VERG UYUMAZLIKLARININ DAR VE YARGI SRECNDE ZM Ekrem

VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ İDARİ VE YARGI SÜRECİNDE ÇÖZÜMÜ Ekrem SARISU Burhanettin YAŞARTÜRK Sezgin ÖZCAN Yıldırım Beyazıt Ünv. Nisan 2014 Ankara

VERGİ NEDİR? En basit tarifi ile vergi; kamu harcamalarına katılma payıdır. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

UYUŞMAZLIK NEDİR? İki tarafın anlaşmazlığıdır. Uyuşmazlık kişiler, adli, idari ve asgari merciler ve devletler arasında olabilir. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ UYUŞMAZLIĞI NEDİR? Vergi idaresi ile mükellefler arasında vergi uygulamaları nedeniyle ortayı çıkan hukuki anlaşmazlıktır. Temelinde mükellef ile vergi idaresi arasında bir “anlayış farkı” ya da “görüş ayrılığı” yatar. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ UYUŞMAZLIĞI NIN ORTAYA ÇIKMA SEBEPLERİ Genellikle: ● Vergiyi doğuran olay, ● Mükellefiyet, ● Tarh, ● Tebliğ, ● Tahakkuk, ● Ceza Kesme, ● Tahsil İşlemleri, uygulamalarında ortaya çıktığı görülmektedir. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ UYUŞMAZLIKLARI NASIL ORTAYA ÇIKIYOR? Genellikle: ● Vergi incelemesi, ● İdarenin tarama ve kontrolü, Sonucu ortaya çıkıyor Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Vergi İncelemeleri Yıllar Tarhı Önerilen Vergi Tutarı Kesilmesi Önerilen Ceza Tutarı 2011 3. 926. 000, 00 TL 6. 640. 331. 000, 00 TL 2012 4. 535. 523. 000, 00 TL 8. 776. 000, 00 TL 2013 8. 557. 000, 00 TL 19. 000. 874. 000, 00 TL Tarhı önerilen vergi tutarı Kesilmesi önerilen ceza tutarı Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

İnceleme Seçim Kriterleri Belirli özelliği olan sektör ve konuların denetlenmesi İhbar Mali tablolarda tutarsızlık Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

İnceleme Seçim Kriterleri (2) Bakanlık takipli özel incelemelerin vergisel değerlendirmesi Karapara incelemeleri Düzenleyici kurul (SPK, BBDK vb. ) talebi Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Vergi İncelemesinin Türleri Kapsamına Göre Kaynağına Göre Yöntemine Göre Tam İnceleme (1 yıl) Olağan İnceleme Normal İnceleme Sınırlı İnceleme (6 ay) İhbarlı İnceleme Aramalı İnceleme Karşıt İnceleme Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

İncelemenin Başlaması ► Vergi incelemelerinde süre, inceleme başlama tutanağının düzenlenmesiyle başlar. ► Önceden haber verilmesi mecburi değildir. ► Kural olarak 5 yıllık zamanaşımı süresi dahilinde inceleme yapılabilir. ► İşe başlama tutanağının hazırlanarak, mükellefle birlikte imzalanması gerekir. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

İncelemenin Başlaması (2) ► İnceleme, çalışma saatleri içinde, kural olarak işyerinde yapılmalıdır. ► Daha önceden incelenen mükellefler tekrar incelenebilir. ► İnceleme konusu açıkça izah edilmeli, konu ile sınırlı inceleme yapılmalıdır. ► İncelemenin tamamlanmasını takiben durumun tutanak ile tespiti gerekir. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

İnceleme Elemanıyla İlişkiler Gereksiz gerginliklerden kaçınılmalıdır Sorulduğu ve istenildiği zaman bilgi verilmelidir Gereksiz diyaloğa girilmemeli, inceleme elemanından bir davet gelmedikçe rahatsız edilmemelidir Şirket hakkında genel bilgi verilmeli, çalışma ortamı ve mekanlar tanıtılmalıdır İşyerindeki yemek uygulamasından yararlanmak isteyip istemediği sorulmalıdır. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

İnceleme Elemanıyla İlişkiler (2) İrtibat, muhasebe müdüründen aşağı olmamak üzere üst seviyeden ve tek elden sürdürülmelidir. İnceleme elemanının daha üst seviyedeki bir yetkiliye başvurmaya ihtiyaç duymasına mahal verilmemelidir. Hangi bilgi ve belgenin istenildiği anlaşılmalı, bilgi ve belgeler zamanında ve doğru şekilde sunulmalıdır. İstenmeyen / gerekli olmayan bilgiler sunulmamalıdır. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Savunma Tezlerinin Hazırlanması ► İnceleme konusunun anlaşılması ► Konuya ilişkin hazırlık yapılması ► ► ► Mevzuat Karar Özelge Başvurulacak yasal yolların değerlendirilmesi ► Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

İnceleme Tutanaklarına Açıklama ve İtirazların Konulması ► Doğruluğundan emin olunmayan bilgiler için zaman istenmeli, zaman verilmiyorsa bu durum tutanakta belirtilmeli ► Mükellef temsilcisinin beyan ve açıklamalarının tutanağa tam olarak geçirildiğinden emin olunmalı ► Tutanağın her sayfası imzalanmalı ► Tutanak imzasından önce şirket danışmanı ile birlikte tarhiyat öncesi uzlaşma talep edilip edilmeyeceği kararlaştırılmalı Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Rapor Değerlendirme Komisyonu Sonuçları Olumlu Değerlendirme Olumsuz Değerlendirme ► ► ► Raporun değerlendirme komisyonları tarafından ilgili mevzuata uygun bulunması halinde, karar tutanağı ile birlikte, inceleme elemanına veya inceleme ve denetim birimine iletilir. İnceleme elemanı veya inceleme ve denetim birimi söz konusu raporları ilgili vergi dairesine gönderir. ► ► ► Raporun rapor değerlendirme komisyonları tarafından yapılan değerlendirmede ilgili mevzuata uygun bulunmaması halinde, gerekçeli karar tutanağı ile birlikte doğrudan veya inceleme ve denetim birimi aracılığıyla inceleme elemanına gönderilir. Vergi inceleme elemanı, raporu değerlendirir. Raporun uygunluğu görüşünde diretebilir ya da ilgili değişiklikleri yaparak yeniden komisyonun onayına sunabilir. Komisyon raporla ilgili olumlu ya da olumsuz değerlendirmeye varır. Değerlendirmenin olumlu sonuçlanması halinde, olumlu değerlendirmenin sonuçlarını doğurur. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ İNCELEMESİ SONUCU Uyuşmazlığa yol açan vergi kabahatleri, suçları ve cezaları ortaya çıkıyor. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ KABAHATLERİ, SUÇLARI VE CEZALARI Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Vergi Kabahatleri ve Vergi Suçları VERGİ KABAHATLERİ VERGİ SUÇLARI ►Kaçakçılık Suçu ►Vergi Ziyaı Kabahati ►Vergi Mahremiyetini İhlal Suçu ►Usulsüzlük Kabahati ►Mükelleflerin Özel İşlerini Yapma Suçu Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ KABAHATLERİ ve CEZALARI

