VEDENIE TOVNCTVA A ZDAOVANIE NEZISKOVCH ORGANIZCI Ing Da

VEDENIE ÚČTOVNÍCTVA A ZDAŇOVANIE NEZISKOVÝCH ORGANIZÁCIÍ Ing. Dáša Koraušová, MBA EKORDA s. r. o. 0903242495

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA s. r. o. 10/7/2020 ZÁKLADNÉ ZNAKY NEZISKOVÝCH ORGANIZÁCIÍ 1. 2. 3. 4. 5. Globálna neziskovosť Vysoký podiel dobrovoľnej práce Neziskové organizácie sú apolitické Majú samosprávny charakter Na každú formu existuje osobitný právny predpis 2

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. TYPOLÓGIA NEZISKOVÝCH ORGANIZÁCIÍ NO je 25 -30 typov napr. : NO poskytujúce všeobecne prospešné služby - zákon č. 213/1997 Zb. v znení novely 35/2002 Z. z. Nadácie – zákon č. 34/2002 Z. z. Neinvestičný fond – zákon č. 147/1997 Z. z. Občianske združenie – zákon č. 83/1990 Zb. Záujmové združenia PO - § 20 f až 20 j zákona č. 40/1964 Zb. Politické strany a hnutia – zákon č. 85/2005 Z. z. Cirkev a náboženské spoločnosti – zákon č. 218/1949 Zb. 3

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. LEGISLATÍVNY RÁMEC jednotlivé hmotno-právne predpisy zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov opatrenia vydávané Ministerstvom financií SR – postupy účtovania pre podvojné účtovníctvo, vzory účtovných výkazov postupy účtovania pre jednoduché účtovníctvo daňové zákony interné predpisy štatút, stanovy, rozhodnutie správnej rady, rozhodnutie valného zhromaždenia a podobne 4

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. POSTUPY ÚČTOVANIA Ø Ø Ø opatrenia MF SR č. MF/25682/2007 -74, ktorým sa ustanovujú účtovné výkazy a rozsah údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania FS č. 12/2007 v znení opatrenia č. MF/24485/2008 -74 FS č. 11/2008 (EURO) č. MF/10294/2009 -74 FS č. 5/2009 č. MF/25238/2009 -74 FS č. 14/2009 č. MF/24033/2011 -74 FS č. 11/2011 – nová príloha Poznámky – už pre účtovnú závierku roku 2011 5

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. JEDNODUCHÉ ÚČTOVNÍCTVO NOVÉ OPATRENIE PRE ROK 2011 POSTUPY ÚČTOVANIA, ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA Opatrenie MF SR z 1. decembra 2010 č. MF/24975/2010 -74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania Finančný spravodajca č. 12/2010 6

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ÚČTOVNÉ PRINCÍPY NO sú povinné viesť účtovníctvo v rozsahu, spôsobom a preukázateľnosťou ustanovenou zákonom o účtovníctve - § 1 Zákona č. 431/2002 Z. z. 7

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ÚČTOVNÉ PRINCÍPY V sústave jednoduchého účtovníctva môžu účtovať: občianske združenia, ich organizačné zložky a orgány, ktoré majú právnu subjektivitu, organizačné zložky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, pozemkové spoločenstvá, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy a NO poskytujúce všeobecne prospešné služby v prípade, že nepodnikajú a ak príjmy v predchádzajúcom roku nedosiahli výšku 200 tis. EUR, pričom musia byť splnené súčasne obidve podmienky a cirkev a náboženské spoločnosti, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu, pokiaľ nepodnikajú pozemkové spoločenstvá, ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom období 200 000 EUR 8

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PODNIKANIE Pojem podnikanie nadväzuje v zákone o účtovníctve na § 2 ods. 1 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník, pričom sa podnikaním rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť s cieľom dosiahnutia zisku. 9

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. DLHODOBÝ MAJETOK Účtovanie bezodplatne prijatého dlhodobého majetku Dlhodobý majetok 04 x, 01 x, 02 x / 384 V ďalších rokoch sa účtuje Finančný dar určený na obstaranie dlhodobého majetku 315 / 384 V ďalších rokoch sa účtuje odpisovanie 551 / 07 x, 08 x a súčasne sa znižuje účet 384 / 649 odpisovanie 551 / 07 x, 08 x a súčasne sa znižuje účet 384 / 66 x Platí pre dlhodobý majetok obstaraný z finančného daru prijatého po 1. januári 2011. 10

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. DLHODOBÝ MAJETOK Z DOTÁCIE Účtovanie prijatia dotácie na dlhodobý majetok 346/384 alebo 348/384 Ø 221/34 x Ø obstaranie dlhodobého majetku 04 x/321 Ø zaradenie do používania 01 x, 02 x/04 x Ø odpisovanie 551/08 x a súčasne 384/691 Ø 11

