Verotuksen perusteet tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus OTK OTM

Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus OTK / OTM Ilkka Lahti 2016

Verovelvollisuus ≠ laskentayksikkö Suomessa asunut henkilö kotimainen yhteisö (oy, osuuskunta, ry, säätiö) yhteisetuus Kuolinpesä Yhtymät (elinkeinoyhtymä (mm. ay, ky), verotusyhtymä) eivät ole verovelvollisia. Yhtymät ovat laskentayksikköjä, joiden puhdas tulo jaetaan yhtymän osakkaille verotettavaksi.

Puolisot Tuloverotus tuntee puoliso-käsitteen, mutta sen merkitys on vähäinen. Suomessa voimassa puolisoiden erillisverotus yrittäjäpuolisot = puolisot harjoittavat yhdessä elinkeinotoimintaa tai maataloutta yrittäjäpuolisoille säännökset tulo-osuuden ja yritystoiminnan varojen jaosta

Tulot laaja tulokäsite pelkkä varallisuuden (pääoman) siirto ei ole tuloa tuloverotus ja perintö- tai lahjaverotus ovat toisensa

Luonnollisten henkilöiden tulolajit eriytetty tuloverojärjestelmä kaksi tulolajia: ansiotulot ja pääomatulot ansiotulojen progressiivinen verotus – useampi asteikon raja pääomatulojen ”progressio” – Vain yksi raja 30. 000 € (alittavasta 30 % ja ylittävästä 33 %) laki määrittelee ensin pääomatulot ja muu tulo on ansiotuloa

Tulon laskenta nettotulon verotus = puhtaan tulon verotus puhdas

Tulolähteet Verotettavan tulon laskenta tapahtuu tulolähteittäin. – TVL – EVL – MVL Luonnollisella henkilöllä jako pääoma- ja ansiotuloihin EVL MVL POT TVL AT

Tulolähteet ja tulolajit Luonnollinen henkilö Kuolinpesä Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ TVL EVL MVL Oy Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ TVL EVL MVL Tulo jaettava aina pääomatuloihin tai ansiotuloihin (TULOLAJI) Pot; vero 30 / 33 % At; progressiivinen EI JAKOA pot / at (TULOLAJEIHIN) Yhteisöverokanta 20 % Ay / Ky (henkilyhtiö)= Elinkeinoyhtymä ja verotusyhtymä EI verovelvollinen, Ainoastaan laskentayksikkö. Yhtymässä laskettu tulo verotetaan yhtymän osakkailla. Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ TVL EVL MVL Luonnollinen Kuolinpesä Oy henkilö

Henkilökohtainen tulo Juoksevat pääomatulot – vuokratulot – korkotulot – tulo sijoitusrahastosta

Henkilökohtainen tulo Luovutusvoitot – nettotulon verotusta 1. luo

Henkilökohtainen tulo Verovapaat luovutusvoitot – oman asunnon myyntivoitt

Henkilökohtainen tulo Verovapaat luovutusvoitot (asunto) – vapaus koskee osakehuon

Henkilökohtainen tulo Verovapaat luovutusvoitot – tavanomainen koti-irtaimisto, kun voitto enintään 5. 000 € – vähäiset myynnit, kun myynti korkeinaan 1. 000 € – sukupolvenhuojennustilanteissa myyntivoitto on verovapaata

Yritystulo ja erityisesti osinkotulo Yritystulon pääomatuloosuus erotetaan yritystoimintaa sidotun varallisuuden perusteella Yritystuloa kolmessa eri muodossa

Ansiotulo, mikä ei ole pääomatuloa tietyissä tilanteissa kaavamainen ratkaisu (mm. yritystulon ansiotulo

Verovapaat tulot ja jotkut sosiaalietuudet apurahat ja stipendit verovapaat henkilökuntaedut – Aina

