Vennootschapsbelasting Aj 2014 mei 2014 Van Kerchove Wim

Vennootschapsbelasting Aj 2014 mei 2014 Van Kerchove Wim Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand, of openbaar worden gemaakt in enige vorm of op enige wijze, door fotokopieën, opnamen, of op een andere manier, zonder voorafgaande toestemming van de auteur.

Elektronische indiening aangifte via Biztax = verplicht vanaf Aj 2014 Procedure > DEEL 1 De aangifte > HOOFDSTUK 11 Hoe indienen > 2 Vennootschapsbelasting > 2. 2 Elektronische aangifte (‘Vensoc’) (‘Biztax’) > 2. 2. 2 Verplichte elektronische indiening vanaf aanslagjaar 2014 Wim Van Kerchove

Aftrekbare beroepskosten Wim Van Kerchove

Rechtspraak in 2013 Kosten zijn aftrekbaar: • Rb. Luik, 3 oktober 2013 (privé gebruikte woning) • Hv. B. Antwerpen, 5 november 2013 (tandartsenvennootschap - VRG appartement aan zee Vennootschapsbelasting > DEEL 2 Inkomsten en kosten > HOOFDSTUK 3 Beroepskosten > 2 Algemene voorwaarden > 2. 2 ‘Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden’ > 2. 2. 2 Verband met beroepswerkzaamheid maatschappelijk doel > 2. 2. 2. 6 Kost = loon (vaa), en dus altijd aftrekbaar? ('bezoldigingstheorie') Kosten zijn NIET aftrekbaar (Vennootschapsbelasting > DEEL 2 Inkomsten en kosten > HOOFDSTUK 3 Beroepskosten > 2 Algemene voorwaarden > 2. 2 ‘Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden’ > 2. 2. 2 Verband met beroepswerkzaamheid maatschappelijk doel ) – Hv. B. Gent, 2 april 2013 (vastgoed in VRG verhuurd aan andere vennootschap) – Rb. Gent, 11 juni 2013 (appartement aan zee – doktersvennootschap – Hv. B. Antwerpen, 25 juni 2013 (appartement aan zee in VRG – handelsvennootschap) – Hv. B. Antwerpen, 24 september 2013 (woning in VRG – handel in badkamermeubelen) 4 Wim Van Kerchove – Rb. Hasselt, 28 november 2013 (appartement in Frankrijk –

Kilometervergoeding gebruik wagen Km-vergoeding van overheid van 1 juli 2012 tot 30 juni 2013 = 0, 3456 EUR/km van 1 juli 2013 tot 30 juni 2014 = 0, 3461 EUR/km = beperkt aftrekbare autokosten voor de vennootschap Hogere km-vergoeding dan die van overheid? Ja op voorwaarde dat de hogere kilometervergoeding overeenstemt met de gemiddelde kostprijs per kilometer. (Parl. Vr. nr. 954 Mevr. De Schamphelaere dd. 8 -12 -2000 ) Wim Van Kerchove 5

Vergoeding binnenlandse dienstreizen Vergoedingen vanaf 1 januari 2014: Het hoogste bedrag dat de federale overheid (voor personeel van FOD klasse A 4 en A 5) toekent als forfaitaire verblijfsvergoeding voor dienstreizen wordt als algemene norm gehanteerd = voor iedereen in de privé sector! Þgéén onderscheid meer naargelang de personeelscategorie van de betrokken werknemer. Þ géén onderscheid meer voor de kosten i. v. m. een middagmaal, avondmaal, nachtverblijf en ontbijt (Parl. Vr. nr. 387 van mevr. Veerle Wouters dd. 29 april 2013) Wim Van Kerchove 6

Vergoeding binnenlandse dienstreizen Aanvaardbare dagvergoedingen sinds 01 -1 -2014: • voor binnenlandse dienstreis > 5 u maar < 8 u : 3, 82 • voor binnenlandse dienstreis ≥ 8 u: 19, 22 (*) • toeslag wegens nachtverblijf : - logies op kosten van het personeelslid : 43, 78 - kosteloos logies : 23, 04 (*) Deze maximumbedragen gelden ook voor reizen van een ononderbroken duur van meer dan 5 uur tot minder dan acht uur waarin het 13 de en het 14 de uur van de dag volledig begrepen zijn. © Wim Van Kerchove 7

Vergoeding buitenlandse dienstreizen • Forfaitaire dagvergoedingen uit landenlijst FOD Buitenlandse Zaken mogen toegepast worden voor WN & BL • “korte” buitenlandse dienstreis = maximaal 30 kalenderdagen. Vrijwillige reisverlengingen tellen niet mee als dienstreis • Lange buitenlandse dienstreis = verblijf voor eenzelfde opdracht meer dan 30 opeenvolgende dagen met een maximum van 24 maanden (Ci. RH. 241/609. 972, AAFisc 38/2013 van 10 oktober 2013) • aantal dienstreizen per jaar is niet beperkt 8 Wim Van Kerchove

Vergoeding buitenlandse dienstreizen Toepasselijke forfaits 1/04/2014 – 31/3/2015: Korte dienstreis Duitsland Nederland Frankrijk Luxemburg Engeland USA Lange dienstreis 93 56 95 57 92 55 101 61 105 63 (M. B. van 13 maart 2014, B. S. 27 maart 2014) Wim Van Kerchove 9 9

Gebruik eigen pc en internet bij telewerk Forfaitaire vergoeding voor telewerkers: • 20 EUR/maand voor gebruik eigen pc • 20 EUR/maand voor gebruik eigen internetaansluiting en internetabonnement (Ci. RH. 241/616. 975 (AAFisc Nr. 2/2014 dd 16 januari 2014) Van Kerchove Wim 10

Aanvaardbare vergoedingen uit fiscale rulings Forfaitaire maandelijkse kostenvergoedingen voor medewerkers in een accountants- en fiscaal advieskantoor: • 180, 45 EUR aan haar vennoten-accountants (nl. 100, 00 EUR voor kosten van een 'thuiskantoor', voor 30, 00 EUR autokosten, en 50, 45 EUR voor binnenlandse dienstreizen) • 135, 45 EUR aan haar werknemers-accountants (nl. 80, 00 EUR voor kosten van een 'thuiskantoor', voor 15, 00 EUR autokosten, en 30, 45 EUR voor binnenlandse dienstreizen) (Voorafgaande Beslissing nr. 2013. 154 van 4 juni 2013) 11 © Wim Van Kerchove Tim Galloo 11

Degressieve afschrijvingen bij verhuur onroerend goed Hv. B Brussel, 15 januari 2014 • Feiten: een immobiliënvennootschap verhuurt verschillende gebouwen aan meerdere huurders en schrijft een aantal van die onroerende goederen degressief af. • Fiscus: een degressief afschrijvingsstelsel is niet toegelaten voor activa waarvan het gebruik aan derden is afgestaan (art. 43, 2° KB/WIB 92)- Com. IB 92, 61/164; Ci. RH. 243/438. 444 van 18 februari 1993, Par. Vr. nr. 747 Hatry dd. 21 april 1994, Parl. Vr. nr. 2429 Thissen dd. 2 oktober 2002) Van Kerchove Wim 12

Degressieve afschrijvingen bij verhuur onroerend goed Hv. B Brussel, 15 januari 2014 • Hof: art. 43, 2° KB/WIB 92 dat activa waarvan het gebruik aan derden is afgestaan uitsluit van de keuze voor degressieve afschrijvingen, is strijdig met het gelijkheidsbeginsel. Het verschil in behandeling tussen belastingplichtigen die de vaste activa zelf aanwenden voor hun beroepsactiviteit en diegenen die in het kader van hun beroepsactiviteit activa, zowel roerende als onroerende, afstaan derden, wordt niet afdoende verantwoord. (= bevestiging van Rb. Leuven 11 september 2009) Van Kerchove Wim 13

Pro rata afschrijving in verkort boekjaar Rb. Gent, 15 oktober 2013 Feiten : in haar oprichtingsjaar (17 -06 -1991 tot 31 -12 1991) trok een doktersvennootschap de eerste afschrijvingsannuïteiten volledig af zonder pro rata Administratie: eerste AF-bedrag x 7/12 Rb. Gent : pro rateren in oprichtingsjaar staat uitsluitend in administratieve commentaar, niet in de wet - de wet maakt geen enkel onderscheid tussen afschrijvingsannuïteiten laste genomen van een volledig boekjaar en afschrijvingsannuïteiten laste genomen van een verkort boekjaar. Met voorwaarden of modaliteiten die niet in de wet staan, moet géén rekening worden gehouden. 14 Wim Van Kerchove

Voordelen voor naasten van BL/Wn • Indien vennootschap voordelen verstrekt aan een naaste van de bedrijfsleider/werknemer (bv. partner, kinderen, kleinkinderen, vriend/vriendin): => die voordelen zijn belastbaar als VAA in hoofde van die bedrijfsleider indien de administratie bewijst dat de bedrijfsleider een rechtstreeks of onrechtstreeks, wezenlijk of bijkomstig een persoonlijk voordeel haalt uit de toekenning => anders moet er een AGV belast worden bij de vennootschap (Ci. RH. 241/621. 406 (AAFisc Nr. 44/2013) dd. 05. 11. 2013) Van Kerchove Wim 15

Voordelen voor naasten van BL/Wn Bij een rechtstreekse terbeschikkingstelling / toekenning van een goed aan een derde is er een persoonlijk voordeel voor de bedrijfsleider indien: 1. hij het ter beschikking gestelde goed persoonlijk gebruikt, alleen of gezamenlijk met de derde 2. het aan de derde toegekende goed verrijkt in feite geheel of gedeeltelijk zijn vermogenstoestand 3. de terbeschikkingstelling / toekenning van het goed aan een de derde persoon de bedrijfsleider in staat stelt geen uitgaven te moeten doen die hij normaliter zelf had moeten dragen wegens de werkelijke financiële afhankelijkheid van de derde persoon jegens hem (Ci. RH. 241/621. 406 (AAFisc Nr. 44/2013) dd. 05. 11. 2013) Wim Van Kerchove 16

