VARLIK BARII KANUNU OSAD Ankara 17 09 2009

VARLIK BARIŞI KANUNU OSİAD Ankara, 17. 09. 2009 Sakıp ŞEKER Yeminli Mali Müşavir 1 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Konu: 10 Temmuz 2009 tarihinde yürürlüğe giren 5917 sayılı Kanun ile Varlık Barışı Kanunu olarak bilinen 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanunda bazı değişiklikler yapılmıştır 1. 1/6/2009 tarihi itibariyle sahip olunan ve yurtdışında bulunan varlıklar ile yurtiçinde bulunan ancak işletmenin öz kaynakları içerisinde yer almayan varlıkların, 30/9/2009 tarihine kadar bildirim ve beyana konu edilmesine imkan sağlanmıştır. 2. Yurtdışı kazançlara tanınan istisna uygulamasının süresi uzatılmıştır. Not: 30 Eylül tarihinde Kanundan yararlanma süresi 31. 12. 2009 tarihine kadar uzatılmıştır. Aşağıdaki bölümlerdeki 30. 9. 2009 tarihi 31. 12. 2009 olarak dikkate alınmalıdır. 2 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Amaç Gerçek ve tüzel kişilerin yurt dışında bulunan para, döviz, altın, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarını milli ekonomiye kazandırmak, Ticari işletmeler tarafından kayıt dışı olarak kazanılan paralarla gerçek kişiler adına satın alınan gayrimenkullerin kayda alınarak ticari işletmelere iadesini sağlamak, Yurt dışındaki şube ve iştiraklerden elde edilen kazançların Türkiye’ye getirilmesini sağlamak, Yurt içinde işletmelerin özkaynakları içerisinde yer almayan varlıkların(para, döviz, altın, menkul kıymetler ve gayrimenkullerin işletme sermayesine konulmak suretiyle sermaye yapılarını güçlendirmek, Bütçeye gelir sağlamak ve ülkeye döviz girişi sağlamak 3

Yeni İmkanlar ve Koşullar 2004 -2007 yılları için gelir, kurumlar ve KDV yönünden 19. 6. 2009 tarihinden sonra başlayan vergi incelemelerinde bulunacak matrah (kazanç) farkına ilişkin mahsup imkanından yararlanılabilmesi için; - 10/7/2009– 30/9/2009 tarihleri arasında yapılan bildirim veya beyanlar nedeniyle tahakkuk eden verginin vadesinde ödenmesi, - 22/11/2009 - 2/3/2009 tarihleri arasında yapılan bildirim veya beyanlar nedeniyle tahakkuk eden ve süresinde ödenmeyen vergilerin de gecikme zammıyla birlikte 30/9/2009 tarihine kadar ödenmesi 4

Mahsup kapsamındaki vergiler Yıllık gelir vergisi Kurumlar vergisi Geçici vergiler KDV Gelir/kurumlar vergisi stopajları KDV stopajları Haksız iadeden kaynaklanan vergi alacakları, damga vergisi, harçlar, ÖTV, BSMV, emlak vergisi gibi diğer vergiler ile özel usulsüzlük ve usulsüzlük cezaları kapsam dışı 5 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