Vergi Kabahatleri ► Sadece parasal ceza kesilir VERGİ KABAHATLERİ ► Kasıt veya taksirle işlenebilir ► Tespit vergi incelemeleri ile yapılır/ Usulsüzlük Kabahati Vergi Ziyaı Kabahati İdarece saptanır ► Cezayı vergi dairesi keser Usulsüzlük Kabahati Özel Usulsüzlük Kabahati ►Vergi/ceza ihbarnamesi tebliğ edilir Birinci Derece Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü İkinci Derece

Vergi Cezaları VERGİ CEZALARI HÜRRİYETİ BAĞLAYICI + PARASAL CEZALAR MALİ VE İDARİ NİTELİKTE CEZALAR Vergi Ziyaı Cezası Usulsüzlük Cezası Birinci Derecede Usulsüzlük Cezaları Özel Usulsüzlük Cezaları Kaçakçılık Cezası İkinci Derecede Usulsüzlük Cezaları Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü Vergi Mahremiyetini İhlal Mükelleflerin Özel İşlerini Yapma

Vergi Ziyaı Kabahati ve Cezası Vergi Ziyaı nedir? ►Vergilendirme ilgili ödevlerin zamanında yerine getirilmemesi veya eksik yerine getirilmesi ►Verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesi ►Verginin eksik tahakkuk ettirilmesi ►Verginin haksız yere alınması Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Vergi Ziyaı Kabahati ve Cezası (2) Vergi Ziyaı Cezası ►Vergi aslına bağlı hesaplanan para cezası ►Fiilin ağırlığına göre ceza 1 kat, 1/2 kat veya 3 kat artırılır. ► Ziyaa uğratılan verginin (vergi aslının) bulunması ► Ceza katsayısının uygulanarak ceza tutarının bulunması Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Vergi Ziyaı Kabahati ve Cezası (3) Kayba uğratılan verginin bir katıdır. Kanuni süresi geçtikten sonra verilen beyannameler için kesilecek ceza ½’dir. Kaçakçılık suçu ile vergi ziyaına sebebiyet verilmesi cezayı 3 kat arttırır. Ceza kesinleştikten sonra 5 yıl içinde yeniden ceza kesilmesi halinde %50 arttırılır. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Usulsüzlük Kabahati ve Cezaları Nedir? Usulsüzlük Kabahati I. Derece II. Derece ►Vergi kanunlarına şeklen ve usulen aykırılıktan doğar. ►Vergi kaybı meydana gelmez. ►İki derece halinde belirlenmiştir. ►Beyannamelerin süresinde verilmemesi ►Tutulması zorunlu defterlerin tutulmaması ►Defter, kayıt veya ilgili vesikaların noksan, usulsüz veya karışık olması ►İşe başlamanın zamanında bildirilmemesi ►Tasdik işlemlerinin yaptırılmaması ►Vergi kanunlarında yazılı bildirimlerin zamanında yapılmaması ►Tasdiki mecburi olan defterlerden herhangi birinin tasdik muamelesinin süresinin sonundan başlayarak bir ay içinde yaptırılmış olması Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Usulsüzlük Kabahati ve Cezaları (2) ► 01. 2014 tarihinden itibaren uygulanmak üzere aşağıdaki miktarlar belirlenmiştir: Sermaye Şirketleri I. Derece Usulsüzlük Cezası (TL) II. Derece Usulsüzlük Cezası (TL) 110 60 Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Özel Usulsüzlük Kabahati ve Cezası ►Usulsüzlük kabahatinden farkı vergi yükümlülüğünü daha ağır noktalarda ihlal etmesi ►Şekle ve usule ilişkin hükümlere uyulmaması halinde ►Özel usulsüzlükler sonucunda, vergi ziyaı da meydana geldiği takdirde, bu ziyaın gerektirdiği vergi cezaları ayrıca kesilir. ► Özel usulsüzlük kabahatinin fiilleri ►Belge düzenine ilişkin aykırılıklar ►Defter düzenine ilişkin aykırılıklar ►Vergi levhasına ilişkin aykırılıklar ►Muhasebe sistemine aykırılıklar ►Vergi kimlik numarasına ilişkin aykırılıklar ►Bildirim zorunluluğuna uymama ►Vergi incelemesini zorlaştırma Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Özel Usulsüzlük Kabahati ve Cezası (2) Belge düzenine ilişkin aykırılıklar ►Fatura, serbest meslek makbuzu, gider pusulası ve müstahsil makbuzunun verilmemesi, alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmaması ►Bu belgelerde gerçeğe aykırı beyana yer verilmesi Kime verilir? ►Belgeleri düzenlemek ve almak zorunda olanların her birine Cezanın Muhatabı Ne kadardır? Özel Usulsüzlük Cezası ► 190 TL’den az olmamak kaydıyla, belgelere yazılması gereken meblağın %10’u nispetinde verilir. ►Bir takvim yılı içinde her bir belge nev’ine ilişkin kesilecek toplam ceza 97. 000 TL’yi aşamaz. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Özel Usulsüzlük Kabahati ve Cezası (3) Belge düzenine ilişkin aykırılıklar ►Perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihazla verilen fiş, giriş ve yolcu taşıma bileti, sevk irsaliyesi, taşıma irsaliyesi, yolcu listesi, günlük müşteri listesi ile Maliye Bakanlığınca düzenlenme zorunluluğu getirilen belgelerin düzenlenmemesi, bulundurulmaması, kullanılmaması ►Düzenlenen belgelerin aslı ile örneğinde farklı meblağlara yer verilmesi ►Gerçeğe aykırı beyan edilmesi Ceza Tutarı Özel Usulsüzlük Cezası ►Her bir belge için 190 TL – maktu para cezası ►Her bir belge nev'ine ilişkin olarak her bir tespit için 9. 700 TL’yi ►Bir takvim yılı içerisinde 97. 000 TL’yi geçemez. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Özel Usulsüzlük Kabahati ve Cezası (6) Muhasebe ►Muhasebe standartları, tek düzen hesap planı ve mali tabloların çıkarılmasına ilişkin usul ve esaslara uyulmaması sistemine uymama Ceza Tutarı ► 4. 