VAA uit gebouw opgericht op grond van de zaakvoerder? Hv. B Antwerpen, 17 december 2013 • Feiten: een vennootschap bouwt naast de privéwoning van de zaakvoerder een veranda waarin haar kantoor wordt ingericht (100% beroepsmatig gebruikt). De vennootschap betaalde de bouw en inrichting van het kantoor met een krediet, activeerde het gebouw en schreef het af. De zaakvoerder had (samen met zijn echtgenote) de bouwvergunning voor de veranda aangevraagd en ook zelf de aangifte voor de wijziging van het kadastraal inkomen van zijn woning ingediend. Van Kerchove Wim 17

VAA uit gebouw opgericht op grond van de zaakvoerder? Hv. B Antwerpen, 17 december 2013 • Fiscus: ter gelegenheid van de bouw van de veranda heeft de zaakvoerder van de vennootschap een VAA genoten, aangezien hij door toepassing van het recht van natrekking eigenaar is geworden van de constructie. Omdat de vennootschap voor het voordeel geen fiscale fiche had opgesteld werd het bedrag ervan onderworpen aan de aanslag geheime commissielonen (art. 219 WIB 92). Van Kerchove Wim 18

VAA uit gebouw opgericht op grond van de zaakvoerder? Hv. B Antwerpen, 17 december 2013 • Hof: De vennootschap blijft voor de duur van het gebruik van de veranda eigenaar van de bouwwerken. De facto heeft haar zaakvoerder minstens stilzwijgend verzaakt aan het recht van natrekking en is er een zelfstandig opstalrecht tot stand gekomen. Er werd géén VAA toegekend. De verzaking aan het recht van natrekking kan blijken uit een geheel van feitelijke elementen zonder dat de afstand schriftelijk is geformaliseerd. (= bevestiging Rb. Antwerpen, 15 juni 2012) Analoog : Rb. Brugge, 8 januari 2014 Van Kerchove Wim 19

Woonplaats en maatschappelijke zetel op hetzelfde adres: VAA? 20 Tendens in de voorafgaande Beslissingen Als de maatschappelijke zetel van de vennootschap samenvalt met de eigen woonplaats => er is géén woonwerkverkeer. Alle privé-verplaatsingen gebeuren met een andere personenwagen. Dan hoeft er géén VAA te worden aangegeven voor zover met deze bedrijfswagen effectief geen privéverplaatsingen worden afgelegd. De belastingplichtige moet een dagelijkse rittenadministratie bijhouden (zoals de btw administratie voorschrijft). Daarmee kan de belastingplichtige exact aantonen dat alle met de bedrijfswagen gereden kilometers zuivere beroepsverplaatsingen betreft. © Wim Van Kerchove 20

Reserves © Wim Van Kerchove

Gratis verkregen gebouw Hv. B. Brussel, 14 januari 2014 Feiten: • Vennootschap nv C was eigenaar van een industriegrond en verleende in 1990 een recht van opstal aan een Franse vennootschap (10 jaar) tegen een jaarlijkse vergoeding van 2. 500. 000 BEF. In de overeenkomst was bedongen dat opstalgever geen vergoeding verschuldigd was op het einde voor de op het terrein opgerichte constructies. • Tijdens de looptijd van het opstalrecht, bracht nv C de industriegrond in in vennootschap nv Z. Bij het einde van het opstalrecht werd nv Z kosteloos eigenaar van de door de opstalhouder opgerichte gebouwen. De gebouwen (waarvan jaarlijkse huurinkomsten = 552. 300 EUR) werden door de nv Z noch in de boekhouding, noch in de jaarrekening opgenomen. Van Kerchove Wim 22

Gratis verkregen gebouw Hv. B. Brussel, 14 januari 2014 Administratie: Gratis verkregen gebouw = belastbare winst (onderwaardering activa - art. 24 WIB 92). Vereist was de inboeking aan de werkelijke waarde van het gebouw op actief van de balans tegenover uitzonderlijke opbrengst. Hof van Beroep: Ingevolge de rechtspraak van het Hof van Justitie van 3 oktober 2013 en de primauteit van het boekhoudrecht, is er geen reden om af te wijken van het principe van de boeking aan historische kostprijs. De verwerving om niet maakt wel degelijk "deel uit van een commerciële verrichting" in het kader van de beroepsactiviteit van de opstalgever. (bevestiging van Rb. Leuven 11 september 2009) Van Kerchove Wim 23

Gratis verkregen aandelen Hv. J. 3 oktober 2013 en 6 maart 2014 Hof van Justitie: De verkrijging (volledig) om niet van activa moet worden geboekt aan historische kostprijs en dus niet aan werkelijke waarde. (Hv. J 6 maart 2014) De verwerving tegen een lage prijs (onderprijs) moet ook geboekt worden aan de historische kostprijs. (Hv. J 3 oktober 2013) Van Kerchove Wim 24

Meerwaarden op aandelen aanpassing begintoestand reserves code 1051 - verwezenlijkte meerwaarden op aandelen, d. w. z. n. a. v. verkoop, ruil of inbreng - vastgestelde meerwaarden op aandelen bij de verdeling van het vermogen van een ontbonden vennootschap => Verhoging begintoestand v/d reserves (code 1051) mits 1. Taxatatievereiste inzake DBI aftrek is voldaan 2. Aandelen werden gedurende een ononderbroken periode van ten minste één jaar in volle eigendom behouden 3. Meerwaarde op aandelen is verwezenlijkt of vastgesteld door een kleine (art. 15 W. Venn. ) vennootschap = bijkomende voorwaarde vanaf aj. 2014 (art. 192 § 1 WIB 92) Van Kerchove Wim 25

Meerwaarden op aandelen Wat bij verwezenlijkte of vastgestelde meerwaarden op aandelen, waarbij : 1. Taxatatievereiste inzake DBI aftrek voldaan is 2. Aandelen gedurende een ononderbroken periode van ten minste één jaar in volle eigendom behouden werden maar 3. Meerwaarde op aandelen is verwezenlijkt of vastgesteld door een grote (art. 15 W. Venn. ) vennootschap Þ Vanaf aj. 2014 : verwezenlijkte /vastgestelde meerwaarden afzonderlijk belastbaar tegen 0, 40% +ACB (code 1424) opname in aftrekverbod (dus géén aftrekbewerkingen erop en géén compensatie met verlies van het boekjaar) (art. 217, 3° WIB 92 en art. 207 tweede lid WIB 92) Van Kerchove Wim 26

Gespreide betaling van een eindemandaatsvergoeding Hv. B. Antwerpen, 21 mei 2013 • Feiten: Het Gemeentekrediet komt met een mandataris (vof) een eindemaandaatsvergoeding van 300. 000 EUR overeen. Contractueel werd bepaald dat dit bedrag gespreid betaald zou worden over 3 jaren. Na getrouwheidscontrole moet de vof mogelijks een stuk terugbetalen. De vof gaf in het eerste jaar enkel het ontvangen gedeelte van de vergoeding aan. • Fiscus: belastte het volledige bedrag van 300. 000 in 1 keer • Hof: De volledige 300. 000 EUR is belastbaar in het eerste jaar. Het feit dat de vordering niet in een keer betaald wordt, belet niet dat ze in een keer belastbaar. Van Kerchove Wim 27

Gespreide taxatie meerwaarde Bij onvoldoende of niet-tijdige wederbelegging binnen wederbeleggingstermijn: sanctie? • taxatie van het nog niet belaste deel van de meerwaarde in jaar waarin wederbeleggingstermijn verstrijkt (art. 47 § 6 WIB 92) - tegen gewoon tarief Ven. B • nalatigheidsinteresten (7 %) op het gedeelte van de belasting dat proportioneel verband houdt met de krachtens artikel 47, § 6, WIB 92 belastbaar geworden meerwaarden vanaf 1 januari van het jaar waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd waarvoor de vrijstelling werd verleend Van Kerchove Wim 28

Nalatigheidsinteresten Vraag : Wat als in het jaar waarin de te belasten som in het resultaat wordt opgenomen (= op einde 3 jarige/5 jarige termijn) en er géén belastbare grondslag aanwezig is ? Antwoord : Geen nalatigheidsinteresten wanneer de inkomstenbelasting voor het belastbare tijdperk waarin de herbeleggingstermijn in het kader van de gespreide belasting van meerwaarden verstrijkt, gelijk is aan nul. Want inkomstenbelasting op belastbaar geworden deel is nul, dus grondslag voor nalatigheidsinteresten is nul. (Parl. Vr. nr. 21708 van 29. 01. 2014 van de heer Luk Van Biesen) Van Kerchove Wim 29

Nalatigheidsinteresten Vraag : Wat bij terugname van de vrijstelling vóór het jaar waarin de termijn ten einde loopt? Voorbeeld : de belastingplichtige maakt spontaan zijn meerwaarde belastbaar in een van de jaren vóór het verstrijken van de herbeleggingstermijn. De wet voorziet in dat geval niet dat er nalatigheidsintresten verschuldigd zijn. Antwoord : er zijn geen nalatigheidintresten verschuldigd indien de verwezenlijkte meerwaarde reeds volledig is belast vóór het belastbare tijdperk waarin de herbelegginsgtermijn verstrijkt. (Parl. Vr. nr. 21708 van 29. 01. 2014 van de heer Luk Van Biesen) Van Kerchove Wim 30

Bij belastingvrije fusie : overgenomen activa = geldige wederbelegging Hof van Beroep Gent, 25 juni 2013 De overnemende vennootschap neemt activa over van de overgenomen vennootschap over. Is de boekwaarde van de investeringen van de overgenomen vennootschap = geldige herbeleggingsactiva bij overnemer? * Belastingadministratie: neen * Hof van Beroep Gent, 25 juni 2013: ja Van Kerchove Wim 31

Verworpen uitgaven Van Kerchove Wim 32

Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (art. 198, eerste lid, 5° WIB 92) Van Kerchove Wim