KDV indirimine ilişkin Sorun Kısmen Çözümlenmiştir § Yeni düzenlemede indirimi reddedilen katma değer vergisi nedeniyle önerilen tarhiyatlarda matrah farkının nasıl hesaplanacağı sorunu yeni beyan edenler yönünden çözümlenmiş, daha önce beyan edenler yönünden çözümlenmemiştir. Örneğin sahte fatura kullanımı nedeniyle KDV indiriminin reddi halinde 30. 09. 2009 tarihine kadar beyanname verenler mahsup hakkından faydalanacak, ancak 2 Nisan 2009 öncesi beyanname verenler aynı haktan faydalanamayacaktır. İndirimi reddedilen katma değer vergisine ilişkin mahsup edilecek matrah tutarı, indirimi reddedilen vergiye esas teşkil eden bedel olacaktır. İndirimi reddedilen vergiye ilişkin bedelin tespit edilememesi halinde mahsup edilecek matrah tutarı, %18 KDV oranı dikkate alınarak hesaplanacaktır. 6 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Uygulanacak Vergi Oranları § 1/6/2009 tarihi itibariyle sahip olunan ve yurtdışında bulunan para, döviz, altın, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının Türkiye’ye getirilmesi / transfer edilmesi ile varlığı kanaat verici bir belgeyle ispat edilen taşınmazların bildirim/beyan edilerek üzerinden %2 verginin ödenmesi, § Türkiye’de bulunan ancak 1/6/2009 tarihi itibariyle işletmelerin öz kaynakları içinde yer almayan yukarıda belirtilen varlıkların beyan edilerek üzerinden %5 verginin ödenmesi, gerekmektedir. 7 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Yurt Dışında Bulunan Varlıklara İlişkin Kapsam Gerçek veya tüzel kişiler tarafından 1/6/2009 tarihi itibariyle sahip olunan ve yurtdışında bulanan; § Para, § Döviz, § Altın, § Menkul Kıymet ve § Diğer sermaye piyasası araçları ile § Varlığı kanaat verici bir belgeyle ispat edilen taşınmazlar Rayiç değerleri ile 30 Eylül 2009 tarihine kadar vergi dairesi veya bankaya bildirilecektir. 8 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Başvurunun Şekli Banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla Vergi dairesine beyanname ile 9 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Banka veya aracı kurumlara başvuru (Bildirim) 30/9/2009 tarihine kadar: Kapsamdaki tüm varlıklara ilişkin olarak bankalara, 1 seri no’lu Tebliğin (1) no’lu ekinde yer alan form ile § Sadece menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarına ilişkin olarak aracı kurumlara, Tebliğin (3) no’lu ekinde yer alan form ile § başvuruda bulunulabilecektir. 10 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

§ Banka veya aracı kurumlara bildirim yapılması halinde, vergi dairelerine bulunulmayacaktır. ayrıca beyanda § Yapılan başvuruda varlıkların bildirim değeri olarak, bu varlıkların sahiplerince belirlenen değerin Türk Lirası karşılığı esas alınacaktır. 11 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

§ Gerçek veya tüzel kişilerce yapılacak bu bildirimlerin yetkili kılınmış vekilleri veya kanuni temsilcileri tarafından yapılabilmesi mümkündür. § Başvuru esnasında, banka veya aracı kurumlar tarafından herhangi bir belge istenmeyecek, sadece taşınmazlara ilişkin olarak, yurtdışında sahip olunduğuna ilişkin belgenin ibraz edilmesi yeterli olacaktır. 12 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Vergi Dairelerine Başvuru (Beyan) 10/7/2009 – 30/9/2009 tarihleri arasında, § Kapsamdaki varlıklar Tebliğin (2) no’lu ekinde yer alan beyanname ile elden veya elektronik ortamda gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairelerine beyan edilebilecektir. § Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerini elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, beyanlarını elektronik ortamda yapmak zorundadır. 13 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

§ Türkiye’de ikametgahı bulunmayanlarla ilgili olarak yetkili vergi daireleri; Ø Ankara’da Başkent Vergi Dairesi Müdürlüğü Ø İstanbul’da Beyoğlu Vergi Dairesi Müdürlüğü Ø İzmir’de Konak Vergi Dairesi Müdürlüğüdür. § Vergi dairelerine yapılan beyan üzerine herhangi bir belge istenmeyecek, sadece taşınmazlara ilişkin olarak, yurtdışında sahip olunduğuna ilişkin belgenin ibraz edilmesi yeterli olacaktır. 14 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Tahakkuk Eden Verginin Ödenmesi Vergi dairelerine beyan edilen varlıkların değerleri üzerinden hesaplanan %2 oranında vergi, tarhiyatın yapıldığı ayı izleyen ay sonuna kadar (31 Ekim tatil olduğundan 2 Kasım 2009 tarihine kadar) ödenecektir. Verginin vadesinde ödenmemesi halinde mahsup hakkından yararlanılamayacak, ancak beyan edilen vergi gecikme zammıyla birlikte tahsil edilecektir. 15 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Yurtdışında sahip olunan varlıkların kayıtlara intikali, Bildirilen veya beyan edilen varlıklar, VUK uyarınca defter tutan mükelleflerce yasal defterlere kaydedilebilecektir. § Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, bildirim/beyan ettikleri ve yasal defterlerine kaydettikleri varlıklar için pasifte özel fon hesabı açacaklardır. § Söz konusu fon hesabı sermayenin unsuru kabul edilecek, sermayeye ilave dışında başka bir amaçla kullanılamayacaktır. § 16 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Özel Fon Hiçbir Şekilde Vergilenmeyecektir § Fon hesabında yer alan bu tutarlar; Ø İşletmenin tasfiye edilmesi, Ø GVK’nın 81, KVK’nın 19 ve 20. maddeleri uyarınca gerçekleşecek devir ve bölünme hallerinde vergilendirilmeyecektir. 17 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Serbest meslek kazanç defteri ile işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler, bildirim/beyan ettikleri varlıkları yasal defterlerinde göstereceklerdir. § Yasal defterlere kaydedilen bu varlıklar, dönem kazancının tespitinde gelir unsuru olarak dikkate alınmayacaktır. § 18 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Yurtdışında Sahip Olunan Varlıkların Türkiye’ye Getirilmesi Kanun kapsamında bildirilen veya beyan edilen taşınmazlar dışındaki varlıkların bildirim veya beyan tarihinden itibaren bir ay içinde Türkiye’ye getirilmesi ya da Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi gerekmektedir. En son transfer tarihi 2 Kasım 2009 § Yurtdışında sahip olunan taşınmazların ise bildirim veya beyanı yeterli olacaktır. § 19 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