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. DLHODOBÝ MAJETOK NEODPISOVANÝ Bezodplatne prijatý dlhodobý majetok neodpisovaný Novonájdený doteraz neúčtovaný dlhodobý majetok neodpisovaný Pozemky, umelecké diela a zbierky 03 x / 411 – Základné imanie Vyradenie dlhodobého majetku neodpisovaného 411 / 03 x 12

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. OBSTARANIE POZEMKU Z finančného daru (dotácia, príspevok, dar. . . ) Na pozemku sa uskutoční výstavba 346, 348, 378, 315 / 384 následne sa zúčtováva účet 384 v súvislosti s odpisovaním budovy 384 / 691, 66 x Na pozemku sa neuskutoční výstavba 346, 348, 378, 315 / 691, 66 x 13

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PRIJATÝ DLHODOBÝ MAJETOK PRE INÝ SUBJEKT Prijatý dlhodobý majetok, ktorý je určený na ďalšie darovanie, tento majetok nebude účtovná jednotka používať pre vlastné potreby 132 / 646 – Prijaté dary Následne poskytnutie tohto dlhodobého majetku inej právnickej osobe alebo fyzickej osobe 546 – Dary / 132 – Tovar na sklade Pri účtovaní zásob B – 546 / 646 ak by na konci účtovného obdobia bol dlhodobý majetok v účtovnej jednotke 132 / 546 14

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ZÁSOBY Spôsob A – ak má účtovná jednotka povinný audit alebo ak je účtovná jednotka v likvidácii alebo v konkurze. Interná smernica na zásoby, ktoré účtuje účtovná jednotka priamo do spotreby – pri účtovaní spôsobom A. Hnuteľný majetok s dobou použiteľnosti najviac jeden rok sa účtuje bez ohľadu na obstarávaciu cenu do zásob. 15

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. DOTÁCIE V VEREJNÝCH ZDROJOV Štátne o dotácie – ŠR, prostriedky EÚ 346 – Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom Miestne o dotácie – VÚC, obec 348 – Dotácie a zúčtovanie s rozpočtami územnej samosprávy Dotácie alebo nenávratný príspevok zo štátneho fondu o 378 – Iné pohľadávky, 379 – Iné záväzky 691 – Dotácie – prevádzková činnosť 384 – Výnosy budúcich období – dlhodobý majetok odpisovaný 16

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ZÚČTOVACIE VZŤAHY Pohľadávky Ø Záväzky Ø 346 – dotácie a ostatné zúčtovanie zo ŠR Miestne dotácie – VÚC, obec Ø 325 - ostatné záväzky– predpis poskytnutých príspevkov Štátne dotácie – ŠR, prostriedky EÚ Ø 315 - ostatné pohľadávky – predpis prijatých príspevkov 348 – dotácie a zúčtovanie s rozpočtami územnej samosprávy Dotácie zo štátneho fondu Ø 378 – iné pohľadávky 17

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ZÁKLADNÉ IMANIE A FONDY 411 – Základné imanie nadačné imanie nadácií a jeho zvýšenie, vklady zakladateľov pri založení účtovnej jednotky, zvýšenie imania, prevody zdrojov z fondov účtovnej jednotky zachytených na účtoch účtovnej skupiny 41 alebo 42 pri ich použití na nadobudnutie dlhodobého majetku, prevod dlhodobého majetku neodpisovaného, prevod zisku alebo jeho časti, dosiahnutého za minulé účtovné obdobie z účtu 431 – výsledok hospodárenia v schvaľovaní alebo z účtu 428 – nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov, prevod zdrojov pri zrušení alebo znížení fondov, darovaný pozemok 18

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PEŇAŽNÉ FONDY účtovné jednotky, ktoré majú vo svojom hmotnoprávnom predpise stanovenú tvorbu a použitie fondu nadácie, neinvestičné fondy, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, organizácie kolektívnej správy, verejné vysoké školy 19

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. TVORBA FONDOV priamo z finančných prostriedkov Ø Ø Ø príjem finančných prostriedkov na fond Ø Nadácie – nadačné fondy Neinvestičné fondy Spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov Verejné vysoké školy Organizácie kolektívnej správy 211, 221, 315/412 zo zisku Ø 431, 428/42 x 20

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. POUŽITIE FONDOV peňažné fondy výplata peňažných prostriedkov z fondu 412/325, 221 Ø odmena nadácií , neinvestičného fondu, ak bola dohodnutá 412/656 Ø použitie fondu na prevádzkové náklady 412, 42 x/656 Ø fondy zo zisku na obstaranie dlhodobého majetku 42 x/411 Ø prevádzkové náklady 42 x/656 Ø vysporiadanie straty 42 X/431, 428 Ø 21