Doorrekening van niet aftrekbare gewestbelastingen Als een niet-aftrekbare gewestbelasting wordt doorgerekend aan een klant, blijft ze een verworpen uitgave in hoofde van de wettelijke belastingschuldige vennootschap en niet bij de klant. De klant aan wie die gewestbelasting wordt doorgerekend kan deze kost fiscaal volledig aftrekken. (Parl. Vr. nr. 637, Goris dd. 3 feb. 2005 en Parl. Vr. nr. 218 Van Der Maelen dd. 7 maart 2013) (Rb. Brugge 4 december 2013 mbt doorrekening van de OVAM afvalstoffen heffingen) Van Kerchove Wim

Verworpen uitgaven auto code 1205: invloed van VAA wagen 1 ste mogelijkheid: VU berekenen volgens het werkelijke beroepsgebruik van de wagen • de vennootschap houdt rekening met het werkelijke beroepsmatige deel van de autokosten voor het berekenen van de VU auto - niettegenstaande in de PB het VAA op forfaitaire basis belastbaar is. • de totale te beperken kosten worden dan eerst verminderd met het privé gedeelte en het resterende saldo ondergaat de fiscale aftrekbeperking voor autokosten. (Com. IB 92 nr. 195/106 – 110) Van Kerchove Wim

Verworpen uitgaven auto code 1205: invloed van VAA 2 de methode: VU berekenen door het forfaitare VAA af te trekken van de autokosten • 70% x VAA in min van de “vaste” te beperken autokosten van die personenwagen • 30% x VAA in min van de te beperken brandstofkosten van die personenwagen. (Parl. Vr. nr. 1160, 20 februari 2001, De Clippele). Van Kerchove Wim

verworpen uitgaven auto code 1205 Invloed van geboekte btw-herzieningen op gemengd gebruikte personenwagens bij VAA • Btw-herziening in nadeel van de vennootschap (R 61 btw-aangifte): kost ten gevolge van verschuldigde btw is een bijkomende te beperken autokost • Btw-herziening in voordeel van de vennootschap (R 62 btw-aangifte): opbrengst ten gevolge van terugvorderbare btw komt in mindering van de te beperken autokosten Wim Van Kerchove 37

Niet-aftrekbare receptiekosten art. 53, 8° WIB 92 Principe : kosten = 50% aftrekbaar Van Kerchove Wim

Publicitaire onthaalkosten Administratie: kosten = 50% aftrekbaar als receptiekosten (Parl. Vr. nr. 53, 11 januari 2008, Devlies) Rechtspraak: kosten = 50% aftrekbaar als receptiekosten * Rb. Leuven, 6 maart 2009 * Rb. Leuven, 4 februari 2011 * Hv. B Brussel, 12 december 2012 (= bevestiging van Rb. Leuven, 6 maart 2009) * Hv. B Antwerpen, 24 september 2013 (= bevestiging van Rb. Antwerpen, 24 augustus 2010) Rechtspraak: kosten = 100% aftrekbaar * Rb. Brussel, 13 juli 2005 * Rb. Namen, 15 oktober 2008 * Rb. Brugge, 23 november 2009 * Rb. Gent, 13 oktober 2010 * Hv. B. Gent, 24 januari 2012 (= bevestiging van Rb. Brugge, 23 november 2009 Van Kerchove Wim

Publicitaire onthaalkosten Hof van Beroep Antwerpen, 24 september 2013 Een wijnhandel organiseerde een wijndegustatie. Daarvoor huurde zij een partytent en voorzag zij in maaltijden voor de wijnproducenten, waarvan de wijnen op de proeverijen werden voorgesteld. De wijnproducenten namen zelf hun reis- en verblijfkosten laste. De geproefde wijnen werden betaald door Kempisch wijnhuis. Hof: huur partytent en maaltijden = receptiekosten - 50% aftrekbaar. Gedegusteerde wijnen zijn 100% aftrekbaar Reden: De vergelijking met de btw liep mank vermits het btw-begrip “kost van onthaal” van art. 45 § 3, 4° W. BTW. een eigen invulling heeft. Inzake DB heeft art. 53, 8° WIB 92 de bedoeling om de aftrekbaarheid van beroepsmatig gemaakte receptiekosten te beperken. De aanwezigheid van klanten, leveranciers en zakenrelaties op het evenement doet geen afbreuk aan de beperking van de aftrekbaarheid van deze kosten o. b. v. art. 53, 8° WIB 92. ( bevestiging van Rb. Antwerpen, 24 augustus 2010) Van Kerchove Wim

Kosten voor niet-specifieke beroepskledij art. 53, 7° WIB 92 Kosten voor specifieke beroepskledij = aftrekbaar 1. reglementair opgelegde werkkleding 2. andere speciale kledij - bijzondere kledingsstukken die bij het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gedragen; - daaraan aangepast zijn; - wegens de aard van het beroep verplicht of noodzakelijk; MAAR: ze mogen niet als stads-, avond-, ceremonie-, reis- of vrijetijdskleding worden aangemerkt. Van Kerchove Wim

Kledij als VAA Rb. Leuven, 10 mei 2013 Rechtbank: uitgaven voor niet-specifieke beroepskledij werden terecht verworpen bij een vennootschap. Kledij die in het privéleven doorgaans als stads-, avond-, ceremonie-, reis- of vrijetijdskledij wordt aangemerkt, is uitgesloten van fiscale aftrek obv artikel 53, 7° WIB 92. Als de kledij uitsluitend is aangekocht om ze beroepsmatig te gebruiken, maakt het beroepshalve gebruik van die kledij voor diegene die ze draagt, géén VAA uit. De bewijslast dat de uitgaven voor de beroepskledij aanleiding geven tot een VAA, ligt bij de administratie. De vaststelling door de taxatiediensten dat kledij-uitgaven geen aftrekbare beroepskosten zijn, volstaat niet om VAA te belasten=> er is ten onrechte een VAA in aanmerking genomen voor de uitgaven voor kledij die de vennootschap ten laste nam. Van Kerchove Wim 42

Kledijkosten Rb. Leuven, 14 januari 2013 Feiten: een productiebedrijf stelde kledij ter beschikking aan acteurs die meespeelden in de tv-reeksen. Voor de camera droegen de acteurs gewone kledij, die ze evengoed naast de set zouden kunnen dragen. Administratie: niet-specifieke beroepskledij moet in VU (want kan als gewone kledij worden aangemerkt) Rb. Leuven: - men moet nagaan of die kledij effectief in privé-leven wordt gedragen. - Het is niet uitgesloten dat de kledij niet privaat wordt gebruikt. Daarom zijn de kosten niet aftrekbaar. Van Kerchove Wim 43

Sociale voordelen Van Kerchove Wim

Sociale voordelen: gelegenheidsgeschenk Een vennootschap wil haar vijftienjarig jubileum vieren alsook een "vernieuwingsoperatie". Om haar erkentelijkheid te betuigen aan de personeelsleden die onbetwistbaar hebben bijgedragen tot het succes van de voorbije 15 jaar, wil zij eenmalig geschenk aanbieden in de vorm van een "i. Pad" (waarde= 499 EUR). De Rulingcommissie aanvaardt dat er sprake is van een vrijgesteld sociaal voordeel - dat in hoofde van de vennootschap niet aftrekbaar is (Voorafgaande Beslissing nr. 2013. 372 van 24 september 2013) Van Kerchove Wim

Sociale voordelen: gelegenheidsreis Een Italiëreis wordt als eenmalige actie gegeven aan alle werknemers en bedrijfsleiders van de vennootschap n. a. v. 10 jarig bestaan. Kostprijs reis = 587 EUR persoon. Toekenning aan de werknemers & bedrijfsleiders-NP => tot 500 EUR niet-aftrekbaar sociaal voordeel (VU) => saldo > 500 EUR is VAA (op fiche 281. 10 of 281. 20 ) Toekenning aan hun partners en kinderen => 587 EUR is VAA (op fiche 281. 10 of 281. 20) (Voorafgaande Beslissing nr. 2013. 102 van 30 april 2013) Van Kerchove Wim

Sociale voordelen: gelegenheidsreis Een Italiëreis wordt als eenmalige actie eveneens gegeven aan zelfstandig medewerkers en bedrijfsleiders/vennootschappen n. a. v. 10 -jarig bestaan. De kostprijs van die reis bedraagt ook 587 EUR persoon. Toekenning aan de zelfstandige medewerkers => 587 EUR is VAA (op fiche 281. 50) Toekenning aan de vennootschappen/bedrijfsleiders => 587 EUR is VAA (op fiche 281. 50) (Voorafgaande Beslissing nr. 2013. 102 van 30 april 2013) Van Kerchove Wim

Sociale voordelen: incentivereis Een aannemingsbedrijf organiseert voor haar klanten en personeel twee reizen per jaar: een skireis en een reis naar een buitenlandse stad. Per reis max. 2 personeelsleden per werf Hun aanwezigheid was ‘verplicht’ Kostprijs per deelnemer = max. 600 EUR. Doel van de reizen = de verstandhouding tussen personeelsleden en tussen klanten en personeelsleden te verbeteren. Rulingdienst: beide reizen hebben een beroepsmatig karakter. De kosten mogen voor 100 % in aftrek worden genomen. (Voorafgaande Beslissing nr. 2013. 054 van 26 maart 2013) Van Kerchove Wim

Sociale voordelen: incentivereis In hoofde van deelnemend personeelslid: géén VAA De rulingdienst catalogeert deze reis als een dienstreis De kost per deelnemende partner van het personeelslid vormt wél een VAA voor het personeelslid. In hoofde van de klanten: 70% = VAA De reis wordt beschouwd als een incentivereis om de professionele relaties te verbeteren. Er is dus géén volledig belastbaar voordeel voor de genieter. Slechts 70% van de reis dient als een VAA opgenomen op de fiche 281. 50 met vermelding van de deelnemer of de naam van de begunstigde vennootschap-klant. Voor de deelnemende partners van de klanten is de reis voor 100% te beschouwen als een VAA voor de klant (fiche 281. 50) (Voorafgaande Beslissing nr. 2013. 054 van 26 maart 2013) Van Kerchove Wim