İspat Yükümlülüğü Varlıklara, yurtdışında 1/6/2009 tarihi itibariyle sahip olunduğunun ve ilgili mevzuat çerçevesinde Türkiye’ye getirildiğinin ispat yükümlülüğü mükelleflere ait olacaktır. § 10/7/2009 tarihinden sonra, bildirim veya beyandan önce Türkiye’ye getirilen ya da Türkiye’deki banka veya aracı kurumlarda açılan bir hesaba transfer edilen varlıklara ilişkin olarak Kanunda öngörülen sürede bildirim veya beyanda bulunulması mümkündür. § 20 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Türkiye’de Sahip Olunan Varlıkların Kapsamı Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan ancak 1/6/2009 tarihi itibariyle yasal defter kayıtlarında işletmelerin öz kaynakları arasında yer almayan; Para, Döviz, Altın, Menkul Kıymet ve Diğer Sermaye Piyasası Araçları ile Taşınmazlar bu uygulama kapsamına girmektedir. 21 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Vergi Dairesine Başvuru (Beyan) Türkiye’de sahip olunan ve kapsama giren varlıklar, sadece vergi dairelerine beyan edilebilecektir. § Beyan süresi 30 Eylül 2009 Çarşamba akşamına kadardır. § 22 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, Tebliğin (5) no’lu ekinde yer alan beyanname ile elden veya elektronik ortamda gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairelerine beyanda bulunabilecektir. § Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerini elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, bu kapsamdaki beyanlarını da elektronik ortamda yapmak zorundadır. § 23 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Verginin Tarhı, Ödenmesi ve Diğer Konular Vergi dairelerince, beyan edilen varlıkların değerleri üzerinden %5 oranında vergi tarh edilecektir. Bu şekilde hesaplanan vergi, tarhiyatın yapıldığı ayı izleyen ayın sonuna kadar (2 Kasım 2009) ödenecektir. Ödenen vergiler gider yazılamayacak, Taşınmazlar için amortisman ayrılamayacak, Taşınmaz satışından doğan zarar kabul edilmeyecek, satış karı vergiye tabi tutulacak, Taşınmazın işletmeye devri tapu harcına tabi olmayacak, İşletmeye devredilen taşınmazı 4 yıldan daha az süre (1. 1. 2007 tarihinden itibaren 5 yıl) elinde bulunduran değer artışı kazancından dolayı gelir vergisi ödeyebilir. 24 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Türkiye’de sahip olunan varlıkların kayıtlara intikali Türkiye’de bulunan ve bu kapsamda beyan edilen varlıkların, defter tutma yükümlülüğü bulunan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince yasal defterlere kaydedilmesi zorunludur. § 25 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

1. Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler Taşınmazlar dışındaki varlıklar, öncelikle banka veya aracı kurumlardaki hesaplara yatırılacaktır. § Varlıklar, vergi dairelerine beyan edilecek ve beyan tutarları ile yasal defterlere kaydedilecektir. § 26 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Yasal defterlere kaydedilen varlıklar için pasifte özel bir fon hesabı açılacaktır. § Fon hesabı, sermayenin unsuru kabul edilecek ve beyan tarihinden itibaren altı ay içinde sermayeye ilave edilecektir. Yurt dışından getirilen varlıkların sermayeye ilavesi zorunlu olmadığı halde yurt içindekilerin sermayeye ilavesindeki zorunluluğun nedeni bilinmiyor. § Bu varlıklar dönem kazancının tespitinde gelir unsuru olarak dikkate alınmayacaktır. § 27 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

2. Serbest meslek kazanç defteri ile işletme esasına göre defter tutan mükellefler Taşınmazlar dışındaki varlıklarını öncelikle banka veya aracı kurumlardaki hesaplara yatırılacaktır. § Bu varlıklar, vergi dairelerine beyan edilecek ve beyan tutarları ile yasal defterlere kaydedilecektir. § Bu varlıklar dönem kazancının tespitinde gelir unsuru olarak dikkate alınmayacaktır. § 28 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

3. Defter tutma yükümlülüğü bulunmayanlar Beyan edilen taşınmazlar dışındaki varlıklarını, banka veya aracı kurumlardaki hesaplara yatırmaları yeterlidir. § Anılan mükellefler için başka bir şart aranmayacaktır. Ancak, beyan edilen varlık ile yürütülen faaliyet arasında bir illiyet bağı varsa yani yürütülen faaliyet defter tutmayı gerektiriyorsa mükellefiyet tesis ettirilmesi ve beyan edilen varlığın deftere kaydedilmesi gerekmektedir. Aksi halde mahsup hakkından yararlanılamayacaktır. § 29 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Ortaklar cari hesabındaki ortaklara borçlar § Bankalara ilgili işletme (şirket) adına yatırılması, Vergi dairelerine beyan edilerek üzerinden %5 oranında vergi ödenmesi, § § Bilançonun pasifinde açılacak özel fon hesabına kaydedilmesi § 6 ay içinde sermayeye ilave edilmesi halinde Kanun kapsamında değerlendirilecektir. Ortaklardan biri tarafından yapılan ödeme diğer ortakların da sermayeden pay almasına engel değil Ortağın işletmeye borcu varsa fon hesabına kayıt yapılabilir mi? 30 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Devam Ortakların işletmeden olan alacağı bulunuyorsa, zaten ortak parayı işletmeye iade etmiş demektir. Bu durumda yapılması gereken şey paranın bankaya yatırılması değil, ortaklar cari hesabından fon hesabına virman olmalıydı. Sanayi ve Ticaret Bakanlığı ortakların işletme- den olan alacağının YMM tarafından veya mahkemece atanmış bilirkişi tarafından tespit edilmesi halinde sermayeye ilavesini kabul etmektedir. Bir günlüğüne bankadan kredi alarak işletmenin ortağa olan borcu ödenmek suretiyle söz konusu işlem tamamlanabilir. 31 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Varlıkların bildirim ve beyan değeri § Yurtdışında/Türkiye’de bulunan varlıkların; § Vergi dairelerine beyan edilmesinde, § Banka veya aracı kurumlara bildirilmesinde, § Yasal defterlere kaydedilmesinde bu varlıkların rayiç bedelinin Türk Lirası karşılığı esas alınacaktır. . 32 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Rayiç Bedel, söz konusu varlıkların sahiplerince bildirim veya beyan tarihi itibariyle belirlenen alımsatım bedelidir. Bu bedelin gerçek durumu yansıtması gerekmektedir. § Döviz ve döviz cinsinden varlıklarda, beyan tarihindeki T. C. Merkez Bankası döviz alış kuru dikkate alınacaktır. § 33 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Şirket adına görünmeyen varlıklar § Şirketlerin kanuni temsilcileri, § Şirket ortakları, Şirket veya şirketin ortakları adına kapsama giren varlıkları 1/6/2009 tarihinden önce yetkili kuruluşlarca düzenlenen bir vekalet veya temsil sözleşmesine istinaden değerlendirmeye yetkili olanlar; § Ø Yurtdışında sahip oldukları varlıklarını, şirket adına bildirime veya beyana konu edebilirler. Ø Türkiye’de bulunan varlıkları şirket adına beyan edebilirler. 34 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