Verovapaat henkilökuntaedut tavan-omainen ja kohtuullinen koko henkilökunta työnantajan järjestämä toimialarajoitus sekä toimialalla tavanomainen ja kohtuullinen erikseen säädetty enimmäismäärä hankittu työkäyttöön ei rahasuoritusta työterveydenhuolto x x henkilökunta-alennus x x merkkipäivälahja x x virkistys- ja harrastustoiminta x x Omaehtoinen liikunta- ja kulttuuritoiminta x x x yhteiskuljetus x x x matka- ja alennusliput x sairaan lapsen hoito x tietoliikenneyhteys x x x x x

Verovapaat kustannusten korvaukset Työn tekemisestä aiheutuneiden kustannusten korvaaminen Erikseen säädetty verovapaat päivärahat ja

Vähennykset verotuksessa (tulosta >< verosta) luonnolliset vähennykset ansiotulosta – ammattikirjallisuus – koulutus ammattitaidon

Vähennykset verotuksessa (tulosta >< verosta) luonnolliset vähennykset pääomatulosta – korot – vuosikorjaukset

Vähennykset verotuksessa (tulosta >< verosta) Tulosta tehtävät vähennykset –Valtion- ja kunnallisverotuksen eläketulovähennys (TVL 100 ja 101 §) –Kunnallisverotuksen invalidivähennys (TVL 104 §) –Kunnallisverotuksen opintorahavähennys (TVL 105 §) –Kunnallisverotuksen ansiotulovähennys (TVL 105 a §) –Kunnallisverotuksen perusvähennys (TVL 106 §) verosta tehtävät vähennykset –Työtulovähennys (TVL 125 §), –Invalidivähennys (TVL 126 §), –Lapsivähennys (TVL 126 a §) –Elatusvelvollisuusvähennys (TVL 127 §) ja –Kotitalousvähennys (TVL 127 a §) –Opintolainavähennys (TVL 127 d §) –Alijäämähyvitys (TVL 131 §)

0 0 10 0 00 15 0 00 20 0 00 25 0 00 30 0 00 35 0 00 40 0 00 45 0 00 50 0 00 55 0 00 60 0 00 65 0 00 70 0 00 75 0 00 80 0 00 85 0 00 90 0 00 95 0 0 10 00 00 10 00 50 11 00 00 11 00 50 12 00 00 12 00 50 13 00 00 13 00 50 14 00 00 14 00 50 15 00 00 00 50 Palkansaajamaksut 50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 Tax Department February 2015 22

0 0 10 0 00 15 0 00 20 0 00 25 0 00 30 0 00 35 0 00 40 0 00 45 0 00 50 0 00 55 0 00 60 0 00 65 0 00 70 0 00 75 0 00 80 0 00 85 0 00 90 0 00 95 0 0 10 00 00 10 00 50 11 00 00 11 00 50 12 00 00 12 00 50 13 00 00 13 00 50 14 00 00 14 00 50 15 00 00 00 50 + kirkollisvero 50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 Tax Department February 2015 23

0 0 10 0 00 15 0 00 20 0 00 25 0 00 30 0 00 35 0 00 40 0 00 45 0 00 50 0 00 55 0 00 60 0 00 65 0 00 70 0 00 75 0 00 80 0 00 85 0 00 90 0 00 95 0 0 10 00 00 10 00 50 11 00 00 11 00 50 12 00 00 12 00 50 13 00 00 13 00 50 14 00 00 14 00 50 15 00 00 00 50 + kunnallisvero 50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 Tax Department February 2015 24

0 0 10 0 00 15 0 00 20 0 00 25 0 00 30 0 00 35 0 00 40 0 00 45 0 00 50 0 00 55 0 00 60 0 00 65 0 00 70 0 00 75 0 00 80 0 00 85 0 00 90 0 00 95 0 0 10 00 00 10 00 50 11 00 00 11 00 50 12 00 00 12 00 50 13 00 00 13 00 50 14 00 00 14 00 50 15 00 00 00 50 + valtion tulovero 50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 Tax Department February 2015 25

0 0 10 0 00 15 0 00 20 0 00 25 0 00 30 0 00 35 0 00 40 0 00 45 0 00 50 0 00 55 0 00 60 0 00 65 0 00 70 0 00 75 0 00 80 0 00 85 0 00 90 0 00 95 0 0 10 00 00 10 00 50 11 00 00 11 00 50 12 00 00 12 00 50 13 00 00 13 00 50 14 00 00 14 00 50 15 00 00 00 50 + YLE-vero 50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 Tax Department February 2015 26