400 TL – maktu para cezası Özel Usulsüzlük Cezası Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Özel Usulsüzlük Kabahati ve Cezası (7) Vergi kimlik numarasına ilişkin aykırılıklar ►Vergi kimlik numarası kullanmadan işlem yapılması ► Kabahatin oluşması için vergi kimlik kullanılma zorunluluğu getirilen bir işlemin varlığı gereklidir ► Vergi kimlik numarasının kullanılmasının zorunlu olduğu işlemlere örnekler; taşınmaz alım satımı, taşıt alım satımı Ceza Tutarı ► 970 TL – maktu para cezası Özel Usulsüzlük Cezası Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Özel Usulsüzlük Kabahati ve Cezası (8) Bilgi Vermekten Çekinme ►Mükellefler Maliye Bakanlığı’nın veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların vergilemeye ilişkin isteyecekleri bilgileri vermeye mecburdurlar ► Talep yazısında bilgilerin belirli bir sürede verilmesine ilişkin uyarının yapılması gerekir ►Ceza kesilmesine rağmen mecburiyeti yerine getirmeyenlere yeniden süre verilir ► Uyulmaz ise ceza bir kat arttırılarak uygulanır Ceza Tutarı Özel Usulsüzlük Cezası ►Birinci sınıf tüccarlar için 1. 200 TL – maktu para cezası Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Özel Usulsüzlük Kabahati ve Cezası (9) Vergi incelemesini zorlaştırma ►Talep üzerine, defter, belgeler ve diğer kayıtların ibrazı zorunluluğu ►İbraz mecburiyetine uymama ►Vergi inceleme ilgili her türlü izahat verilmesi, incelemeye yetkiliye çalışma yeri göstermek Ceza Tutarı Özel Usulsüzlük Cezası ►Birinci sınıf tüccarlar için 1. 200 TL – maktu para cezası Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Özel Usulsüzlük Kabahati ve Cezası (10) Elektronik Beyanname ►Elektronik ortamda beyanname verilmesi zorunluluğuna uyulmaması Yükümlülüğüne Uymama Ceza Tutarı Özel Usulsüzlük Cezası ►Birinci sınıf tüccarlar için 1. 200 TL – maktu para cezası ►Elektronik ortamda beyanname verilmesi yükümlülüğünün kanuni beyanname verme süresinin sonundan başlayarak: - 30 gün içinde yerine getirilmesi halinde 1/10, - Bu sürenin dolmasını takip eden itibaren 30 gün içinde yerine getirilmesi halinde 1/5 oranında uygulanır. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Özel Usulsüzlük Kabahati ve Cezası – Yargı Kararları Özel usulsüzlük cezalarının amacı, cari yıl içerisinde yapılacak kontroller ile vergi ziyaının önlenmesidir. ÖRNEK OLAY: Mükellef, 2010 yılında taşınmaz satışı gerçekleştiriyor ve taşınmazı 2 yıldır elde bulundurduğu için KDV istisnasından yararlanıyor. 2012 yılında gerçekleştirilen vergi incelemesi sonucunda, istisna şartlarını taşımadığı için KDV istisnasından yararlanamayacağı iddiasıyla KDV tarhiyatı ve özel usulsüzlük cezası kesiliyor. 353. madde takvim yılının kapanmasından sonra ve zamanaşımı süresi içinde vergi incelemesiyle belirlenen ve vergi kaybı doğuran olaylardan yola çıkılarak, yılı içinde belge düzenine de aykırı davranıldığı yaklaşımıyla ceza kesilmesini öngören bir düzenleme içermemektedir. Dolayısıyla takvim yılının kapanmasından sonra vergi kaybından çıkarak yıl içinde belge de aykırı 1 davranıldığı gerekçesiyle ceza ve kesilemez. 213 sayılıyola Vergi Usul Kanunu'nun 353 düzenine üncü maddesinin inci fıkrası uyarınca verilmesi alınması gereken faturanın verilmediğinin ve alınmadığının tespiti halinde, vermeyen ve almayanların her birine her (Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu, E: 2009/271, K: 2010/218, T: 07. 05. 2010) bir belge için özel usulsüzlük cezası kesileceğinin belirtildiği, bu maddeye göre ceza kesilebilmesi için faturanın verilmediğinin, alınmadığının vermeyen ve almayanların birlikte tespitinin gerektiği tutanakta ise satışın kime, ne zaman yapıldığı belli olmadığı gibi faturanın verilip alınmadığının inceleme ve araştırma ile ortaya konulmadığı ve vermeyenlerle almayanlar birlikte saptanmadığından ceza kesilebilmesi için gerekli koşullar oluşmadığı (Danıştay 4. Dairesi, E: 2004/2105, K: 2005/611, T: 12. 04. 2005) Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Zamanaşımı Aşağıda yazılı süreler geçtikten sonra vergi cezası kesilemez Vergi ziyaı cezasında, cezanın bağlı olduğu vergi alacağının doğduğu takvim yılını takip eden yılın birinci gününden başlayarak 5 yıl VUK 353 (Özel Usulsüzlükler ve Cezalar) ve VUK Mükerrer 355. maddeleri uyarınca kesilecek usulsüzlük cezalarında, usulsüzlüğün yapıldığı yılı takip eden yılın birinci gününden başlayarak 5 yıl Usulsüzlükte, usulsüzlüğün yapıldığı yılı takip eden yılın birinci gününden başlayarak 2 yıl Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

HÜRRİYETİ BAĞLAYICI VE PARASAL NİTELİKTE SUÇLAR VE CEZALARI

Hürriyeti Bağlayıcı ve Parasal Nitelikte Suç ve Cezalar Kaçakçılık Cezası Vergi Mahremiyetini İhlal Mükelleflerin Özel İşlerini Yapma Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Kaçakçılık Suçun oluşabilmesi için gerekli eylemler VUK’ta tanımlanmıştır Hürriyeti bağlayıcı ceza ile cezalandırılacak vergi suçlarından en ağırıdır Vergi ziyaının varlığı şart değildir. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Kaçakçılık Suçu ile Vergi Kaybına Yol Açılması Kaçakçılık suçunun “Vergi Kaybı”na neden olması durumunda Vergi ziyaı suçu için öngörülen mali cezanın 3 KATI uygulanır. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Kaçakçılık Suçları ve Cezaları Kaçakçılık Suçları Ø Defter ve kayıtlarda hesap ve muhasebe hileleri yapmak, Ø Gerçek olmayan kişiler adına hesap açmak Ø Defterlere kaydı gereken hesap ve işlemleri vergi matrahının azalması sonucunu doğuracak şekilde tamamen veya kısmen başka defter, belge veya diğer kayıt ortamlarına kaydetmek, Ø Defter, kayıt ve belgeleri tahrif etmek veya gizlemek Ø Muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlemek veya bu belgeleri kullanmak Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü 18 AY-3 YIL HAPİS CEZASI