BİLDİRİM VE BEYANIN VERGİ İNCELEMESİ KARŞISINDAKİ DURUMU İnceleme ve tarhiyat yapılmayacak haller Bildirim veya beyana konu edilen varlıklar nedeniyle, 1/1/2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır. Ancak, başka nedenlerle vergi incelemesi yapılması mümkün bulunmaktadır. 35 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Vergi İncelemesine Başlama İşe başlama tutanağının düzenlenmesi, Mükellefin inceleme için davet edilmesi, Defter ve belgelerin yazı ile istenmiş olması, İnceleme tutanağının düzenlenmiş olması, Defter ve belgelerin inceleme elemanına ibraz edilmiş olması 36 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Mahsup hükümlerinden faydalanabilmek için beyan edilen varlıkların değeri üzerinden hesaplanan verginin ödenmesi 10/7/2009 -30/9/2009 tarihleri arasında yapılan beyanlar üzerinden tahakkuk eden verginin Beyan tarihini izleyen ayın sonuna kadar ödenmesi gerekmektedir. 22/11/2008 -2/3/2009 tarihleri arasında yapılan beyanlar üzerinden tahakkuk eden vergilerden Henüz ödenmemiş olanların gecikme zammıyla birlikte 30/9/2009 tarihine kadar ödenmesi gerekmektedir. Aksi taktirde, Kanunun 3 üncü maddesinin beşinci fıkrasındaki matrah farkına ilişkin mahsup hükmünden faydalanamayacaktır. 37 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Örnek 1: (Y) Ltd. Şti. yurtiçinde 1/6/2009 tarihi itibariyle sahip olduğu ve bu tarih itibariyle işletmenin özkaynakları içinde yer almayan 700. 000 TL’yi (B) Bankasına yatırmak suretiyle 20/9/2009 tarihinde beyan ederek yasal defter kayıtlarına intikal ettirmiş ve fon hesabına aldığı söz konusu tutarı da süresinde sermayeye ilave etmiştir. Ayrıca tahakkuk eden vergiyi de vadesinde ödemiştir. 38 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Anılan kurum ile ilgili olarak bildirim veya beyan dışındaki nedenlerle 2006 dönemi için 2011 yılında yapılan inceleme sonucu şirketin satışlarının bir kısmını düşük bedelli fatura düzenlemek suretiyle kayıt dışı bıraktığı tespit edilmiş, kayıt dışı bırakılan hasılat nedeniyle 900. 000 TL kurumlar vergisi, kurum geçici vergi ve katma değer vergisi matrah farkı tespit edilmiştir. (Aynı fiilden kaynaklanmıştır) Bu durumda, inceleme esnasında bulunan 900. 000 TL’lik matrah farkından bu Kanun kapsamında beyan edilen 700. 000 TL mahsup edilecek ve kalan tutar olan 200. 000 TL üzerinden kurumlar vergisi, geçici vergi ve katma değer vergisi tarhiyatı önerilecektir. 39 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Örnek 2: (Z) A. Ş. yurtdışırnda 1/10/2008 tarihi itibariyle sahip olduğu 400. 000 TL karşılığı dövizi 2/3/2009 tarihinde (C) Bankasına bildirmiş ve döviz tutarını Türkiye’ye transfer etmiştir. Adı geçen şirket 1/6/2009 tarihi itibariyle sahip olduğu ve işletmenin özkaynakları arasında yer almayan 200. 000 TL’yi 5917 sayılı Kanun ile yapılan süre uzatımı sonucu 30/9/2009 tarihinde (C) Bankasına yatırarak beyan etmiş ve tahakkuk eden vergisini de süresinde ödemiştir. Anılan kurum hakkında bildirim veya beyan dışındaki nedenlerle 2005 yılına ilişkin olarak 19/6/2009 tarihinden sonra başlanılan vergi incelemesi sonucu 300. 000 TL’lik gider faturasının gerçek durumu yansıtmadığı tespit edilmiş ve bu faturalara istinaden indirim konusu yapılan 54. 000 TL KDV tutarı reddedilmiştir. 40 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