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. 413 - FOND REPRODUKCIE Fond reprodukcie tvoria iba verejné vysoké školy z odpisov, zo zostatkovej ceny dlhodobého majetku Ø 411/413 z rozdielu výnosov z predaja a súčtu zostatkovej ceny a nákladov na predaj dlhodobého majetku 556/413 z prostriedkov od iných subjektov združenie finančných prostriedkov 315, 221/413 z rezervného fondu 421/413 22

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. POUŽITIE FONDU REPRODUKCIE pri obstaraní dlhodobého majetku z vlastných zdrojov 413/411 Ø z úveru 413/411 Ø poskytnutie prostriedkov podľa zmluvy o združení 396/221 Ø a súčasne použitie fondu 413/411 Ø 23

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. FOND PREVÁDZKY, ÚDRŽBY A OPRÁV Náklady hradené z fondu 5 xx/321 a súčasne použitie fondu 412/656 Ø Štátna prémia – je príjmom fondu 221/412 Ø Oprava, rekonštrukcia alebo modernizácia spoločných častí. . . z úveru ZMENA od 1. 1. 2011 Ø Faktúrovaná suma, ktorá sa bude uhrádzať z úveru 315/412 a použitie fondu 412/656 Ø V ďalších rokoch už iba na účtoch triedy 3 alebo 461 Ø 24

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. NÁKLADY A VÝNOSY Z ČINNOSTI účtovné obdobie, ktorého sa týkajú, narastajúcim spôsobom, neúčtujú sa tu náklady na obstaranie dlhodobého majetku a finančného majetku analytické členenie – hlavná a podnikateľská činnosť tržby za vlastné výkony a tovar – účtovná jednotka poskytuje nejakú službu, tovar za protihodnotu opravy významných chýb – 428 nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov, neuhradená strata opravy nevýznamných chýb – účet nákladov alebo výnosov v období kedy sa chyba zistila náhrady vynaložených nákladov minulých účtovných období – do výnosov 25

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. NEPEŇAŽNÉ DARY Poskytnuté nepeňažné dary 546 - Dary 546 / 01 x, 02 x, 1 xx Prijaté nepeňažné dary 646 – Prijaté dary 1 xx / 646 – prijaté zásoby 5 xx / 646 – prijaté služby Úhrada záväzku inou osobou 5 xx / 321; 321 / 646 prevádzkový náklad 221 / 23 x, 24 x, 461; 23 x, 24 x, 461 / 66 x – splátka úveru, pôžičky 26

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. Účet 547 - osobitné náklady špecifické náklady vyplývajúce z hlavnej činnosti neziskovej účtovnej jednotky, pre ktoré nie je v účtovnej triede 5 určený iný syntetický účet náklady cieľových skupín pri realizácii projektov napríklad cestovné, stravné, ubytovanie, vreckové náklady telovýchovných jednôt, športových klubov a iných neziskových športových právnických osôb spojené s prestupmi a hosťovaním hráčov a náklady na usporadúvanie domácich a medzinárodných súťaží vrátane registračných poplatkov, štartovného, nákladov na ceny a stravovanie a občerstvenie športovcov a iných oprávnených osôb Náklady na obstaranie DNHM alebo DHM alebo jeho technické zhodnotenie, ktorý nie je vo vlastníctve spoločenstva vlastníkov bytov a nebytových priestorov Špecifické náklady, ktoré vyplývajú z cirkví a náboženských spoločností 27

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. 556 – TVORBA FONDOV tvorba fondov podľa osobitného predpisu 556/412 556/413 – iba vysoké školy výnos z úroku 221/644 daň z príjmov 591/221 tvorba fondu 556/412 28

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. 56 – POSKYTNUTÉ PRÍSPEVKY 561 - Poskytnuté príspevky organizačným zložkám 562 - Poskytnuté príspevky iným účtovným jednotkám - právnický osobám 563 - Poskytnuté príspevky fyzickým osobám 565 – Poskytnuté príspevky z podielu zaplatenej dane 567 - Poskytnuté príspevky z verejnej zbierky – podľa zákona č. 63/1973 Zb. 29

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. VÝNOSY Z ČINNOSTI tržby za vlastné výkony a tovar aktivácia ostatné výnosy 646 – prijaté dary Ø 647 – osobitné výnosy Ø 648 – zákonné poplatky Ø 30

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. 647 – OSOBITNÉ VÝNOSY špecifické výnosy vyplývajúce z hlavnej činnosti neziskovej účtovnej jednotky, pre ktoré nie je v účtovnej triede 6 určený iný syntetický účet výnosy telovýchovných jednôt, športových klubov a iných neziskových športových právnických osôb spojené s prestupmi a hosťovaním hráčov a výnosy z usporadúvania domácich a medzinárodných súťaží vrátane registračných poplatkov, štartovného a vstupného špecifické výnosy, ktoré vyplývajú z činností cirkví a náboženských spoločností 31