Kaçakçılık Suçları ve Cezaları (2) Ø Defter, kayıt ve belgeleri yok etmek veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koymak veya hiç yaprak koymamak Ø Belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenlemek veya bu belgeleri kullanmak Ø VUK hükümlerine göre ancak Maliye Bakanlığı ile anlaşması bulunan kişilerin basabileceği belgeleri, Bakanlık ile anlaşması olmadığı halde basmak veya bilerek kullanmak Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü 3 YIL – 5 YIL HAPİS CEZASI 2 YIL– 5 YIL HAPİS CEZASI

Kaçakçılık Suçları ve Cezaları (3) Hesap ve muhasebe hileleri yapmak ►Genel olarak belirtilmiş, kanunda tek nelerin hesap ve muhasebe hilesi olduğu sayılmamıştır ►Her zaman görülebilecek hesap ve muhasebe hataları ile ayırmak güç olabilir ► «Hile» bilinçli bir kavramı içermesi nedeniyle kasıtlı olarak yapılan hareketleri kapsar ►Gerçekte olmayan veya var olmakla birlikte işlemlerle ilgisi bulunmayan kişiler adına onları borçlu ya da alacaklı göstermek Gerçek olmayan ►Muvazaalı işlem – gerçekte olmayan bir işlemi varmış gibi göstermek veya ilgisi bulunmayan kişiler adına hesap açmak Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Kaçakçılık Suçları ve Cezaları (4) ►Çift defter tutmak Hesap ve işlemleri başka defter, belge ►Defter tutması zorunlu olan mükellefler için işlenebilir bir suçtur veya diğer kayıt ►Suçun oluşması için bu fiilin sonucunda vergi matrahının azalması gerekir ortamlarına kaydetmek ►Tahrifat, gerçeğe aykırı bir değişiklik yapılmasıdır ► Vergi ziyaı bir zorunluluk değildir Defter, belge ve kayıtları tahrif etmek veya gizlemek ►Vergi incelemesi kapsamında talep edilmesi halinde, defter ve belgelerin gizlenmesi Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Kaçakçılık Suçları ve Cezaları (5) ►Belgelerin gerçeği yansıtmayacak şekilde düzenlenmesi Muhteviyatı itibariyle ►Belgeler asılları üzerinde işlenebileceği gibi suretleri üzerinde de işlenebilir yanıltıcı belge düzenlemek veya kullanmak ►Faturadaki satış fiyatının gerçekten düşük gösterilmesi gibi Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Kaçakçılık Suçları ve Cezaları (6) ►VUK’ta defter, belge ve kayıtları saklama süresi 5 yıldır Defter, kayıtları veya belgeleri ►Yok etmek bunların imha edilmesi, kullanılamayacak hale getirilmesidir yok etmek ►Suçun oluşması için defter sayfalarının yok edilmesi yeterlidir Defter sayfalarını yok ederek Yerine başka yaprak koymak veya hiç yapmak koymamak Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Kaçakçılık Suçları ve Cezaları (7) ►Sahte belge, gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belgedir Sahte belge düzenlemek veya bu belgeleri ► Vergisel amaçlarla düzenlenmiş olması gerekir ►Düzenleyen ile kullanan farklı ise iki ayrı suç vardır kullanmak Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Kaçakçılık Suçları ve Cezaları (8) Kaçakçılık suçunun manevi unsuru TCK uyarınca suç şartı Bilerek ve isteyerek yapmak KAST Belgenin sahte olduğunun bilinerek kullanılması Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü Yanıltıcı belge düzenlemek (karine)

VERGİ MAHREMİYETİNİ İHLAL SUÇU VE CEZASI

Vergi Mahremiyetini İhlal Suçu İhlali Halinde Uymak Zorunda Olanlar Vergi muameleleri ve incelemeleri ile uğraşan memurlar Vergi mahkemeleri, bölge idare mahkemeleri ve Danıştay görevlileri Vergi yasalarına göre kurulan komisyonlara iştirak edenler TCK 239. madde uyarınca: 1 YIL – 3 YIL hapis ve 5000 güne kadar adlî para cezası ile cezalandırılır Vergi işlerinde kullanılan bilirkişiler Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

MÜKELLEFLERİN ÖZEL İŞLERİNİ YAPMA SUÇU VE CEZASI

Mükelleflerin Özel İşlerini Yapma Suçu Vergi idaresinde ve vergi yargısında görevli olanlar, Vergi kanunları ile ilgili hesap, yazı ve sair özel işlerini ücretsiz bile yapamazlar Bu yasağa aykırı harekette bulunanlar “görevi kötüye kullanma” suçu ile cezalandırılırlar (6 aydan 2 yıla kadar hapis cezası) Vergi ziyaına sebep olunması halinde vergi ziyaı cezası kesilir Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ ÇÖZÜM YOLLARI

VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ ÇÖZÜMÜ ● İdari aşamada çözüm ● Yargı aşamasında çözüm Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ İDARİ AŞAMADA ÇÖZÜMÜ

VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ İDARİ AŞAMADA ÇÖZÜMÜ ● Düzeltme yolu ● Ödeme-Cezada İndirim ● Uzlaşma ● Vergi Afları Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ DÜZELTME YOLUYLA ÇÖZÜMLENMESİ

VERGİ HATALAR (VUK md. 116) Hesap Hataları (VUK md. 117) Vergilendirme Hataları (VUK md. 118) Matrah Hataları Mükellefin Şahsında Hata Vergi Miktarında Hatalar Mükellefiyette Hata Çifte Vergi (Mükerrer Vergi) Konuda Hata Vergilendirme ve Muafiyet Döneminde Hata Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