(Devam) Bu durumda mahsup edilecek matrah tutarı olarak, indirimi reddedilen KDV’ye esas fatura tutarı olan 300. 000 TL dikkate alınacaktır. Tebliğde 2/3/2009 tarihinde bildirilen 400. 000 TL’lik tutarın indirimi reddedilen KDV’ye ilişkin mahsup uygulamasından yararlanması mümkün olmadığından, 5917 sayılı Kanunla yapılan süre uzatımı sonucu 30/9/2009 tarihinde beyan edilen 200. 000 TL mahsup edilecek ve kalan 100. 000 TL’lik matrah farkı üzerinden hesaplanan (100. 000 * 0, 18=) 18. 000 TL vergi farkının mükelleften aranılacağı belirtilmiştir. 2/3/2009 tarihinde bildirilen 400. 000 TL’lik tutar ise 1/1/2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin yapılacak incelemelerde, indirimi reddedilen KDV haricinde tespit edilen gelir, kurumlar ve katma değer vergisi matrah farklarından mahsup edilebilecektir. 41 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Kapsama girmeyen incelemeler 1/1/2008 tarihinden önceki dönemlerle ilgili olarak 19/6/2009 tarihinden önce başlayan vergi incelemeleri, 1/1/2008 tarihinden sonraki yapılacak vergi incelemeleri dönemlere söz konusu düzenleme kapsamı dışındadır. 42 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ. ilişkin

Yurt Dışındaki Şube veya İştiraklerden Elde Edilen Kazançların Türkiye’ye Getirilmesine İlişkin İstisnalar Kanunun geçici 1. maddesi ile yurtdışından elde edilen bazı kazançlar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla gelir veya kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. 5917 sayılı Kanunla eklenen geçici 3. madde ile de istisna süresi uzatılmıştır. 43 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

İstisna Kazançların Kapsamı 5811 sayılı Kanun ile 22/11/2008 tarihi ile 30/4/2009 tarihleri arasında elde edilen, Yurtdışı iştirak hissesi satış kazançları, Yurtdışı iştirak kazançları (kar payları), Yurtdışı şube kazançları ile Bu Kanunun yürürlüğe girdiği 22/11/2008 tarihi ile 31/10/2009 tarihleri arasında; Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumların tasfiyesinden doğan kazançlar bu istisna kapsamına alınmış idi. 44 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

İstisna uygulamasından yararlanılabilmesi için; Yurtdışı iştirak kazancının, Yurtdışı iştirak hissesi satış kazancının, Yurtdışı şube kazancının 31/5/2009 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması gerekmekte idi, Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumların tasfiyesinden doğan kazancın ise 31/10/2009 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması Gerekmektedir. 45 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Yeni İmkanlar 5917 sayılı Kanunla eklenen geçici 3. madde çerçevesinde 5811 sayılı Kanunda belirtilen süreler uzatılmıştır. Buna göre; 1/5/2009 ile 31/12/2009 tarihleri arasında elde edilen; Yurtdışı iştirak hissesi satış kazançları, Yurtdışı iştirak kazançları (kar payları), Yurtdışı şube kazançları ile 1/11/2009 – 31/12/2009 tarihleri arasında elde edilen kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumların tasfiyesinden doğan kazançlar bu istisna 46 kapsamındadır. KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

İstisna uygulamasından yararlanılabilmesi için; - Yurtdışı iştirak kazancının, - Yurtdışı iştirak hissesi satış kazancının, - Yurtdışı şube kazancının 28/2/2010 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması, Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumların tasfiyesinden doğan kazancın ise 31/12/2009 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması gerekmektedir. Bu kazançların ilgili mevzuat çerçevesinde Türkiye’ye getirildiği mükelleflerce kanaat verici belgelerle ispat edilecektir. 47 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.

Çeşitli Sorular Yurt dışındaki paralar getirilmez ise ne olabilir. Devlet el koyabilir mi? Şirket ortaklarının hesaplarındaki paralar şirkete iade edilmezse ne olabilir? “Nereden buldun” sorusu sorulabilir mi? Yurt dışında para bulundurmak suç mu? Yurt dışından getirilen paraların 2008 yılı vergisi ne olacak? Beyanda bulunmak gerçekten vergi sigortası mı? 48 KANIT Y. M. M. LTD. ŞTİ.