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. 66 – PRIJATÉ PRÍSPEVKY 315 – Ostatné pohľadávky – predpis prijatých príspevkov 315 / 66 x 661 - Prijaté príspevky zúčtované medzi organizačnými zložkami – ak je organizačná zložka samostatná právnická osoba 662 - Prijaté príspevky od iných organizácií 663 - Prijaté príspevky 664 - Prijaté členské príspevky od Ø Ø právnických osôb fyzických osôb – členov 665 - Príspevky z podielu zaplatenej dane 667 - Prijaté príspevky z verejných zbierok Bez zmluvy (predpisu) 221, 211 / 66 x 32

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. POSKYTNUTÉ FINANČNÉ PRÍSPEVKY - DARY 325 – Ostatné záväzky – predpis poskytnutých príspevkov 56 x / 325; 56 x / 221, 211 561 – Poskytnuté príspevky organizačným zložkám 562 – Poskytnuté príspevky iným účtovným jednotkám - právnickým osobám 563 – Poskytnuté príspevky fyzickým osobám 565 - Poskytnuté príspevky z podielu zaplatenej dane 567 – Poskytnuté príspevky z verejnej zbierky 33

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PRÍSPEVKY Z VEREJNÝCH ZBIEROK Zákon č. 63/1973 Zb. o verejných zbierkach a o lotériách a iných podobných hrách 667 – Prijaté príspevky z verejných zbierok 567 – Poskytnuté príspevky z verejných zbierok Príjem finančných prostriedkov 221, 211 / 667 Poskytnutie finančných prostriedkov Zmluva o poskytnutí 567 / 325 34

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. DAŇ Z PRIDANEJ HODNOTY Obrat za 12 kalendárnych mesiacov presiahne 49. 790 eur – registrácia (§ 4 ods. 9 zákona o DPH) Do obratu sa zahŕňajú výnosy (príjmy) z podnikania, iných zdaňovaných výnosov, prenájmu majetku, oslobodený od dane je nájom nehnuteľnosti alebo jej časti s výnimkou a) nájmu v ubytovacích zariadeniach (ubytovacie služby), b) nájmu priestorov a miest na parkovanie vozidiel. nezahŕňajú výnosy (príjmy) z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 36 35

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. POMERNÉ ODPOČÍTANIE DPH - § 50 Platiteľ DPH dosahuje výnosy, ktoré podliehajú dani a výnosy, ktoré sú oslobodené pomerná výška dane = daň x koeficient Koeficient = výnosy (príjmy) bez dane z tovarov a služieb za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná / výnosy (príjmy) bez dane zo všetkých tovarov a služieb za kalendárny rok Ročné vysporiadanie pomerného odpočítania dane podľa § 50 – zúčtovanie rozdielu ak priebežne odpočítaná daň je vyššia ako odpočítateľná daň vypočítaná koeficientom za celý rok 549 / 343 ak priebežne odpočítaná daň je nižšia ako odpočítateľná daň vypočítaná koeficientom za celý rok 343 / 549 36

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. REGISTRÁCIA PODĽA § 7 a 7 a Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu - registrácia pred nadobudnutím tovaru, hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 13. 941, 45 eura. Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu - registrácia pre daň pred prijatím služby dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, - žiadosť o registráciu pre daň pred dodaním služby. 0 xx, 1 xx, 5 xx / 343 Vedenie záznamov v súlade s § 70 ods. 4. § 80 ods. 3 – súhrnný výkaz, za štvrťrok, v ktorom dodala službu s miestom dodania v inom členskom štáte (podáva sa výlučne elektronicky) 37

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. VRÁTENIE DPH – N. O. A SLOVENSKÉMU ČERVENÉMU KRÍŽU - § 64 ZÁKONA O DPH Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby a SČK – vrátenie DPH zaplatenej v cene tovaru, ktorý bol vyvezený mimo územia Európskej únie na humanitárnu, dobročinnú alebo vzdelávaciu činnosť. Nárok na vrátenie – žiadosť DÚ Bratislava I. a) doklad o kúpe tovaru od platiteľa, v ktorom je uvedená suma dane v eurách s potvrdením platby dane, b) písomné colné vyhlásenie o vývoze tovaru. 38

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PRÍKLAD – VRÁTENIE DPH Kúpa tovaru 5. 000, - eur (cena vrátane DPH) 132 / 321 DPH činí 883, - eur Darovanie tovaru 5. 000, - eur 546 / 132 Uplatnenie nároku na vrátenie DPH 883, - eur 343 / 647 39

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. POSTUP PRÁC PRI ÚČTOVNEJ UZÁVIERKE vnútroorganizačná smernica inventarizácia kontrola bilančnej kontinuity kontrola nadväznosti analytických účtov a analytickej evidencie na syntetické účty zaúčtovanie kurzových rozdielov kontrola členenia nákladov a výnosov na hlavnú nezdaňovanú a zdaňovanú činnosť 40