HESAP HATALARI Vergilendirme ilgili beyanname, tahakkuk fişi, ihbarname, tekalif cetveli ve kararlarda matraha ait rakamların veya indirimlerin eksik veya fazla gösterilmiş veya hesaplanmış olması Vergi nispet ve tarifelerinin yanlış uygulanması, mahsupların yapılmamış veya yanlış yapılmış olması, birinci bentte yazılı vesikalarda verginin eksik veya fazla hesaplanmış veya gösterilmiş olması Aynı vergi kanununun uygulanmasında belli bir vergilendirme dönemi için aynı matrah üzerinden bir defadan fazla vergi istenmesi veya alınması Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİLENDİRME HATALARI Bir verginin asıl borçlusu yerine başka bir kişiden istenmesi veya alınması Açık olarak vergiye tabi olmayan veya vergiden muaf bulunan kimselerden vergi istenmesi veya alınması Açık olarak vergi mevzuuna girmiyen veya vergiden müstesna bulunan gelir, servet, madde, kıymet, evrak ve işlemler üzerinden vergi istenmesi veya alınması Aranan verginin ilgili bulunduğu vergilendirme döneminin yanlış gösterilmiş veya süre itibariyle eksik veya fazla hesaplanmış olması Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ HATALARININ TESPİTİ Vergi Hataları: ● Memurun bulması, ● Üst memurun incelemesi, ● Teftiş sırasında, ● Vergi incelemesi, ● Mükellef müracatı, İle ortaya çıkıyor Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ HATASININ DÜZELTİLMESİ Vergi Hataları: ● Vergi dairesince re’sen (VUK md. 121) ● Mükellefin talebi üzerine (VUK md. 122) Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

DÜZELTME TALEBİ VE ŞİKAYET YOLUYLA DAVA AÇMA

Vergi Hatası, Düzeltme Ve Şikayet Üzerine Dava Yolu ► Düzeltme işleminin konusunu, VUK’da “vergi hataları” adı ile öngörülen belli vergilendirme sakatlıkları oluşturur. ► Vergi hatası ise doğrudan vergi miktarını etkileyerek fazla veya eksik vergi tarh, tahakkuk ve tahsiline yol açan maddi yanlışlıklar ya da değerlendirme yanlışlıklarıdır. Düzeltme işlemi konusu yapılamayan 2 husus bulunmaktadır. Yargı kararlarına konu olmuş uyuşmazlıklar Ödeme emri aşamasındaki uyuşmazlıklar Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Düzeltme Talebi Üzerine Yapılacak İşlemler Vergi Dairesi Talebi Haklı Görür Düzeltmeyi Yapar Vergi Dairesi Düzeltme Talebini Reddeder Düzeltme Talebinin Dava Açma Süresi İçinde Yapılması Vergi dairesinin red kararı üzerine kalan dava açma süresi içinde, vergi dairesinin cevap vermemesi halinde ise 60 günlük bekleme süresinin bittiği tarihten itibaren kalan dava süresi içinde Vergi Mahkemesine başvurulması zorunludur. Vergi Uyuşmazlıklarının Çözüm Yolları Düzeltme Talebinin Dava Açma Süresi İçinde Yapılmaması Şikayet Yolu ile Maliye Bakanlığına Başvuruda Bulunulur. Şikayet merciinin verdiği red kararı üzerine 30 gün içinde, şikayet mercinin başvuruyu cevaplamaması halinde ise 60 günlük bekleme süresinin dolmasından sonra 30 gün içinde vergi mahkemesinde dava açılacaktır (VUK md. 124).

VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ ÖDEME-CEZADA İNDİRİM YOLUYLA ÇÖZÜMLENMESİ

Ödeme-Cezada İndirim (VUK md. 376) Ø İhbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içerisinde vergi dairesine başvuru Şartları Ø Teminat göstererek vadenin bitmesinden itibaren üç ay içinde ödemeyi taahhüt Ø Vergi ziyaı cezasında birinci defada cezanın yarısı, takiben kesilenlerde 1/3 Ø Aynı anda kesilen birden fazla vergi ziyaı cezası 1/2 oranındaki indirimden yararlanabilir İndirim Miktarı Ø Usulsüzlük veya özel usulsüzlükte her defada 1/3 Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ VERGİ AFLARI YOLUYLA ÇÖZÜMLENMESİ

Vergi Afları ► Vergi cezaları af yasaları ile kısmen veya tamamen sona erebilir. ► Vergi Usul Kanunu’nda af ile ilgili bir hüküm bulunmamaktadır. ► Aftan yararlanmak çoğu kez vergi aslının ödenmesi koşuluna bağlanmaktadır. ► Çıkartılan af yasaları, genellikle belli dönemlere ilişkin vergilerle ilgili olarak kesilmiş vergi cezalarını kapsamaktadır. ► Türkiye’de çeşitli zamanlarda çıkartılan yasalarla vergi cezaları affedilmiştir. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Vergi Afları (2) ► 13. 11. 2008 tarih ve 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun ► 13. 02. 2011 tarih ve 6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Hakkında Kanun ► 21. 05. 2013 tarih ve 6846 sayılı Kanun (Varlık Barışı) Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

OLASI VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ ÖNÜNE GEÇME YOLLARI

OLASI VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ ÖNÜNE GEÇME YOLLARI ● Pişmanlık müessesesi, ● Özelge müessesesi, ● Peşin fiyatlandırma anlaşmaları Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

VERGİ UYUŞMAZLIĞININ “PİŞMANLIKLA BEYAN”LA ÇÖZÜMÜ

Pişmanlıkla Beyan (VUK md. 371) ►Sadece beyana dayalı vergiler için geçerli ►Sadece vergi ziyaı cezasını gerektiren fiillerde mümkün ►Mükellef hakkında beyandan önce ihbarda bulunulmaması, mükellefin vergi incelemesine başlanmamış ya da takdir komisyonuna sevk edilmemiş olması gerekir ►Mükellefin kabahati kendiliğinden haber vermesi gerekir ►Dilekçeden ►Ödeme sonra beyanname verilmesi gerekir süresi geçmiş vergiler, pişmanlık zammı ile birlikte haber verilme tarihinden itibaren 15 gün içinde ödenir Ceza Şartların sağlanması halinde vergi ziyaı cezası kesilmez Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

PİŞMANLIKTAN YARARLANMAYAN VERGİLER ● Emlak Vergisi ● Veraset ve İntikal Vergisi ● Damga Vergisi

KAÇAKÇILIK SUÇU PİŞMANLIKTAN YARARLANIR MI? ● VUK md. 359’daki kaçakçılık suçunu gerektiren fillerin kendiliğinden haber verilmesi halinde pişmanlıktan yararlanılır.

İŞTİRAK SUÇU PİŞMANLIKTAN YARARLANIR MI? ● İştirak suçunun kendiliğinden haber verilmesi halinde pişmanlık hükümlerinden yararlanılır. Sadece dilekçe vermek yeterlidir.