Sociale voordelen: intern medisch kostenplan Een bedrijf gaat rechtstreeks - zonder verzekering - de verbintenis aan om aan hun personeelsleden bepaalde medische kosten bij hospitalisatie, dagverpleging alsook van ambulante zorgverstrekking terug te betalen = 'intern medisch kostenplan‘ De werkgever betaalt vooraf geen premie, maar verschuift zijn tussenkomst naar de latere terugbetalingsdatum van de medische kosten, In hoofde van de personeelsleden: géén VAA maar een sociaal voordeel o. b. v. artikel 38, § 1, al. 1, 11° WIB 92. In hoofde van de vennootschap: de terugbetaalde medische kosten zijn niet aftrekbaar (art. 53, 14° WIB 92) (Voorafgaande Beslissing nr. 2013. 282 van 27 augustus 2013) Van Kerchove Wim

Sociale voordelen: collectieve uitvaartverzekering Een vennootschap sluit een collectieve uitvaartverzekering. De hoofdverzekering is juridisch een levensverzekering die een overlijdenskapitaal bij overlijden van de werknemer voorziet ter dekking van de begrafeniskosten van de overledene. Daarnaast voorziet de verzekering ook nabestaandenzorg (dekking voor de echtgenoot en kinderen, bijstand bij uitvaartformaliteiten, ed, Hoofdverzekering: de werkgeverspremie is vrijgesteld (art. 38, § 1, al, 1, 18° WIB 92) én aftrekbaar als beroepskost (art. 52, 3°, b WIB 92) ~ een pensioenpremie. Uitkering = pensioen. Bijkomende dekkingen: de werkgeverspremie is vrijgesteld (art. 38, § 1, al, 1, 11° WIB 92) maar niet aftrekbaar bij de vennootschap (art. 54, 14° WIB 92) ~ sociale voordelen – hulpverlening in uitzonderlijke omstandigheden (Voorafgaande Beslissing nr. 2013. 313 van 27 augustus 2013) Van Kerchove Wim

Uitgekeerde dividenden Van Kerchove Wim 52

1 e bewerking : wijziging belaste reserves verworpen uitgaven uitgekeerde dividenden 1. div. toegekend door AV (art. 18, 1° WIB 92) incl. vastklikdividend (art. 537 WIB 92) 2. div. nav reële kap↓ (art. 18, 2° WIB 92) 3. herkwal. interest in div (art. 18, 3° WIB 92) Art. 186 WIB 92 Art. 187 WIB 92 Art. 209 WIB 92 Van Kerchove Wim 53

Vastklikken van reserves in kapitaal • vanaf 1 oktober 2014 : roerende voorheffing (RV) en het tarief van de personenbelasting op liquidatieboni van 10 naar 25 % • overgangsmaatregel (art. 537 WIB 92) de verlaagde aanslagvoet van 10 % kan toch nog genoten worden met betrekking tot dividenden die overeenkomen met de vermindering van de belaste reserves zoals deze ten laatste op 31 maart 2013 zijn goedgekeurd door de AV, op voorwaarde dat en in de mate dat minstens het verkregen bedrag onmiddellijk wordt opgenomen in het kapitaal van de vennootschap en het daar gedurende een bepaalde periode behouden blijft. Deze verrichting dient plaats te vinden tijdens het laatste belastbaar tijdperk dat afsluit vóór 1 oktober 2014. Van Kerchove Wim 54

VOF en gewone Comm. V. zijn vennootschappen met weinig vormvereisten. Kan VOF of gewone Comm. V. meedoen aan de verrichting van art. 537 WIB 92 ? => dividenden die overeenkomen met de vermindering van de belaste reserves zoals deze ten laatste op 31 maart 2013 zijn goedgekeurd door de AV Van Kerchove Wim 55

Verrichting van art. 537 WIB 92 = dividendtoekenning + kapitaal verhoging Tijdstip van belang : - Aangifte RV - Bijkomende RV ingeval sperperiode van 4 jaar /8 jaar niet gerespecteerd - Storting RV - Berekening clawbacktaks Van Kerchove Wim 56

Vastklikken van reserves in kapitaal Verrichting van art. 537 WIB 92 = dividendtoekenning + kapitaal verhoging Volgens de wet moet de verrichting plaatsvinden “tijdens het laatste belastbaar tijdperk dat afsluit voor 1 oktober 2014”. - afsluiten per 31 december 2013, betekent dit dus dat dividendtoekenning + inbreng in het kapitaal een feit moest zijn uiterlijk op 31 december 2013 - afsluiten per 30 november 2013 betekent dit dus dat dividendtoekenning + inbreng in het kapitaal een feit moest zijn uiterlijk op 30 november 2013 Van Kerchove Wim 57

Maar: administratieve versoepelingen (Addendum dd. 13. 11. 2013 bij de circulaire nr. Ci. RH. 233/629. 295 (AAFisc Nr. 35/2013) dd. 01. 10. 2013): -vennootschappen die hun jaarrekening afsluiten vanaf 1. 10. 2013 tot en met 31. 12. 2013 : Þdiv. toekenning uiterlijk 31. 12. 2013 Þ de beslissingen ten gronde (in hoofde van de vennootschap : verbintenis om de kapitaalsverhoging uit te voeren, in hoofde van de aandeelhouders : verbintenis om ten minste het verkregen bedrag van het dividend in het kapitaal in te brengen) moeten uiterlijk op 31. 12. 2013 genomen zijn. Þformalisering van kap. ↑ uiterlijk 31. 03. 2014 Van Kerchove Wim 58

Maar: administratieve versoepelingen (Addendum dd. 13. 11. 2013 bij de circulaire nr. Ci. RH. 233/629. 295 (AAFisc Nr. 35/2013) dd. 01. 10. 2013): -vennootschappen die hun jaarrekening afsluiten vanaf 1. 1. 2014 tot en met 30. 03. 2014 : Þdiv. toekenning uiterlijk op afsluitdatum Þde beslissingen ten gronde (in hoofde van de vennootschap : verbintenis om de kapitaalsverhoging uit te voeren, in hoofde van de aandeelhouders : verbintenis om ten minste het verkregen bedrag van het dividend in het kapitaal in te brengen) moeten uiterlijk op afsluitdatum genomen zijn. Þdatum van kap. ↑ uiterlijk 31. 03. 2014 Van Kerchove Wim 59

RV tarief 10% voor zover kapitaalbehoud van het kapitaal uit vastgeklikte reserves Kapitaalbehoudtermijn voor kleine vennootschap: 4 jaar Op het vastgeklikte kapitaal dat voortijdig wordt terugbetaald is de vennootschap bijkomende RV verschuldigd : KAP ↓ tijdens eerste 2 jaar na inbreng : 15% KAP ↓ tijdens 3 de jaar na inbreng : 10% KAP ↓ tijdens 4 de jaar na inbreng : 5% Kapitaalbehoudtermijn voor grote vennootschap: 8 jaar Op het vastgeklikte kapitaal dat voortijdig wordt verminderd is de vennootschap bijkomende RV verschuldigd: KAP ↓ tijdens eerste 4 jaar na inbreng : 15% KAP ↓ tijdens 5 en 6 de jaar na inbreng : 10%; KAP ↓ tijdens 7 de en 8 ste jaar na inbreng : 5% Van Kerchove Wim 60

Latere kapitaalvermindering van vastklikkapitaal Behoud gedurende 4 en 8 jaar = kalenderjaren Begin van die periode = de periode van 4 of 8 jaar wordt berekend van dag tot dag en begint te lopen vanaf de dag volgend op de datum van de laatste inbreng in kapitaal (= datum van de authentieke akte van de kap. ↑ ). Kapitaalvermindering = dag waarop effectief tot kapitaalvermindering wordt beslist ( = de datum van de authentieke akte van de vermindering van het maatschappelijk kapitaal) Van Kerchove Wim 61

Latere kapitaalvermindering art. 537, 5 de lid WIB 92 : Fiscale aanrekening bij een latere kapitaalvermindering (na de verrichting van vastklikken reserves in kapitaal): elke kap ↓ wordt geacht eerst voort te komen uit het kapitaal dat werd gevormd door die vastklikoperatie Van Kerchove Wim 62

Wat bij ontbinding vennootschap tijdens ontaantastbaarheidsperiode ? Is er dan ook bijkomende RV op ‘kapitaalvermindering van vastklik-kapitaal’ van toepassing ? Neen onder voorbehoud van de toepassing van de algemene anti-misbruikbepaling van art. 344, § 1, WIB 92. Van misbruik zal evenwel geen sprake zijn - als de liquidatie het gevolg is van het overlijden of een zware ziekte van de zaakvoerder. - als de liquidatie plaatsvindt bij het bereiken van de pensioengerechtigde leeftijd, terwijl een liquidatie onredelijk zou geweest zijn op het ogenblik dat men aan de vastklikoperatie deelnam, en men de liquidatie daarom heeft uitgesteld tot aan het bereiken van de pensioengerechtigde leeftijd. Van Kerchove Wim 63

Invloed op 13% regel verlaagd Ven. B-tarief • Dividenden die in kader van deze vastklikoperatie onmiddellijk worden geïntegreerd en genieten van de 10% RV, tellen NIET mee in de berekening van de zgn. 13% dividend regel in het kader van het verlaagd Ven. B-tarief. • Het ‘nieuwe kapitaal’ telt volledig mee als ‘gestort kapitaal’ voor o. a. de toekomstige 13% dividendregel in het kader van het verlaagd Ven. B-tarief. Idem in het kader van herkwalificatiegrens interest in dividend, de “thin cap” grens, ed. Van Kerchove Wim 64