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ZAÚČTOVANIE VŠETKÝCH ÚČTOVNÝCH PRÍPADOV, KTORÉ SA TÝKAJÚ ROKU zaúčtovanie pohľadávok na základe odhadu zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok odhad očakávaných záväzkov – rezervy zaúčtovanie inventarizačných rozdielov ročné vysporiadanie DPH 549/343, 343/549 kontrola formálnej správnosti účtovníctva obraty MD a D v hlavnej knihe = obraty MD a D v denníku 41

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PRECEŇOVANIE DLHODOBÝCH CENNÝCH PAPIEROV ku dňu, ku ktorému sa uskutočňuje účtovná závierka podielové cenné papiere a podiely sa preceňujú na účte 414 v ovládanej osobe od 50% do 100% podiel na ZI – 061 s podstatným vplyvom od 20% do 50% podiel na ZI – 062 do 20% - 069 podiel na ZI do 20% 42

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. VYSPORIADANIE VÝSLEDKU HOSPODÁRENIA Z PREDCHÁDZAJÚCEHO ROKA § 6 ods. 4, § 48 a 49 postupov účtovania rozdelenie výsledku hospodárenia podľa zákona alebo podľa rozhodnutia príslušného samosprávneho orgánu zisk 431/41 x, 42 x 41 – imanie a peňažné fondy Ø 42 – fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia Ø 428 – nevysporiadaný výsledok hospodárenia Ø strata 41 x, 42 x/431 43

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ZAÚČTOVANIE VŠETKÝCH ÚČTOVNÝCH PRÍPADOV, KTORÉ SA TÝKAJÚ ROKU peňažné prostriedky na bankových účtoch vystavené a došlé účtovné doklady týkajúce sa prípadov roku mzdové náklady za december odbery pohonných látok na karty uskutočnené do 31. 12. kontrola zúčtovania poskytnutých preddavkov a ich vyúčtovanie zaúčtovanie na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok – 111, 131, 395 precenenie cenných papierov na reálnu hodnotu 44

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ZAÚČTOVANIE VŠETKÝCH ÚČTOVNÝCH PRÍPADOV, KTORÉ SA TÝKAJÚ ROKU kurzové rozdiely 545, 645 zaúčtovanie pohľadávok na základe odhadu zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok odhad očakávaných záväzkov – rezervy ročné vysporiadanie DPH 549 / 343; 343 / 549 časové rozlíšenie nákladov a výnosov, príjmov a výdavkov 45

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PRECEŇOVANIE KRÁTKODOBÝCH CENNÝCH PAPIEROV ku dňu, ku ktorému sa uskutočňuje účtovná závierka dlhové cenné papiere na obchodovanie – 557 – náklady z precenenia, 657 – výnosy z precenenia Ø držané do splatnosti – 655 – výnosy z krátkodobého alebo dlhodobého finančného majetku Ø realizovateľné – 414 – oceňovací rozdiel z precenenia majetku a záväzkov Ø 46

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ČASOVÉ ROZLÍŠENIE DOTÁCIÍ, ČLENSKÝCH PRÍSPEVKOV A PODIELU ZAPLATENEJ DANE Dotácia 346, 348, 378/384 alebo Ø Ø Členské príspevky 315/384 Ø Nepoužitá časť dotácie 691/384 V nasledujúcom období použitie dotácie 5 xx/321 a súčasne 384/691 v nasledujúcom období 384/664 Príspevok z podielu zaplatenej dane 221/665 Ø Ø Nepoužitá časť 665/384 (počas 2 rokov) V nasledujúcom období použije 5 xx/32 x, 384/665 47

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. OPRAVNÉ POLOŽKY Tvoria sa na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu v účtovníctve. k pohľadávkam, zásobám, dlhodobému majetku, finančnému majetku Zníženie ocenenia nie je trvalé. Tvorba opravných položiek podľa zákona o účtovníctve a opatrenia účtovanie na účte 558 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek. Tvorba 558 / 09 x, 19 x, 391 Zúčtovanie opravnej položky v nasledujúcom účtovnom období pri vyradení majetku 09 x, 19 x, 391 / 01 x, 02 x, 1 xx, 3 xx z dôvodu zníženia (zrušenia) opravnej položky 09 x, 19 x, 391 / 558 48

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. OPRAVNÉ POLOŽKY K ZÁSOBÁM ak sa zistí nižšie ocenenie zásob ako je v účtovníctve – zníženie hodnoty nie je trvalé, môže sa aj zvýšiť, ide o dočasné zníženie úžitkovej hodnoty zásob – vytvára sa opravná položka predajná cena zásob + náklady na dokončenie a náklady na predaj < cena v účtovníctve vytvárajú sa opravné položky tvorba opravnej položky 558/191 zaúčtovanie pri vyradení zásob 191/1 xx zníženie alebo zrušenie 191/558 (nie do výnosov) 49