0 0 10 0 00 15 0 00 20 0 00 25 0 00 30 0 00 35 0 00 40 0 00 45 0 00 50 0 00 55 0 00 60 0 00 65 0 00 70 0 00 75 0 00 80 0 00 85 0 00 90 0 00 95 0 0 10 00 00 10 00 50 11 00 00 11 00 50 12 00 00 12 00 50 13 00 00 13 00 50 14 00 00 14 00 50 15 00 00 00 50 veroaste vähennysten jälkeen 50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 Tax Department February 2015 27

Palkansaajan efektiivinen veroaste yhteensä ja eriteltynä v. 2015 50% 45% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 00 0 45 00 0 50 00 0 55 00 0 60 00 0 65 00 0 70 00 0 75 00 0 80 00 0 85 00 0 90 00 0 95 00 0 10 00 00 10 50 00 11 00 00 11 50 00 12 00 00 12 50 00 40 35 00 0 0 00 0 30 00 25 20 00 0 15 00 00 10 0 0% 50 Efektiivinen veroaste 40% Palkkatulo, €/v. Kaikki tuloverot yhteensä Valtion tulovero Kunnallisvero Kirkollisvero Yle-vero Eläke-ja tyött. vak. maksut Sairausvakuutusmaksu Sv. päivärahamaksu

Eläketulovähennykset v. 2015 14000 12000 Vähennys, €/v. 10000 8000 6000 4000 2000 0 0 5000 10000 15000 20000 25000 Eläketulo, €/v. Eläketulovähennys/valt. v. 30000 35000 Eläketulovähennys/kunn. v. 40000 450000

0 00 0 25 00 0 30 00 0 35 00 0 40 00 0 45 00 0 50 00 0 55 00 0 60 00 0 65 00 0 70 00 0 75 00 0 80 00 0 85 00 0 90 00 0 95 00 0 10 00 00 10 50 00 11 00 00 11 50 00 12 00 00 12 50 00 20 00 15 0 00 00 10 50 0 Vähennys, €/v. Kunnaisverotuksen ansiotulovähennys v. 2015 4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0 Työtulo, €/v. Ansiotulovähennys/ kunn. v.

Kunnallisverotuksen perusvähennys eri tulolajeilla v. 2015 (enimmäismäärä 2 970 €/v. ) 3500 3000 Vähennys, €/v. 2500 2000 1500 1000 500 0 0 5000 10000 15000 20000 Ansiotulo, €/v. Perusvähennys - Palkka Perusvähennys - Eläke Perusvähennys - Etuus 25000

0 00 0 25 00 0 30 00 0 35 00 0 40 00 0 45 00 0 50 00 0 55 00 0 60 00 0 65 00 0 70 00 0 75 00 0 80 00 0 85 00 0 90 00 0 95 00 0 10 00 00 10 50 00 11 00 00 11 50 00 12 00 00 12 50 00 20 00 15 0 00 00 10 50 0 Vähennys, €/v. Työtulovähennys v. 2015 1200 1000 800 600 400 200 0 Työtulo, €/v. Työtulovähennys valt. verosta

Tuloveroasteikon, kunnallis- ja kirkollisveron, palkansaajamaksujen sekä vähennysten vaikutus palkansaajan veroasteeseen, vuosi 2012 50 45 40 Tulo: 40 000 € Veroaste: 30, 06% 35 Asteikko 25 Kunnallis- ja kirkollisvero 20 Palkansaajamaksut 15 10 5 0 00 0 45 00 0 50 00 0 55 00 0 60 00 0 65 00 0 70 00 0 75 00 0 80 00 0 85 00 0 90 00 0 95 00 10 0 00 0 10 0 50 0 11 0 00 0 11 0 50 0 12 0 00 0 12 0 50 00 40 0 00 35 0 00 30 0 00 25 0 00 20 0 15 00 0 10 00 0 0 50 0 Veroaste % 30