UTILIZZO DI RISERVE A COPERTURA DI PERDITE Applicabilita

UTILIZZO DI RISERVE A COPERTURA DI PERDITE Applicabilita della presunzione di cui all’articolo 1 D. M. 2. 4. 08: Distribuzione prioritaria della riserve ante 2008 si applica anche all’utilizzo per copertura perdite ? Ass. 37/08 ADC 173 e Agenzia 8/09 : principio di presunzione rovesciata: sono prima utilizzate le riserve prodotte dal 2008

Riserve in sospensione d’imposta: si ritiene che non operi alcuna presunzione Es. Netto al 31. 12. 2009: riserve di utili dal 2008 ( 50), riserve di utili in sospensione d’imposta ante 2008 ( 70), perdita 2009 ( 50) > il principio di presunzione rovesciata comporterebbe che la prima riserva utilizzata dovessere 50 , cioe’ quella prodotta nel 2008, ma si ritiene che si possa utilizzare anche la riserva in sospensione d’imposta

Riserve da saldo attivo D. L. 185/08 Utilizzo senza ricorso ad assemblea straordinaria> necessaria ricostituzione prima di distribuire utili Utilizzo con ricorso ad assemblea straordinaria> non necessaria ricostituzione prima di distribuire utili

Applicabilita della presunzione di cui all’articolo 47, comma 1, TUIR: Distribuzione prioritaria della riserve di utili si applica anche all’utilizzo per copertura perdite ? Si ritiene di dare risposta negativa atteso che la norma cita espressamente il termine “distribuzione”, ma occorre valutare l’ordine dei vincoli per utilizzo di riserve di cui al documento OIC 28

versamenti dei soci a fondo perduto o a copertura di perdite Articolo 88 comma 4 TUIR : non costituiscono componenti positivi Art. 101 comma 7 e 94 comma 6 TUIR: il versamento non e’ deducibile e si aggiunge al costo della partecipazione

1 2 3 1) Utili prodotti nel 2008 ( in caso di utilizzo per copertura perdite sono i primi ma 2) Per copertura perdite 2009 il decremento si rileva nel 2011) 3) In tale rigo va collocata la riserva da rivalutazione con effetto solo civile 4) 2) Riserve ante 2008 ( in casi di distribuzione ai soci vanno decrementate per 5) Prime 6) 3) Riserva da rivalutazione con effetto fiscale. Se affrancata nel 2009 7) Va indicato il dato di partenza al rigo RF 115, decremento alla colonna 3 8) E corrispondente incremento al rigo RF 110