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. OPRAVNÉ POLOŽKY K POHĽADÁVKAM § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov zákonné opravné položky k pohľadávkam pri ktorých je riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, ktoré boli zahrnuté do príjmov v zmysle zákona o dani z príjmov a ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako: Ø 12 mesiacov do 20% menovitej hodnoty Ø 24 mesiacov do 50% menovitej hodnoty Ø 36 mesiacov do 100% menovitej hodnoty 50

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. OPRAVNÉ POLOŽKY K POHĽADÁVKAM § 11 ods. 5 postupov účtovania opravná položka k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie pochybné pohľadávky, dlžník je konkurze 51

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ÚČTOVANIE OPRAVNEJ POLOŽKY K POHĽADÁVKE tvorba Ø opravnej položky 558/391 zúčtovanie opravnej položky zníženie alebo zrušenie opravnej položky 391/558 (nie do výnosov) Ø odpísanie pohľadávky 391/311 Ø prípadne súčasne aj odpísanie časti pohľadávky 543/311 ak nebola opravná položka vytvorená v plnej výške Ø 52

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. REZERVY záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou – odhad očakávaného záväzku rezervy zákonné § 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov a ostatné § 10 postupov účtovania krátkodobé a dlhodobé v súčasnosti mám povinnosť a v budúcnosti budem musieť vynaložiť výdavok – zákon, predpis, zmluva. . . alebo dobrovoľné rozhodnutie ÚJ môžu sa použiť len na účel, na ktorý boli vytvorené. Dokladová inventúra 53

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. DRUHY REZERV nevyfakturované dodávky energie, služieb, neskladovateľných dodávok, nevyčerpané dovolenky, poistné, odstupné, prémie a odmeny, zostavenie auditu a zverejnenie účtovnej závierky, zostavenie výročnej správy, súdne poplatky, odmeny členom samosprávnych orgánov, členské príspevky do zväzov, spolkov vnútorný predpis o tvorbe rezerv 54

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ÚČTOVANIE REZERV Tvorba rezerv konkrétny účet nákladov alebo majetku 04 x, 1 xx, 5 xx/ 323, 451, 459 V nasledujúcom období Ø použitie rezervy 323, 451, 459/321, 325, 331 Ø zrušenie, zníženie rezervy, ak je neopodstatnená 323, 451, 459/04 x, 1 xx, 5 xx ak nepoznáme presnú sumu, účtujeme prostredníctvom účtu 326 – Nevyfakturované dodávky 55

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ZÁVEREČNÉ PRÁCE PRI UZÁVIERKE A UZAVRETIE ÚČTOVNÝCH KNÍH obraty strany MD a DAL konečné zostavy a stavy výsledok hospodárenia pred zdanením – rozdiel výnosov a nákladov okrem účtov 59 x a účtov vnútroorganizačných výnosov a nákladov zistenie základu dane z príjmov, výpočet dane z príjmov za zdaňovanú činnosť a jej zaúčtovanie účet 710 – účet ziskov a strát Ø účet 702 – konečný účet súvahový Ø účty nákladov a výnosov účty aktív a účty pasív účty 702 a 710 sú podkladom pre zostavenie účtovnej závierky prípadné otvorenie uzavretých účtovných kníh - § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve – do schválenia účtovnej závierky 56

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ZOSTAVENIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY všeobecné náležitosti súvaha Úč NUJ 1 – 01 – príloha č. 1 v opatrení výkaz ziskov a strát Úč NUJ 2 – 01 – príloha č. 2 v opatrení výkaz ziskov a strát Úč NUJ 3 – 01, – príloha č. 3 je určená pre priebežnú účtovnú závierku Poznámky – príloha č. 4 schválenie účtovnej závierky príslušnými orgánmi Všetky tri súčasti tvoria účtovnú závierku v zmysle zákona o účtovníctve sú povinné pre všetky účtovné jednotky. 57

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. POZNÁMKY – NOVÁ PRÍLOHA Opatrenie č. MF/24033/2011 -74 FS č. 11/2011 – pre účtovnú závierku k 31. 12. 2011 a neskôr Všeobecné údaje o účtovnej jednotke – predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti účtovnej jednotky Informácie o účtovných zásadách a účtovných metódach Vysvetľujúce údaje k súvahe a k výkazu ziskov a strát – z hľadiska významnosti jednotlivých položiek Osobitné náklady a výnosy, Iné ostatné výnosy a náklady, Dary, Prijaté dary, zákonné poplatky, ostatné služby Ak pre niektoré časti poznámok účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, príslušné informácie sa 58 neuvádzajú.