Invloed van gedaalde belaste reserves • Door bepaalde belaste reserves uit te keren als dividend en het verkregen netto-bedrag terug op te nemen in het kapitaal => afname van de belaste reserves in de aangifte Ven. B voor het bewuste vastklikjaar • Gevolg: mogelijk vermindering of verlies van bepaalde fiscale gunstmaatregelen die verwijzen naar de aangroei van het gereserveerde belastbare resultaat (= aangroei van belastbare reserves tijdens het belastbare tijdperk): * investeringsreserve (art, 194 quater WIB 92) * taxshelter-vrijstelling (art. 194 ter WIB 92) => zie Parl. Vr. nr. 610 van de heer Destrebecq dd. 03. 10. 2013 Van Kerchove Wim 65

Cijfervoorbeeld : Vennootschap heeft geklikt in 2013 voor 200. 000 € (aangerekend op beschikbare reserves) Winst van het boekjaar 2013 (na raming venb. maar voor aanleg tax shelter vrijstelling) = 120. 000 € (wordt gereserveerd) Tax shelter investering in 2013 = 50. 000 (dus recht op vrijstelling van 50. 000 x 150% = 75. 000) Hoeveel vrijstelling tax shelter kan vennootschap effectief genieten in 2013 ? Vrijstelling taxshelter is beperkt tot 50% van de belastbare gereserveerde winst van het boekjaar 2013. Adm. standpunt: belastbare gereserveerde winst = code 020 = hier – 80. 000 => vrijstelling in 2013 = 0; overdraagbare vrijstelling 75. 000 Van Kerchove Wim 66

Invloed op nieuwe 15% RV regime De in het kapitaal ingebrachte bedragen komen bij latere dividenduitkeringen NIET in aanmerking voor de toepassing van het nieuwe verlaagde tarief van 15% RV – ingevoerd in art, 269 WIB 92 Van Kerchove Wim 67

Invloed op notionele interestaftrek • De dividenduitkering die onmiddellijk wordt gevolgd door de kapitaalverhoging heeft geen invloed op het eigen vermogen van de vennootschap - behoudens de vermindering van de reserves met de effectief verschuldigde 10% roerende voorheffing => op die 10% wel minder NIA • Ten belope van 90% van de vastgeklikte reserves gaat het om een verschuiving binnen het eigen vermogen van de vennootschap • LET OP: wie gebruik gemaakt van administratieve versoepeling (dividend op 31. 12. 2013 en kapitaalverhoging op 31. 3. 2014) : wel pro rata verlies NIA Van Kerchove Wim 68

Invloed van gewijzigd dividendbeleid Er is een bijzondere afzonderlijke aanslag van 15% verschuldigd bij wijziging van dividendpolitiek: - Afzonderlijke aanslag van 15 % geldt enkel voor de belastbare periode waarin de vennootschap de vastklikoperatie heeft uitgevoerd (= de dividendtoekenning, dus 2013 of 2014 afhankelijk van afsluitdatum belastbaar tijdperk) - Afzonderlijke aanslag van 15 % op het dividend dat uit de winst van het boekjaar uitgekeerd zou zijn geweest, mocht de vennootschap haar gemiddelde dividendpolitiek van de laatste vijf jaar hebben verdergezet (ongeacht het effectieve tarief van RV bv. RV vrijstelling) => zie vak Afzonderlijke aanslagen (code 1505) Van Kerchove Wim 69

nieuw VVPR-regeling voor aandelen uitgegeven vanaf 1 juli 2013 (enkel voor kleine vennootschap in de zin van art. 15 W. Venn. in jaar van inbreng) Van Kerchove Wim 70

Voorwaarden VVPR-bis: 1. Enkel voor kleine vennootschappen in zin van art. 15 W. Venn. (= eenmalig te beoordelen in jaar kapitaalinbreng) met wettelijk minimumkapitaal Vennootschappen zonder minimumkapitaal (VOF, Comm. V en CVOA) genieten pas van het voordeel indien het maatschappelijk kapitaal na de inbreng minstens gelijk is aan het minimum maatschappelijk kapitaal van een BVBA (€ 18. 550) 2. aandelen uitgegeven vanaf 1 juli 2013 3. inbreng moet in geld gebeuren (omzetting van schuldvordering = inbreng in geld Com. IB 261/103) 4. de inbreng mag niet afkomstig zijn uit ‘vastklikoperaties’ 5. aandelen moet op naam zijn (≠ gedematerialiseerd) 6. aandeelhouders moeten ononderbroken volle eigenaar blijven van de ondergeschreven aandelen 7. aandelen moeten volgestort zijn (volgens M. v. T op het ogenblik van toekenning dividend) 8. Er mogen géén preferente aandelen worden gecreëerd Van Kerchove Wim 71

Verlaagde tarieven RV enkel voor gewone dividenden ≠ geherkwalificeerde interesten ≠ liquidatie- of inkoopboni 20% voor dividend toegekend uit winstverdeling van het tweede boekjaar na dat van de inbreng 15% voor dividend toegekend uit winstverdeling van het derde boekjaar en volgende na dat van de inbreng Van Kerchove Wim 72

Nieuwe verlaagde tarieven RV voor kmo’s Het gunsttarief geldt niet meer zodra de aandeelhouder zijn aandelen verkoopt. Er is wel een uitzondering voor: ü belastingneutrale herstructureringen ü bepaalde familiale regelingen Er zijn diverse specifieke antimisbruikbepalingen. Van Kerchove Wim © Practicali 73

Toe te passen rentevoet op RC Rb. Gent, 17 juni 2013 Feiten: een bvba betaalde 10% interesten op leningen van onbepaalde duur van haar zaakvoerders. Voor dit tarief had ze zich gebaseerd op een verklaring van haar huisbankier. De bankier had een tarief van 10, 5% vooropgesteld, nl. het tarief voor kredieten van onbepaalde duur vergelijkbaar met een kaskrediet. Administratie: . de marktrente bedroeg slechts 8, 25%, zijnde de zgn. fictieve debetinteresten. De toegepaste 10% rente is meer dan 8, 25%. Zij herkwalificeert interesten in uitgekeerde dividenden. Rechtbank: de vennootschap heeft aangetoond dat die 10% niet hoger was dan de marktrente. De FDI kan wel een vermoeden zijn van wat de marktrente is, maar moet verder met objectieve bewijsmiddelen (zoals offertes van banken) worden ondersteund. . Van Kerchove Wim 74

Aftrekverbod art. 207 WIB 92 Van Kerchove Wim 75

art. 207 WIB 92 geen fiscale aftrekken noch verrekening van het verlies van het jaar zelf zijn mogelijk op: § meerwaarden op aandelen belastbaar tegen 0, 40% (taxatievoorwaarde + 1 jaar in VE in bezit + grote vennootschap) § ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen en verkregen financiële voordelen of voordelen van alle aard § belastbaar geworden investeringsreserve ingevolge niet-naleving van de investeringsverplichting of schending van de onaantastbaarheidsvoorwaarde § werknemersparticipatie § kapitaal- en interestsubsidies in het kader van de landbouwsteun § 17% van het in de personenbelasting belastbare VAA uit een ter beschikking gestelde personenwagen, stationwagen, minibus Van Kerchove Wim 76

Controlewijziging vennootschap en overgedragen verliezen Art. 207, 3 de lid WIB 92: Overgedragen beroepsverliezen zijn niet aftrekbaar bij wijziging van de controle van de vennootschap die niet beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische motieven. => de administratie weigert verliesrecuperatie wanneer: • er geen continuïteit is van de activiteit v/d vennootschap, of • er geen minstens gedeeltelijk behoud van de tewerkstelling is, of • de vennootschap die de controlewijziging ondergaat, geen vennootschap in moeilijkheden is. Van Kerchove Wim 77

Controlewijziging vennootschap en overgedragen verliezen Hof van Cassatie, 19 september 2013 • Het aftrekverbod geldt voor het geheel van de vorige beroepsverliezen van de vennootschap en voor enig later belastbaar tijdperk en is niet beperkt tot het aanslagjaar dat betrekking heeft op het belastbaar tijdperk waarin de wijziging of verwerving van de controle plaatsvond. Van Kerchove Wim 78

Aftrek in de 3 bewerking Van Kerchove Wim 79

STAGEBONUS Werkgevers van stagairs inzake opleidingsovereenkomsten: • leerovereenkomsten • socio-professionele inschakeling • beroepsinlevingsovereenkomsten Stagebonus RVA 1 e jaar: 500, 00 € 2 e jaar: 500, 00 € 3 e jaar: 750, 00 € = belastbare winst extra 20% (40% vanaf 1. 1. 2014 ) kostenaftrek op personeelskost van het opleidingsjaar waarvoor stagebonus werd verkregen = code 1604 80

STAGEBONUS Formaliteiten: • Bewijs ontvangst stagebonus gedurende het boekjaar • Naamlijst van de tewerkgestelde stagiairs met – volledige identiteit – bruto belastbare bezoldigingen – wettelijke sociale lasten, werkgeversbijdragen en alle premies en andere sociale bijdragen Van Kerchove Wim 81

Voorbeeld: boekjaar van 1 -10 -2013 tot 30 -09 -2014 Een vennootschap heeft een 17 -jarige stagiair in dienst waarvoor ze in augustus 2014 stagebonus van 500 EUR ontvangt (opleidingsjaar 1/09/2013 – 30/06/2014). Personeelskosten m. b. t. de stagiair: 01/09/2013 30/09/2013 Brutoleervergoeding RSZ: 1/09/2014 30/09/2014 800, 00 8. 000, 00 900, 00 100, 00 12, 00 Dubbel Vak. geld Totaal: 01/10/2013 30/06/2014 153, 00 810, 00 8. 253, 00 912, 00 9. 063 x 40% = 3. 625, 20 in code 1604 82

Aftrek voor octrooi inkomsten Van Kerchove Wim 83

Octrooiaftrek ook voor ‘aangekochte’ octrooien voor kleine vennootschappen - T/m aanslagjaar 2013: octrooiaftrek alleen voor inkomsten uit de door een vennootschap zelf ontwikkelde octrooien of inkomsten uit door de vennootschap verbeterde octrooien in een eigen onderzoekscentrum (art. 205/2 § 1 eerste lid WIB 92) - Vanaf aanslagjaar 2014 : kleine vennootschappen (in zin art. 15 W. Venn. ) kunnen de octrooi-aftrek verkrijgen voor octrooien, aanvullende beschermingscertificaten of licentierechten, ook als ze niet door de vennootschap werden ontwikkeld of verbeterd in hun eigen onderzoekscentrum (wijziging artikel 205 -2, § 1 WIB 92). Van Kerchove Wim 84