VERGİ VE PİŞMANLIK ZAMMININ ÖDENMEMESİ ● Haber verme tarihinden itibaren vadesi geçen vergilerin pişmanlık zammı ile birlikte 15 gün içinde ödenmemesi halinde pişmanlık talebi geçersiz olur ve cezalı tarhiyat yapılır.

ÖZELGE YOLUYLA OLASI VERGİ UYUŞMAZLIĞININ ÖNÜNE GEÇME

Vergi Özelge Başvuruları (VUK md. 413) Mükellefler vergi uygulamalarında gerekli gördükleri konularda Maliye Bakanlığı’ndan açıklama talep edebilir Vergi Dairesi Başkanlığı’na özelge talep formuyla başvuru yapılır Özelge otomasyon sistemiyle, özelge örnek havuzundan yeknesak cevaplar verilir Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Vergi Özelge Başvuruları (2) Özelge sistemi ile başvuruların ve cevapların bir standarda kavuşturulması, yayın yoluyla şeffaflık sağlanması ve bürokrasiyi azaltması amaçlanmaktadır. Mükellefin, özelge neticesinde işlem yapması halinde, bu işlemin mevzuata aykırı olduğunun sonradan anlaşılması üzerine mükellefe vergi cezası kesilmez. Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

OLASI VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMASIYLA ÇÖZÜMÜ (KVK MD. 13, 2007/2888 BKK md. 14)

Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları ► Peşin fiyatlandırma anlaşmalarının amacı, mükelleflerin ilişkili kişilerle yapacakları mal veya hizmet alım ya da satımında uygulayacakları transfer fiyatlandırmasına ilişkin olarak karşılabilecek olası vergi ihtilaflarının önüne geçilmesidir. ► Mükellefler, Gelir İdaresi Başkanlığı (“GİB”) ile yapacakları anlaşma sonucunda, anlaşma koşullarına uydukları sürece vergisel risklere karşı korunmuş olacaklar ve bu durum mükelleflere ileriyi görebilme olanağı sağlayacaktır. 27. 11. 2007 tarih ve 2007/12888 sayılı BKK (06. 12. 2007 tarih ve 26722 sayılı RG) Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları (2) Gelecek işlemlerde uygulanacak fiyatın tespit edilmesinde kullanılacak yöntem İdare ve mükellef tarafından belirlenir Üçer yıllık ve yenilenebilir Anlaşmada belirlenen yöntem eleştiri konusu yapılamaz ancak yöntemin uygulanmasının doğruluğu ve yöntem uygulanırken anlaşma koşullarına uyulup uyulmadığı inceleme konusu yapılabilir İdare ve mükellef arasında, İdare ve bir başka ülkenin idaresi arasında ve İdare, mükellef ve birden fazla yabancı ülkenin Vergi İdaresi arasında olabilir Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü

TEŞEKKÜRLER

VERGİ İHTİLAFLARININ UZLAŞMA YOLUYLA ÇÖZÜMÜ Vergi İhtilafları

İdari Yollar Uzlaşma Türleri Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Tarhiyat Sonrası Uzlaşma Vergi İhtilafları

Uzlaşma İdare Mükellef Hızlı tahsilat Uzun ve masraflı yargı sürecinin bertarafı Yargıdaki iş yükünün hafiflemesi İdari işlemin tekrar gözden geçirilmesi Vergi İhtilafları

Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Re’sen ve/veya ikmalen vergi ve/veya cezaları Vergi İncelemesi İnceleme raporunun eklendiği uzlaşmaya davet yazısının tebliğinden itibaren 15 gün içerisinde Tarhiyat öncesi uzlaşma talebi Vergi İhtilafları

Tarhiyat Öncesi Uzlaşma sonuçları kesindir. Uzlaşılan vergi miktarı üzerinden, uzlaşma tutanağı tarihi itibariyle gecikme faizi hesaplanır. Tarhiyat öncesi uzlaşmanın temin edilememesi veya uzlaşmaya varılamamış olması halinde, tarhiyat sonrası uzlaşmaya gidilemez. Yargı yolu açıktır. Kaçakçılık suçları ile vergi zıyaına sebebiyet verilmesi halinde tarh edilecek vergi ve kesilecek ceza ile bu fiillere iştirak edenlere kesilecek cezalar tarhiyat öncesi uzlaşma kapsamı dışındadır. Vergi İhtilafları

Tarhiyat Öncesi Uzlaşmaya Varılmaması Mükellef vergi ve ceza ihbarnamelerinin kendilerine tebliğ edilmesini beklemelidir. İhbarnamesinin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içerisinde vergi mahkemesinde dava açılabilir. Tarhiyat öncesi uzlaşma talep edilmemişse, Tarhiyat sonrası uzlaşma talep edilebilir. Vergi İhtilafları

Tarhiyat Sonrası Uzlaşma Tarhiyat sonrası uzlaşmanın kapsamı dışında kalan vergi ve cezalar; UZLAŞMA VERGİ ZİYAI CEZASI VERGİ ► ► ► Vergi/ceza ihbarnamelerinin tebliği itibariyle 30 gün içinde Yetkili uzlaşma komisyonuna başvuru Vergi İhtilafları Usulsüzlük cezaları Özel usulsüzlük cezaları Kaçakçılık Suçlarını oluşturan fiillerle vergi zıyaına sebebiyet verilmesi halinde tarh edilen vergi ve kesilen cezalar ile bu fiillere iştirak edenlere kesilen cezalar

Tarhiyat Sonrası Uzlaşmanın Sonuçları UZLAŞMAYA VARILMIŞSA UZLAŞMAYA VARILMAMIŞSA Nihai teklifin kabul edildiği, dava açma süresinin sonuna kadar yazılı olarak bildirilmelidir. Dava açılmışsa devam olunur. Uzlaşma tutanakları kesindir. Uzlaşma tutanağının tebliğinden itibaren 15 gün içerisinde genel hükümlere göre dava açılabilir. Uzlaşma vaki olmuşsa dava açılamaz. Vergi İhtilafları

TEŞEKKÜRLER

VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ YARGI AŞAMASINDA ÇÖZÜMÜ Vergi İhtilafları

Vergi Davası Mükellef ile idare arasında doğan uyuşmazlığın, idari aşamada çözümlenememesi durumunda, olay “vergi davası” şeklinde yargısal denetime tutulmak üzere mükellefçe vergi yargı organına aktarılır. Genel Olarak; Yargı organınca verilen kararlar, taraflar açısından kesin hüküm niteliğindedir. ► Taraflar ancak bir üst yargı organına başvurarak kararın bozulmasını isteyebilir. ► Vergi İhtilafları