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. OPATRENIA PRECHOD ZO SÚSTAVY JÚ DO SÚSTAVY PÚ opatrenie MF SR z 9. septembra 2003 č. 17599/2003 – 92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo a postup účtovania pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva na jednoduché účtovníctvo, pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené za účelom podnikania FS č. 16/2003 v znení opatrenia č. MF/18900/2008 -74 FS č. 9/2008 59

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. CHARAKTERISTIKA ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (štátne orgány, daňový úrad, banka, darcovia, verejnosť) tvorí jeden celok - aj za pobočky 60

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PRIEBEŽNÁ ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA § 37 A ZÁKONA O ÚČTOVNÍCTVE v účtovných jednotkách ktoré uplatňujú hospodársky rok Ø s kratším účtovným obdobím ako 12 mesiacov Ø v likvidácii Ø v konkurze Ø nevykazujú sa údaje za bezprostredne predchádzajúce obdobie priebežná účtovná závierka sa nepredkladá nikam 61

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. VZORY TLAČÍV ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY www. finance. gov. sk Dane, clá a účtovníctvo - Zoznam platných opatrení v oblasti účtovníctva – Účtovná závierka – Vzory tlačív výkazov – Vzory výkazov 2011 Vzory výkazov za účtovné obdobie končiace po 1. 1. 2009 pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na podnikanie V tvare. xml – Postup na otvorenie XML 62

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. POVINNOSŤ OVERENIA ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY AUDÍTOROM Nadácie politické strany a politické hnutia Rozhlas a televízia Slovenska neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby (zákon č. 213/1997 Z. z. ) Ø Ø príjmy > 165 969 € dotácie > 33 193 € neinvestičné fondy príjmy + výdavky>165 969 € Verejné vysoké školy – raz za 3 roky Audiovizuálny fond Protidrogový fond a ďalšie 63

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. POVINNOSŤ OVERENIA ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY V ZMYSLE ZÁKONA O ÚČTOVNÍCTVE § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve – ak suma ročného podielu prijatej dane je vyššia ako 33 193, 92 € a to za účtovné obdobie, v ktorom boli tieto finančné prostriedky použité termín overenia do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje, ak osobitný predpis nestanovuje inak 64

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. VÝROČNÁ SPRÁVA v zmysle hmotno-právnych predpisov alebo v zmysle zákona o účtovníctve každá nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby, neinvestičný fond musí vypracovať výročnú správu povinnosť auditu = povinnosť vypracovať výročnú správu súčasť výročnej správa je účtovná závierka povinnosť predkladať výročnú správu ustanovuje hmotno-právny predpis náležitosti výročnej správy v zákone o účtovníctve § 20 ods. 1 65

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ZVEREJŇOVANIE A PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY Údaje sa zverejňujú v plnom rozsahu – v zmysle štatútu, stanov, prístupná pre užívateľov v sídle organizácie, internetová schránka Predkladá sa podľa osobitných hmotno – právnych predpisov Ø do 3 mesiacov po uplynutí účtovného obdobia, za ktoré sa zostavujú (31. marec) – miestne príslušnému daňovému úradu v 2 exemplároch – ak je nezisková účtovná jednotka povinná podať daňové priznanie Ø 66

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ZVEREJŇOVANIE A PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY podľa hmotno – právneho predpisu – Obchodný vestník, okresný úrad v sídle kraja, Ministerstvo vnútra SR prijímateľ – súhrn podielov zaplatenej dane – vyšší ako 3 319, 39 eura (100 tis. Sk) - § 50 ods. 13 zákona o dani z príjmov – špecifikácia v Obchodnom vestníku interný predpis – internet, v sídle organizácie 67

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY A VÝROČNEJ SPRÁVY Nadácia Zákon č. 34/2002 Z. z. o nadáciách. . § 35 do 15. mája vypracovaná výročná správa do 31. mája výročná správa odovzdaná na Ministerstvo vnútra SR do 31. mája - výrok audítora na zverejnenie v Obchodnom vestníku 68

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY A VÝROČNEJ SPRÁVY Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby Zákon č. 213/1997 Z. z. do 15. apríla zasiela ročnú účtovnú závierku overenú audítorom na zverejnenie v Obchodnom vestníku do 30. júna vypracuje výročnú správu výročná správa zverejnená podľa štatútu do 15. júla zasiela výročnú správu registrovanému úradu – obvodný úrad v sídle kraja 69

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY A VÝROČNEJ SPRÁVY Neinvestičný fond Zákon č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch do 31. marca vypracuje výročnú správu do 15. apríla zasiela ročnú účtovnú závierku overenú audítorom na zverejnenie v Obchodnom vestníku do 15. apríla zasiela výročnú správu registrovanému úradu – obvodný úrad v sídle kraja, zriaďovateľ školy výročná správa zverejnená podľa štatútu Interný predpis - štatút – internet, v sídle organizácie 70