Aftrek voor risicokapitaal Van Kerchove Wim 85

Correctie op eigen vermogen voor aandelen Art. 205 ter § 1= EV verminderen met: de fiscale nettowaarde van: B. 1 eigen aandelen (klasse 50) B. 2 aandelen onder FVA (klasse 28) B. 3 aandelen waarvan dividenden in aanmerking komen voor DBI-aftrek (= vanaf Aj 2014) fiscale nettowaarde nemen op einde van het voorgaande boekjaar Van Kerchove Wim 86

Correctie op eigen vermogen voor aandelen T/m aanslagjaar 2013: (art. 205 ter § 1 WIB 92) géén notionele interestaftrek voor aandelen van beleggingsvennootschappen waarvan de eventuele inkomsten in aanmerking komen om krachtens art. 202 en 203 van de winst te worden afgetrokken => Fiscale waarde van aandelen van distribuerende beleggingsvennootschappen met DBI-statuut moest eruit voor NIA (via B 3 op formulier 275 C) Van Kerchove Wim 87

Correctie op eigen vermogen voor aandelen Vanaf aanslagjaar 2014: (art. 205 ter § 1 WIB 92) géén notionele interestaftrek voor alle aandelen waarvan de eventuele inkomsten in aanmerking komen voor DBIaftrek Inwerkingtreding : vanaf aanslagjaar 2014. Elke wijziging die vanaf 01. 05. 2013 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht, blijft in dit kader zonder uitwerking. Bron : art. 4 en 7 Programmawet van 28 juni 2013 (BS 1 juli 2013) Van Kerchove Wim 88

Correctie EV voor buitenlandse inrichtingen Art. 205 ter § 2 WIB 92: EV moet verminderd worden met boekhoudkundig positieve EV dat overeenstemt met dat van buitenlandse inrichtingen in landen met DBV (behalve de geviseerde aandelen) boekhoudkundig EV = netto boekwaarde activa schulden -voorzieningen m. b. t. die inrichtingen Europees hof van justitie, 4 juli 2013 (Argenta spaarbank): deze uitsluiting is strijdig met vrijheid van vestiging! Van Kerchove Wim 89

Correctie op EV voor OG in LMV Art. 205 ter § 3: EV verminderen met: positieve netto-boekwaarde van in buitenland gelegen onroerende goederen en dergelijke rechten (geen inrichting) waarvan inkomsten vrijgesteld ingevolge DBV = netto boekwaarde activa - schulden voorzieningen m. b. t. die OG Europees hof van justitie, 4 juli 2013 (Argenta spaarbank): deze uitsluiting is strijdig met vrijheid van vestiging! Van Kerchove Wim 90

Correctie op EV voor VI en OG Vanaf aanslagjaar 2014 art. 205 ter WIB geschrapt => het deel van het eigen vermogen dat toerekenbaar is aan vaste inrichtingen of onroerende goederen in landen waarmee België een dubbelbelastingverdrag heeft, wordt niet meer uitgesloten van de berekeningsbasis van de notionele interestaftrek MAAR… nieuw art. 205 quinquies WIB 92 vanaf Aj 2014 Van Kerchove Wim 91

Nieuw art. 205 quinquies WIB 92 met ingang van aanslagjaar 2014: de notionele interestaftrek zelf wordt verminderd met het deel van de aftrek dat overeenstemt met de vaste inrichtingen en/of onroerende goederen in land met verdrag Uitzondering hierop : de hogere NIA die voortvloeit uit de verruimde berekeningsbasis voor EER-lidstaten met verdrag wordt niet verminderd in de mate dat de ‘inrichtings-NIA’ > ‘inrichtingswinst’. Van Kerchove Wim 92

Correctie voor beleggingsactiva: NE Rb. Antwerpen, 10 februari 2014 • Feiten: een vennootschap bezit de naakte eigendom van het bureel, toonzaal en magazijn dat de vruchtgebruiker haar terug ter beschikking stelt tegen vergoeding. • Rechtbank: De waarde van de NE moet in mindering komen van de berekeningsbasis voor de notionele intrestaftrek. Een NE brengt door zijn eigen aard geen inkomsten voort (= abstracte voorwaarde). De NE wordt niet voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid gebruikt (= concrete voorwaarde ). Dat het gebruik door de VRGer ter beschikking wordt gesteld aan de vennootschap, doet geen afbreuk aan het feit dat de NE op zich niet voor de beroepswerkzaamheid wordt gebruikt. Van Kerchove Wim 93

Investeringsaftrek Van Kerchove Wim 94

Investeringsaftrek Aj 2014 14, 5% • • • verhoogde éénmalige IA energiebesparende investeringen milieuvriendelijke investeringen in O&O octrooien rookkamer horeca en oplaadstations elektrische wagens 21, 5% verhoogde éénmalige IA • veiligheidsinvesteringen in beroepslokalen + hun inhoud • veiligheidsinvesteringen in bedrijfsvoertuigen (art. 44 bis WIB 92) Þ Voor veiligheidsinvesteringen : vereiste van kleine vennootschap (art. 15 W. Venn. ), hetzij art. 201, 1° WIB 92) 21, 5% verhoogde gespreide IA • milieuvriendelijke investeringen in O&O Van Kerchove Wim 95

4% investeringsaftrek vanaf 1 -01 -2014 Herinvoering van de gewone investeringsaftrek van 4% op investeringen vanaf 1 -01 -2014 die voldoen aan de algemene voorwaarden inzake investeringsaftrek : 1. Afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa 2. in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand gebracht 3. in België voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt 4. Investeringsaftrek ontstaat in het jaar waarin de investering werd gedaan 5. de investeringen mogen niet uitgesloten zijn Van Kerchove Wim 96

Herinvoering 4% gewone investeringsaftrek: bijkomende voorwaarden - Het moet bovendien gaan om ‘vaste activa die rechtstreeks verband houden met de bestaande of geplande economische werkzaamheid die door de vennootschap werkelijk uitgeoefend wordt’ (=> het volstaat niet dat de investering past in het maatschappelijk doel van de vennootschap) vb. geen IA voor een of meerdere appartementen aan zee aangekocht door artsenvennootschap vb. geen IA voor aankoop of de oprichting van een woongelegenheid voor de zaakvoerder vb. aankoop of oprichting van gemengd gebruikt gebouw (benedenverdieping winkel; bovenverdieping woongelegenheid bedrijfsleider): IA voor winkel, niet voor woongelegenheid Van Kerchove Wim 97

Herinvoering 4% gewone investeringsaftrek: bijkomende voorwaarden vb. van een geplande activiteit : uitbating van een handelszaak (bv. een slager), die investeert in een belendend pand met het oog op de geplande uitbating van een andere handelszaak (bv. een kaaswinkel), waarmee de werkelijk uitgevoerde economische activiteit uitgebreid wordt. - Het mag niet gaan om vaste activa die uitgesloten worden van de aftrek voor risicokapitaal (bv. vaste activa met onredelijk deel als beroepskosten, onroerende goederen gebruikt door bedrijfsleider, …) Van Kerchove Wim 98

Kenmerken van 4% heringevoerde investeringsaftrek - is eenmalige investeringsaftrek (géén gespreide) - is enkel voor kleine vennootschappen art. 15 W. Venn. (voor het investeringsjaar) - beperkt tot investeringen in 2014 en 2015 - cumulverbod met NIA in 6 de bewerking - niet-verleende vrijstelling bij geen of onvoldoende winst 1 x overdraagbaar (dus enkel naar volgende belastbaar tijdperk) Van Kerchove Wim 99

Tarief Ven. B Van Kerchove Wim 100

Meerwaarden op aandelen: code 1424 • Vanaf aanslagjaar 2014: heffing van 0, 4% Ven. B op de meerwaarden op aandelen gerealiseerd door grote vennootschappen nadat ze die aandelen minstens één jaar in bezit hadden – Afzonderlijk tarief = 0, 4 % +ACB = 0, 412% – belasting is niet aftrekbaar – belasting is niet verrekenbaar – die aandelenmeerwaarde is altijd belastbaar (art. 207 tweede lid WIB 92) Dit geldt NIET voor kleine vennootschappen! (programmawet van 27 december 2012, B. S. 31 -12 -2013) © Van Kerchove Wim 101

Steun aan landbouwvennootschappen Gewestelijke kapitaal- en interestsubsidies toegekend in 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 en 2014 = worden apart belast aan gunsttarief van 5% (zonder ACB) voorwaarde: - steun = conform EU-reglementering inzake staatsteun - investering in afschrijfbare Mv. A of Iva - gesubsidieerde activa wordt niet aangeduid als herbelegging bij bedrijfsvoertuigen, binnenschepen, gespreide taxatie of investeringsreserve - gesubsidieerde activa 3 jaar in de onderneming houden = opnieuw 2 jaar verlengd Bron: art. 58 en 59 Wet houdende diverse bepalingen van 30 juli 2013 (BS 1 augustus 2013) Van Kerchove Wim 102

Afzonderlijke aanslagen Van Kerchove Wim 103

Fairness tax (art. 219 ter WIB 92 en Ci. RH. 421/630. 788 dd. 03. 04. 2014) – Enkel voor grote vennootschappen die dividenden uitkeren – Afzonderlijke aanslag van 5% + acb (vanaf Aj 2014) – Onderhevig aan belastingvermeerdering bij onvoldoende voorafbetalingen – Voorheffingen, het FBB en het belastingkrediet O&O kunnen verrekend worden met de afzonderlijke ‘fairness tax’-aanslag – Fairness tax is niet aftrekbare beroepskost – Belastbare grondslag : uitgekeerde dividenden die niet effectief belast zijn in de Ven. B als gevolg van notionele interestaftrek (6 de bew) of aftrek van overgedragen verliezen (7 de bew) © Van Kerchove Wim