Vergi Yargısında Görevli Organlar Vergi Mahkemeleri VERGİ YARGISINDA GÖREVLİ ORGANLAR Bölge İdare Mahkemeleri Danıştay Vergi İhtilafları

Vergi Yargılamasında Usul İlkeleri Re’sen Araştırma İlkesi Yazılı Olma İlkesi Kıyas Yapılmama İlkesi Toplu Yargılama İlkesi Page 100 Vergi İhtilafları

Vergi Yargılamasında Usul İlkeleri Re’sen Araştırma İlkesi Vergi yargılama usulünde “re’sen araştırma ilkesi” geçerlidir. ►Vergi hakimleri, tarafların ileri sürdüğü hususlarla bağlı kalmayıp, gerekli gördüğü hususlarda kendiliğinden araştırmayı genişletip, derinleştirebilmektedir. Vergi mahkemesi, vergi uyuşmazlığının çözümlenmesinde, taraflardan ve ilgililerden, belirlenen yasal süre içinde lüzumlu gördüğü evrak ve belgelerin gönderilmesini ve her türlü bilginin verilmesini isteyebilir. ► Vergi İhtilafları

Vergi Yargılamasında Usul İlkeleri Yazılı Olma İlkesi Vergi yargılama usulünde “yazılılık ilkesi” geçerlidir. Danıştay, bölge idare mahkemeleri, idare mahkemeleri ve vergi mahkemelerinde yazılı yargılama usulü uygulanır ve inceleme evrak üzerinden yapılır. ► Yazılılık ilkesinin amacı, davayı hızlandırmak uyuşmazlığı en kısa sürede çözümlemektir. ► suretiyle Bazı koşullar gerçekleştiği takdirde, yazılılık ilkesi dışında duruşma da yapılabilmektedir. ► Vergi İhtilafları

Vergi Yargılamasında Usul İlkeleri Kıyas Yapılmama İlkesi Vergi yargılama usulünde “kıyas yapılmama ilkesi” geçerlidir. Kıyas; bir olay hakkında yer alan kuralın, nitelikleri ve şartları ona benzeyen fakat kanunda düzenlenmemiş diğer bir olaya uygulanması olarak tanımlanabilir. Vergi hakimi vergi kanunlarını yorumlarken kıyas yoluna gidemez. ► Kıyas yoluna başvurulması halinde, Anayasa’nın 73. maddesinde yer alan “verginin kanuniliği ilkesi” ihlal edilmiş olur. ► Vergi İhtilafları

Vergi Yargılamasında Usul İlkeleri Toplu Yargılama İlkesi Vergi mahkemeleri esas itibariyle, ”kurul durumunda” yargısal görev yapmaktadırlar. Bu usulün adaleti daha iyi dağıtacağı, toplu bir mahkemede mahkeme üyesi hakimlerin bilgi ve deneyimlerini bir araya getirmek suretiyle, tek hakimin vereceği kararlara kıyasla daha sağlıklı kararlar alacağı savunulmaktadır. Vergi İhtilafları

Vergi Davaları İkmalen, re’sen veya İdarece yapılan tarhiyata karşı dava yolu İhtirazi kayıtla beyan üzerine dava yolu Vergi hatası, düzeltme ve şikayet üzerine dava yolu Vergi İhtilafları VERGİ DAVALARI Ödeme emri ve tahsil işlemlerine karşı dava yolu Vergisel düzenleyici işlemlere karşı dava yolu

İkmalen, Re’sen veya İdarece Tarhiyata Karşı Dava Yolu (1) ► VUK’nun 34. maddesine göre, tarh edilen vergi ve cezalar ihbarname ilgililerine tebliğ olunur. ► 2577 sayılı İYUK’un 7. maddesine göre, vergi davaları, ihbarnamenin tebliğ tarihini izleyen 30 gün içerisinde açılmalıdır. ► Yapılan tarhiyata karşı dava açılması ile ilk derece mahkemesi kararına kadar yürütme kendiliğinden durur. ► Vergi mahkemesinin davanın reddi kararı üzerine, ikinci ihbarname düzenlenir ve dava konusu vergi/ceza, gecikme faizi ile birlikte idare tarafından talep edilir. ► İhbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren bir ay içinde ödenir. Vergi İhtilafları

İkmalen, Re’sen veya İdarece Tarhiyata Karşı Dava Yolu (2) ► Gecikme faizi vergi aslı üzerinden hesaplanır. ► Gecikme faizi, verginin ödenmemiş kısmına, normal vade tarihinden itibaren yargı organı kararının tebliğ tarihine kadar hesaplanır. ► Temyiz veya itiraz müracaatında yürütmenin durdurulmasına karar verilmediği takdirde, ikinci ihbarnamede yer alan tutarın ödenmesi gerekmektedir. ► Dava açılması nedeniyle tahsili duran vergi ve cezalar istenildiği takdirde davanın devamı sırasında da kısmen veya tamamen ödenebilir. Böylece gecikme faizinin durdurulması mümkün olabilir. Vergi İhtilafları

İkmalen, Re’sen veya İdarece Tarhiyata Karşı Dava Yolu (3) Dava Açma Süresi Uzlaşma Yoluna Gidilmemişse İhbarnamenin Tebliğ Tarihinden İtibaren 30 Gün Vergi İhtilafları Uzlaşma Yoluna Gidilmişse Uzlaşmanın Vaki Olmaması Halinde, Dava açma süresi bitmiş veya 15 günden az kalmış ise tutanağın tebliğ tarihinden itibaren 15 Gün

İkmalen, Re’sen veya İdarece Tarhiyata Karşı Dava Yolu (5) Dava dilekçesinin verilmesi DOSYANIN TEKEMMÜLÜ Vergi Dairesi Savunması 30 Gün Vergi Dairesinin Savunmasına Cevap 30 Gün Vergi Dairesinin İkinci Savunması 30 Gün Vergi İhtilafları

İkmalen, Re’sen veya İdarece Tarhiyata Karşı Dava Yolu (4) İlgiliye tebliğ edilmesinden itibaren 30 gün içerisinde Verginin Tarhı Dava İlk derece mahkemesi kararına kadar yürütme durur. Davanın Reddi Dava konusu vergi/cezanın, gecikme faizi ile birlikte talebi Vergi İhtilafları Temyiz veya itirazda yürütme durdurulmazsa ikinci ihbarnamedeki tutar ödenir. Davanın Kabulü Dava konusu tutarın ödenmiş olması halinde mükellefe iade yapılır.