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY Občianske združenie Zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov ak má povinnosť podať daňové priznanie – príloha je účtovná závierka v dvoch vyhotoveniach účtovná závierka je určená hlavne pre členov združenia 71

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. OZNAMOVACIA POVINNOSŤ „Oznámenie o prijatí finančnej pomoci priamo z EÚ a nezaradenej do príjmov a výdavkov ŠR“ § 20 ods. 9 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy do 30 dní od prijatia finančnej pomoci zverejniť výšku a účel, na ktorý bola finančná pomoc prijatá napríklad: rámcové programy pre výskum a vývoj, Rámcový program pre konkurencieschopnosť a inovácie, Progress, Comenius, Erazmus, Mundus, Customs, Fiscalis, e. Content Plus, programy verejného zdravia, ochrany spotrebiteľa, Kultúra, Mládež, Program proti násiliu Daphne, a prevencia pred drogami 72

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. OZNAMOVACIA POVINNOSŤ Ministerstvo financií SR Sekcia európskych a medzinárodných záležitostí Štefanovičová 5 P. O. BOX 82 817 82 BRATISLAVA Finančný spravodajca č. 15/2004 Internet – www. finance. gov. sk – Oznámenie o prijatí finančnej pomoci z EÚ 73

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PODIELY ZAPLATENEJ DANE Registrácia do Zoznamu prijímateľov 2% na rok 2012 u notára do 15. decembra 2011. Právnická osoba povinná darovať 0, 5 % zaplatenej dane, aby mohla poskytnúť 2 % prijímateľovi – § 50 ods. 1 písm. b). Súhrn podielov je vyšší ako 33. 000 eur povinnosť zriadiť osobitný bankový účet do 30 dní od prijatia tejto sumy prijatie a čerpanie podielu len na tomto účte, prijatý podiel aj pred uvedeným obdobím znížený o použité sumy sa prevedie na tento účet, číslo bankového účtu sa nahlási notárovi, úroky na osobitnom účte znížené o daň sa použijú tiež iba na účely podľa odseku 5. 74

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PODIELY ZAPLATENEJ DANE - použitie Ø Podľa odseku 5 § 50 ZDP Možnosť poskytnúť prostriedky aj inej právnickej osobe na účely podľa ods. 5 zodpovednosť za použitie ostáva na prijímateľovi. Použitie podielu zaplatenej dane v rozpore s účelom podľa odseku 5 porušenie finančnej disciplíny. Podiel zaplatenej dane možné použiť aj na obstaranie: nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci a na reklamu, ktorá bola vynaložená podľa odseku 5. Využitie vždy na účely podľa odseku 5 ! 75

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ÚČTOVANIE PODIELU ZAPLATENEJ DANE Prijatie 221 / 665 Použitie 5 xx / 2 xx, 3 xx dlhodobý majetok 665 / 384 Poskytnutie inej právnickej osobe 565 / 325 Iná právnická osoba príjem 2% 315 / 662 Nepoužitá časť 2% v nasledujúcom roku 665 / 384 5 xx/ 2 xx, 3 xx a súčasne 384 / 665 76

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. PODIELY ZAPLATENEJ DANE – bankový účet Ø Ø Ø Povinnosť vytvoriť bankový účet – súhrn podielov je vyšší ako 33 tis. Eur – do 30 dní od prijatia tejto sumy Prijatie čerpania podielu len na tomto účte Prijatý podiel aj pred uvedeným obdobím znížený o použité sumy sa prevedú na tento účet Číslo bankového účtu sa nahlási notárovi Úroky na osobitnom účte znížené o daň sa použijú tiež iba na účely podľa ods. 5 Nesplnenie povinnosti podľa ods. 13 nezaradenie do zoznamu prijímateľov na obdobie 1 roka 77

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. ZVEREJNENIE ŠPECIFIKÁCIE POUŽITIA PODIELU ZAPLATENEJ DANE Z PRÍJMOV FO A PO § 50 ods. 13 ZDP Ø Prijímateľ, ktorého súhrn podielov zaplatenej dane z príjmov FO a PO je vyšší ako 3319, 39 Eur (100 tis. Sk) – do 16 mesiacov od zverejnenia prehľadu prijímateľov DR SR je povinný zverejniť špecifikáciu použitia podielu zaplatenej dane v Obchodnom vestníku – iba elektronicky Ø Podiel z roku 2010 do 31. 5. 2012 2011 do 31. 5. 2013 Ø Podanie doručiť najneskôr do 24. 5. 2012 78

Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA 10/7/2020 s. r. o. Ďakujem za pozornosť Ing. Dáša Koraušová, MBA www. ekorda. sk info@ekorda. sk 0903242495 79