Fairness tax Belastbare basis voor fairness taks voor aj. 2014 : (A – B – C) × (D / E) waarbij : A = de voor het belastbare tijdperk uitgekeerde dividenden (enkel de gewone dividenden uit art. 18, al. 1, 1° WIB 92 (jaardividend, tussentijds dividend, interimdividend) en dividenden nav. terugbetaling van maatschappelijk kapitaal van de vennootschap of uitgiftepremies uit art. 18, al. 1, 2° en 2° bis WIB 92) géén inkoopboni, géén liquidatieboni, géén geherkwalificeerde interesten, geen vastklikdividend); B = uiteindelijk fiscaal resultaat daadwerkelijk onderworpen wordt aan het tarief van de Ven. B zoals bedoeld in art. 215 -216 WIB 92 = code 1460 © Van Kerchove & Hugelier

Fairness tax Belastbare basis voor fairness tax voor aj. 2014: (A – B – C) × (D / E) waarbij : C = het gedeelte van de uitgekeerde dividenden dat afkomstig is van voorheen, en uiterlijk voor het aanslagjaar 2014 belaste reserves = dividend dat afkomstig is van goede belaste reserves (LIFO methode) C: aanslagjaar 2014 = een overgangsjaar. Voor de toepassing van de afzonderlijke aanslag in het aanslagjaar 2014 kunnen enkel de dividenden die afkomstig zijn van voorheen en uiterlijk tijdens het aanslagjaar 2013 aangelegde en belaste reserves in mindering worden gebracht van de grondslag van de afzonderlijke aanslag. (Ci. RH. 421/630. 788, AAFisc nr. 13/2014 dd. 03. 04. 2014) © Van Kerchove Wim

Fairness tax Belastbare basis voor fairness tax voor aj. 2014: letter C • de m. b. t. het aanslagjaar 2014 uitgekeerde tussentijdse dividenden die voortkomen uit de voorheen en uiterlijk m. b. t. het aanslagjaar 2013 aangelegde belaste reserves mogen in mindering worden gebracht; • de m. b. t. het aanslagjaar 2014 uitgekeerde interimdividenden die voortkomen uit de voorheen en uiterlijk m. b. t. aanslagjaar 2013 aangelegde belaste reserves mogen in mindering worden gebracht, maar niet in de mate dat ze voortkomen uit de winst van het boekjaar dat is verbonden aan het aanslagjaar 2014. (Ci. RH. 421/630. 788, AAFisc nr. 13/2014 dd. 03. 04. 2014) Van Kerchove Wim

Fairness tax Belastbare basis voor fairness tax voor aj. 2014: D/E =proportionaliteitsfactor D = de voor het belastbare tijdperk werkelijk toegepaste aftrek voor risicokapitaal (code 1435) en de werkelijk toegepaste aftrek van overgedragen verliezen (code 1436) = code 1435 + code 1436 E = fiscaal resultaat na de zgn. eerste bewerking (in de zin van art. 74 KB/WIB 92) = code 1410 Van Kerchove Wim

Voorbeeld Fairness Tax Vennootschap X geeft voor Aj. 2014 het volgende aan: • opname van reserves (negatief): - 20 000 EUR • verworpen uitgaven: 5 000 EUR • uitgekeerde dividenden: 60 000 EUR • fiscaal resultaat na 1 ste bewerking: 45 000 EUR • definitief belaste inkomsten: - 5 000 EUR • aftrek voor risicokapitaal: - 10 000 EUR • vorige verliezen: - 15 000 EUR • belastbaar tegen gewone tarief: 15 000 EUR Belastbare basis = (A – B – C) × (D / E) =(60. 000 – 15. 000 – 20. 000) x 25. 000/45. 000 = 13. 888, 89 Tax : 13. 888, 89 x 5, 15 % = 715, 28 EUR Van Kerchove Wim

Afzonderlijke aanslag in kader van de overgangsregeling van verlaagde RV op de uitkering van belaste reserves Van Kerchove Wim 110

Afzonderlijke aanslag Kenmerken van deze afzonderlijke aanslag: • Aanslag tegen 15% zonder ACB • geen belastingvermeerdering wegens onvoldoende VA • aparte code 1505 op Venb-aangifte voor grondslag • wordt gevorderd in het gewone aanslagbiljet Venb. (= vergelijkbaar met 1, 75% taks op interne pensioenvoorziening die werd ingekohierd met Ven. B voor aanslagjaar 2013) • is géén aftrekbare beroepskost (VU in aangifte Venb. voor aanslagjaar waarin ze zeker en vaststaande schuld is) • vastklikoperatie aanslagjaar 2013 ? Zelf bijlage toevoegen aangifte AJ. 2013, manuele inkohiering (code 1205) Van Kerchove Wim 111

Afzonderlijke aanslag Twee voorwaarden: de vennootschap heeft een positief boekhoudkundig resultaat behaald tijdens het boekjaar waarin de “vastklik” verrichting heeft plaats gehad (= de dividendtoekenning, naar gelang het geval in 2013 of in 2014 afhankelijk van afsluitdatum), EN door de algemene vergadering zijn er gedecreteerde dividenden verleend of toegekend in de loop van minstens één van de vijf boekjaren voorafgaand aan het vastklikboekjaar, Þdan wordt een afzonderlijke aanslag gevestigd van 15% in hoofde van de vennootschap ≠ beroepskost Van Kerchove Wim 112

Afzonderlijke aanslag De 15% aanslag wordt gevestigd op het positieve verschil ts het product van het boekhoudkundig resultaat van het belastbare tijdperk waarin de verrichting heeft plaatsgevonden en van de verhouding tussen de som van de dividenden verleend of toegekend door de AV in de loop van de vijf voorafgaande belastbare tijdperken en de som van de boekhoudkundige resultaten van deze belastbare tijdperken en de dividenden die effectief zijn verleend of toegekend aan de aandeelhouders als winst van het belastbare tijdperk waarin de “vastklik” verrichting plaatsvond Van Kerchove Wim 113

Afzonderlijke aanslag som van de dividenden toegekend in de loop van de vijf voorgaande belastbare tijdperken voorafgaand aan het vastklikjaar Þ enkel rekening houden met de door de AV gedecreteerde dividenden zoals bedoeld in art. 18, 1 e lid, 1°, WIB 92 Þ geen rekening houden met dividend n. a. v. kap. ↓, herkwalificatie interesten in dividenden, inkoopboni, liquidatieboni Van Kerchove Wim 114

Afzonderlijke aanslag Voorbeeld 1 (boekjaar vennootschap = kalenderjaar) in boekjaar 2013 worden 200. 000 EUR reserves “vastgeklikt” zodat 180. 000 EUR in kapitaal komt (200. 000 EUR - 10% RV) het “boekhoudkundig resultaat” van de vennootschap voor boekjaar 2013 bedraagt 80. 000 EUR van dat boekhoudkundig resultaat wordt 5. 000 EUR toegekend als gewoon dividend het “boekhoudkundig resultaat” van boekjaren 2008 tot 2012 bedroeg 300. 000 EUR gedurende boekjaar 2008 tot 2012 werden voor 75. 000 EUR “gewone” dividenden toegekend Van Kerchove Wim 115

Afzonderlijke aanslag Voorbeeld 1 : boekjaar 2013 = jaar van vastklikdividend Mbt boekjaar Boekhoudkundig resultaat Bijhorend dividend 2008 60. 000 10. 000 2009 50. 000 5. 000 2010 75. 000 15. 000 2011 45. 000 2012 70. 000 20. 000 Som 2008 tem 2012 300. 000 75. 000 2013 100. 000 5. 000 Code 1505= Van Kerchove Wim 116

Afzonderlijke aanslag Voorbeeld 2 : boekjaar 2013 = jaar van vastklikdividend Mbt boekjaar Boekhoudkundig resultaat Bijhorend dividend 2008 50. 000 10. 000 2009 - 20. 000 0 2010 75. 000 15. 000 2011 45. 000 2012 30. 000 10. 000 50. 000 + 75. 000 + 45. 000 + 30. 000 = 200. 000 60. 000 50. 000 0 Som 2008 tem 2012 2013 Code 1505= Van Kerchove Wim 117

Afzonderlijke aanslag Voorbeeld 3 : boekjaar 2013 = jaar van vastklikdividend boekjaar Boekhoudkundig resultaat Bijhorend dividend 2008 60. 000 10. 000 2009 50. 000 5. 000 2010 75. 000 15. 000 2011 45. 000 2012 70. 000 20. 000 Som 2008 tem 2012 300. 000 75. 000 2013 - 15. 000 0 Code 1505= Van Kerchove Wim 118

Afzonderlijke aanslag Voorbeeld 4: boekjaar 2013 = jaar van vastklikdividend boekjaar Boekhoudkundig resultaat Bijhorend dividend 2008 60. 000 10. 000 2009 50. 000 5. 000 2010 75. 000 15. 000 2011 45. 000 2012 70. 000 20. 000 Som 2008 tem 2012 300. 000 75. 000 2013 60. 000 20. 000 Code 1505= Van Kerchove Wim 119

Afzonderlijke aanslag Voorbeeld 5: boekjaar 2013 = jaar van vastklikdividend Mbt boekjaar Boekhoudkundig resultaat Bijhorend dividend 2008 60. 000 0 2009 50. 000 0 2010 75. 000 0 2011 80. 000 450. 000 2012 35. 000 0 Som 2008 tem 2012 300. 000 450. 000 2013 40. 000 0 Code 1505= Van Kerchove Wim 120

Afzonderlijke aanslag Voorbeeld 6: boekjaar 2013 = jaar van vastklikdividend Mbt boekjaar Boekhoudkundig resultaat Bijhorend dividend 2008 30. 000 0 2009 50. 000 0 2010 45. 000 0 2011 75. 000 400. 000 2012 -10. 000 0 Som 2008 tem 2012 200. 000 400. 000 2013 40. 000 Code 1505= Van Kerchove Wim 121