İhtirazi Kayıtla Beyan Sonrası Dava Yolu (1) ► Vergilendirme genel olarak beyan usulüne dayanmaktadır. ► Bu usulde vergi mükellefi veya sorumlusu, vergi kanunları çerçevesinde vergiye tabi matrahını kendi belirler ve beyanname ile vergi dairesine bildirir. ► Mükelleflerin beyan ettikleri matrahlara ve bu matrahlar üzerinden tarh edilen vergilere karşı dava açma hakları bulunmamaktadır. ► İhtirazi kayıtla beyan bu durumun istisnasıdır. ► İhtirazi kayıt ile beyanda, mükellef vergiye tabi olup olmadığı hususunda tereddüt ettiği matrahları ihtirazi kayıt ile beyan etmekte ve bunun üzerinden tarh edilen vergiye de dava açmaktadır. Vergi İhtilafları

İhtirazi Kayıtla Beyan Sonrası Dava Yolu (2) Mükelleflerin ihtirazi kayıt koyarak beyanda bulunmaları onlara ihtirazi kayıtla beyan ettikleri matrah veya matrah kısmı için vergi mahkemeleri nezdinde dava açma hakkını vermektedir. İhtirazi kayıt ile beyan edilen matraha ilişkin olarak Tahakkuk fişinin düzenlenmesi itibariyle 30 gün içerisinde dava açılmalıdır. Yürütmeyi durdurma talep edilmelidir. Vergi İhtilafları

İhtirazi Kayıtla Beyan Sonrası Dava Yolu (3) ► İhtirazi kayıt üzerine açılan davalarda vergi mahkemesinin kabul kararı üzerine, düzeltme fişi düzenlenmekte ve dava konusu vergi bu düzeltme fişi kapsamında mükellefe iade edilmektedir. ► Düzeltme fişinin tebliğinden itibaren bir yıl içerisinde iadenin alınması gerekmektedir. Aksi taktirde hak sakıt olmaktadır. ► İhtirazi kayıt üzerine açılan davalarda, Vergi Mahkemesinin kararı üzerine iade alınan vergi, Danıştay kararı üzerine tekrar ödenirse, iade ve geri ödeme tarihleri arasında geçen süre için gecikme faizi ödenmektedir. Vergi İhtilafları

Ödeme Emrine Karşı Dava Yolu (1) ► Ödeme emri, vadesinde ödenmeyen kamu alacakları için düzenlenir. ► Vergi dairesince düzenlenen ödeme emri, borçlulara 7 gün içinde borçlarını ödemeleri veya mal bildiriminde bulunmaları konusunda yapılan bir bildirimdir. ► Ödeme emrinin düzenlenmesi ile vergi dairesi aynı zamanda kamu alacağının tahsili için cebri tahsilat işlemlerine de başlamış sayılır. Vergi İhtilafları

Ödeme Emrine Karşı Dava Yolu (2) ► Ödeme emrinin tebliğinden itibaren 7 gün içerisinde davanın açılması gerekmektedir. ► Tatil günleri 7 günlük süreye dahildir. ► Ödeme emrine karşı açılan davalar, tahsilatı durdurmaz. ► Yürütmenin durdurulması (YD) talep edilip YD hakkında olumlu karar alınmadığı sürece idare cebri tahsil işlemlerinin gereklerini yerine getirme hakkını haizdir. Vergi İhtilafları

Ödeme Emrine Karşı Dava Yolu (3) Süresinde ödenmeyen amme alacağı AATUHK uyarınca Ödeme emri Borcun olmadığı Ödeme emri tebliğ Borcun ödendiği Zamanaşımı Vergi İhtilafları DAVA Yürütmenin durdurulması talep edilmelidir.

Temyiz/İtiraz Vergi Mahkemesi Kararı 30 gün içerisinde Tek hakimle verilen kararlar Birden fazla hakimle verilen karar İtiraz Bölge İdare Mahkemesi Temyiz Karar Düzeltme 15 Gün Danıştay Düzelterek Onama Karar Düzeltme 15 Gün Uyma Bozma Israr Vergi İhtilafları Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu/Temyiz

Karar Düzeltme Nedenleri ► Kararın esasına etkisi olan iddia ve itirazların, kararda karşılanmamış olması, ► Bir kararda birbirine aykırı hükümler bulunması, ► Kararın usul ve kanuna aykırı bulunması, ► Hükmün esasını etkileyen belgelerde hile ve sahtekarlığın ortaya çıkmış olması, durumlarında karar düzeltilmesi istenebilir. Vergi İhtilafları

Kanun Yararına Bozma ► İlk Derece Mahkemesi Kararı İlk derece mahkemesi tarafından verilen kararlar temyiz incelemesinden geçmeden kesinleşmiş ise bu yola başvurulabilir. Temyiz edilmedi Kesin Karar ► Bakanlıkların göstereceği lüzum üzerine veya re’sen Başsavcı tarafından kanun yararına bozma yoluna başvurulabilir. Danıştay Başsavcısı Kanun Yararına Temyiz Bozma Kararı Vergi İhtilafları Red Kararı

İçtihatların Birleştirilmesi ► Dava daireleri veya idare ve vergi dava daire kurullarının kendi kararları veya ayrı verdikleri kararlar arasında aykırılık veya uyuşmazlık varsa içtihatların birleştirilmesi talep edilebilmektedir. Danıştay’ın LEHE Kararı Danıştay’ın ALEYHE Kararı Danıştay İçtihatları Birleştirme Kurulu İçtihadın Birleştirmesi Kararı 1 AY İçtihadın Değiştirilmesi Kararı Vergi İhtilafları Resmi Gazete’de İlan

Düzenleyici İşlemlere Karşı Dava Yolu (1) ► Vergi yükümlülerini ilgilendiren vergi kanunlarının uygulanmasına ilişkin tüzük, yönetmelik, kararname ve genel tebliğlerin dava konusu edilmeleri olanaklıdır. ► Genel düzenleyici işlemlere karşı açılacak davalar, Danıştay’ın ilk derece mahkemesi sıfatıyla göreceği davalardandır. ► Düzenleyici işlemlerde dava açma süresi, Resmi Gazete’de ilan edildiği tarihten itibaren 60 gündür. Vergi İhtilafları

Düzenleyici İşlemlere Karşı Dava Yolu (2) DÜZENLEYİCİ İŞLEMLER İlandan itibaren 60 gün içinde Dava DANIŞTAY (İlk derece sıfatıyla) 30 gün içinde Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Vergi İhtilafları Temyiz

TEŞEKKÜR EDERİZ. . . Page 123 Vergi İhtilafları