratoř

Popis procesu Výběr - účinnosti procesu - dostupnosti zdrojů - jak jsou měřeny - Rybí kost - graf - Pareto - graf

Paretova analýza Vilfredo Pareto – italský ekonom • 1897 – 80% bohatství vlastní 20% lidí • Paretova analýza (schéma dále) • • Předcházel předpoklad že 50% úsilí přináší 50% výsledků 20% všech činností přináší 80% zisku 80% zmetků ve výrobě způsobuje 20% příčin 80% znalostí jsme získali za prvních 20% vynaloženého času • Využití ve výrobě a službách, zajištění kvality/jakosti, marketinku, manegementu, atd

Paretova analýza 1. Definování místa analýzy – výběr procesu (např. reklamace, neshody, atd, …) 2. Sběr dat – nutnost získat relevantní data 3. Uspořádání dat – získaná data se seřadí podle největšího výskytu, četností, váhy, atd, vždy od největší do nejmenší zvolené hodnoty 4. Graf – zanesou se do grafu – Lorenzova křivka 5. Stanovení kritéria rozhodování a identifikování hlavních příčin 6. Stanovení nápravných opatření

Rybí kost (fishbone) Kaoru Ishikawa diagram – diagram příčin a následků Nejvíce využíván v oboru – kvalita Vychází z pravidla, že každý následek má svou příčinu nebo kombinaci příčin • Pokud nelze nastartovat auto – mohou být různé příčiny (vadné svíčky, zkrat elektroinstalace, slabá baterie, nedostatek paliva, …) • Při tvorbě diagramu se využívá metody brainstorming • Jedná se o týmovou metodu • •

Postup – rybí kost 1. 2. 3. 4. Na začátku známe jen následek Sestavení týmu pracovníků Graficky – problém a od něj vodorovnou čáru (páteř rybí kosti) K páteři připojte větve (kosti) – obecné oblasti, kde se hledané problémy mohou nacházet (materiál procesy, stroje, lidé, atd. ) 5. Definování za pomocí brainstormingu potenciální možné příčiny a připojte k páteři 6. Každý člen týmu samostatně ohodnotí váhovým koeficientem příčiny 7. Analýza příčin, které získaly největší váhové koeficienty 8. Pomocí Paretovy analýzy určete příčiny, které budete řešit jako první 9. Definice jasných úkolů k odstranění příčin 10. kontrola

Sledování spotřeby zdrojů Funkční – náklady středisek funkční struktura Produktová – náklady na produkt produktová struktura

Plánování a řízení Plánování Stanovení cílů a formulace, ohodnocení a výběr politik, strategií a akcí nutných pro dosažení cílů. Řízení Průběžné srovnávání skutečných a plánovaných výsledků celkově i za nižší organizační jednotky a přijímání řídících zásahů k nápravě nepříznivých odchylek a k využití odchylek příznivých.

Rozpočet • • Rozpočet je nástroj k plánování a k hodnocení Pevný rozpočet x pružný rozpočet Shora dolů x zdola nahoru Informační toky mezi složkami rozpočtu (viz schéma)

Rozpočtové řízení Dvě varianty A) Třísloupcový rozpočet odchylka rozpočet skutečnost B) Čtyř sloupcový rozpočet původní pružný skutečnost odchylka rozpočet

Přizpůsobení kapacit produkci nebo přizpůsobení produkce kapacitám Metody alokace spotřeby zdrojů - nákladů