Bijzondere aanslag van 300% Wim Van Kerchove 122

Toepassingsgebied 300% aanslag art. 219 WIB 92 : 300% aanslag kan worden gevestigd op: • • niet verantwoorde commissies, erelonen, voordelen, kosten art. 57 WIB 92 niet verantwoorde VAA van werknemers en bedrijfsleiders verdoken meerwinsten die niet meer in het vermogen van de vennootschap voorkomen betaalde steekpenningen Wim Van Kerchove 123

Kenmerken van 300% aanslag • • • Tarief = 300% + ACB => 309% aanslag heeft afzonderlijk karakter verschuldigd Ven. B. = aftrekbare kost niet-verantwoorde kost = aftrekbaar 300% aanslag is NIET meer cumuleerbaar met belastbaarheid bij genieter van de nietaangegeven inkomsten (= vanaf Aj 2014) Wim Van Kerchove 124

1 ste wettelijke afwijking Niet op fiche gerapporteerde vergoedingen en VAA die door de verkrijger spontaan en tijdig zijn aangegeven: => geen 300% (art, 219, lid 4 WIB 92) => gemaakte kosten zijn aftrekbaar bij de vennootschap - ondanks het gebrek aan rapportering op individuele fiches en het achterwege blijven van de 300% aanslag = uitdrukkelijke afwijking op art. 57 WIB 92 = in de wet vanaf aanslagjaar 2014 (nieuw art. 197, lid 2 WIB 92) Wim Van Kerchove 125

Tweede wettelijke afwijking Géén 300% aanslag in Ven. B: • als de vergoedingen of voordelen niet spontaan zijn aangegeven door de genieter maar begrepen zijn in een aanslag die met akkoord van de genieter te zijne name wordt gevestigd binnen de 3 -jarige aanslagtermijn van art. 354, al. 1 WIB 92 (art. 219, lid 5 WIB 92). Sanctie voor vennootschap= vergoeding of voordeel is belastbaar bij de vennootschap via verworpen uitgaven – (art. 198, § 1, 15° WIB 92) = in de wet vanaf aanslagjaar 2014 (art, 219, lid 5 WIB 92 - wet van 17 juni 2013 houdende fiscale en financiële bepalingen en bepalingen betreffende de duurzame ontwikkeling, B. S. 28 juni 2013) Wim Van Kerchove 126

Drie administratieve toleranties 1. Géén 300% zelfs zonder akkoord van de genieter 2. Géén verworpen uitgaven indien de vennootschap te goeder trouw heeft gehandeld 3. Géén 300% als de reguliere 3 -jarige aanslagtermijn voorbij is maar nog andere aanslagtermijnen openstaan om de genieter definitief te belasten, bijvoorbeeld de aanslagtermijn van art. 358, § 2, 3° WIB 92. = 3 administratieve afwijkingen van wettekst (Ci. RH. 421/628. 803, AAFisc. Nr 30/2013 dd. 22 juli 2013). Wim Van Kerchove 127

Adminsitratie: 300% = absolute uitzondering • Oproep aan de ambtenaren om de 300% aanslag nog slechts als uitzondering te gebruiken indien en slechts indien de effektieve definitieve belasting in de personenbelasting op naam van de genieter niet (meer) mogelijk is. • Ingeval van twijfel moet men - op basis van het gezond verstand - voorrang verlenen aan het vestigen van een aanvullende belasting in de PB i. p. v. 300% aanslag in de Ven. B. • De dienst Organisatiebeheersing/Interne controle van de AAFisc zal steekproefsgewijs toezien op de correcte toepassing van deze onderrichtingen. (Voorafgaande opmerking bij Ci. RH. 421/628. 803 van 22 juli 2013 door de heer Carlos Six, Administrateur-generaal van de AAFisc) Wim Van Kerchove 128

Inwerkingtreding versoepelingen • Deze 2 de wettelijk geregelde afwijking geldt vanaf aanslagjaar 2014. • Hangende geschillen en lopende dossiers van voorgaande aanslagjaren mogen ook in de geest van de nieuwe wetsbepalingen en de betreffende circulaire worden opgelost daar waar de aanslagtermijnen in de personenbelasting nog niet verstreken zijn. (Ci. RH. 421/628. 803, AAFisc Nr. 30/2013 dd. 22 juli 2013) Wim Van Kerchove 129

Restaurantkosten • Overdreven beroepsmatige restaurantkosten ≠ VAA ÞVU voor overdreven gedeelte (art. 53, 10 ° WIB 92) Geen 300% aanslag. (addendum dd. 20 juli 2012 en addendum 23 december 2011 aan circ. van 1 december 2010 ; circ. van 22 juli 2013) • Zuiver private restaurantkosten = VAA => in principe te belasten in hoofde van de bedrijfsleider ; Maar indien dat niet meer mogelijk is : VU in hoofde van de vennootschap. In elk geval : geen 300% aanslag op restaurantkosten (addendum dd. 28 november 2013 aan circ. van 22 juli 2013) Wim Van Kerchove 130

Niet-aangegeven voordelen Parl. Vraag: mag de controleur in de praktijk de 309% aanslag toepassen bij principiële discussies of er wel een voordeel alle aard is? Antwoord Minister van Financiën: De belasting in hoofde van de genieter van het VAA is van doorslaggevend belang. Ook bij principiële kwesties voor die gevallen waar de aanslagtermijn van drie jaar nog niet verstreken is, moet de voorkeur gegeven worden aan het vestigen van een aanslag in de PB. Idem voor hangende geschillen van vorige aanslagjaren, waarvoor de privé aanslagtermijn nog niet verstreken is. (Parl. Vr. nr, 22312 van Veerle Wouters , Kamercomissie Financiën CRIV 53, COM 936 dd, 25 februari 2014 ) Wim Van Kerchove 131

132 Niet-aangegeven VAA op PW Rb. Leuven, 10 mei 2013 Feiten: Bij fiscale controle wordt vastgesteld dat de vennootschap voor het privégebruik van twee personenwagens twee wagens geen VAA aangaf. Administratie: onderwerpt het VAA bij toepassing van art. 219 WIB 92 aan de 300% aanslag. Rechtbank : terecht! De administratie heeft geen keuze. Als de individuele fiches niet tijdig op de wettelijk voorgeschreven wijze aan de administratie worden overgemaakt, is de administratie verplicht bij toepassing van artikel 219 WIB 92 een 300% aanslag te vestigen. Dat de administratie dat niet altijd doet en soms contra legem de 300% aanslag niet vestigt, kan daaraan geen afbreuk doen. Wim Van Kerchove 132

Verdoken meerwinsten 309% aanslag indien de administratie dubbel bewijs levert: 1. de vennootschap genoot verdoken meerwinst 2. deze meerwinst is niet terug te vinden in het vermogen van de vennootschap géén enkel wettelijke afwijking! (art. 219 WIB 92) Wim Van Kerchove 133

Valse kostenfacturen = verdoken meerwinst? Hof van Beroep Antwerpen, 21 mei 2013 De verhoging van de winst door verwerping van fictieve inkomende facturen kan als verdoken meerwinst in de zin van art. 219 WIB 92 worden beschouwd. Uit het boeken van een fictieve kost ontstaat er een verschil tussen het werkelijk behaald resultaat en het aangegeven resultaat, zodat het verschil als een verdoken meerwinst kan worden beschouwd. Door die fictieve uitgave ook te betalen, geeft de vennootschap uitdrukkelijk toe dat het bedrag van die fictieve kost het vermogen van de vennootschap heeft verlaten. Enkel verdoken winsten die nog in het vermogen van de vennootschap worden teruggevonden ontsnappen aan de 309%. Wim Van Kerchove 134

Valse kostenfacturen = verdoken meerwinst? Hof van Cassatie, 20 februari 2014 Cassatie: 309% aanslag terecht op valse factuur § Verdoken meerwinsten = "de door de administratie vastgestelde, verzwegen of verborgen gehouden winsten die niet begrepen zijn in het boekhoudkundig resultaat van de vennootschap en derhalve evenmin onder de bestanddelen van de vennootschap kunnen teruggevonden worden". § Door fictieve facturen (bij gebrek aan werkelijke prestaties) in de boekhouding op te nemen werd een deel van de winst verborgen gehouden. Het factuurbedrag betrof een verdoken meerwinst in de zin van art. 219 WIB 92. § Door het factuurbedrag effektief te betalen is bewezen dat de vastgestelde meerwinst niet meer terug te vinden was onder de bestanddelen van het vermogen van de vennootschap. (= bevestiging van Hof van Beroep Antwerpen, 6 december 2011) Wim Van Kerchove 135

Valse kostenfacturen = verdoken meerwinst? Hof van Cassatie, 20 februari 2014 Aan welk aanslagjaar moet de 309% aanslag op 'verdoken meerwinsten' worden verbonden? Art. 219 WIB 92: aan het aanslagjaar betreffende het belastbare tijdperk in de loop waarvan de omstandigheid waarin de aanslag zijn grond vindt, zich heeft voorgedaan. Cassatie: aan het aanslagjaar waarin de betaling van de fictieve factuur is gebeurd (betaling = de wettelijk bedoelde omstandigheid en niet de opname van de fictieve factuur in de boekhouding). Wim Van Kerchove 136

Kleine vennootschap : art. 15 § 1 W. Venn. of gans art. 15 W. Venn. ? T. e. m. aanslagjaar 2009 Hof van Cassatie van 25 oktober 2013 : Als er staat “artikel 15, § 1” ii. p. v. “artikel 15”, moet men alleen naar § 1 kijken en dus de drie criteria toepassen zonder rekening te houden met de consolidatieregels uit artikel 15, § 5. Vanaf aanslagjaar 2010 : Discussie opgelost want werd gewijzigd en verwijst sindsdien naar gans art. 15 W. Venn. (dus oa inclusief § 5 : voor verbonden vennootschappen op geconsolideerde basis) © Wim Van Kerchove 137

BEDANKT VOOR UW AANDACHT Wim Van Kerchove 138