UPRAVLJAKO RAUNOVODSTVO EVIDENCIJA PRIZVODNJE INTERNI OBRAUN UPRAVLJAKO RAUNOVODSTVO

UPRAVLJAČKO RAČUNOVODSTVO

EVIDENCIJA PRIZVODNJE – INTERNI OBRAČUN

UPRAVLJAČKO RAČUNOVODSTVO KARAKTERISTIKE Finansijsko računovodstvo – za eksterne korisnike informacija Upravljačko računovodstvo – za interne korisnike informacija (menadžment)

n Informacije dobijene iz upravljačkog računovodstva su informacije koje menadžment koristi u donošenju poslovnih odluka, ali one moraju biti, po formi i sadržini, usklađene sa informacionim potrebama menadžmenta

Upravljačko računovodstvo obuhvata: n n Adaptirane i interpretirane podatke finansijskog računovodstva za stvaranje informacione podrške menadžmentu preduzeća Obračun troškova i učinaka Računovodstveno planiranje Računovodstvenu kontrolu

VIDOVI PROIZVODNJE PROIZVODNJA POJEDINAČNA ILI INDIVIDUALNA MASOVNA SERIJSKA

PROIZVODNJA

n Pojedinačna ili individualna proizvodnja sastoji se u izradi pojedinačnih, obično konačnih proizvoda koji se ne ponavljaju i stoga se razlikuju po tipu, odnosno sastavu i načinu proizvodnje (izrada brodova, specijalnog nameštaja, pojedinih automobila…)

Masovna proizvodnja – masovna izrada jednog ili više standardnih proizvoda (ciglane, proizvodnja cementa) Osnovna karaktristika je da se tehnička priprema vrši jednom za celu buduću proizvodnju konkretnog proizvoda ▪Manji troškovi proizvodnje

SERIJSKA PROIZVODNJA n n n U jednom proizvodnom ciklusu istovremeno se izrađuje veći broj istih proizvoda Samo jedna tehnološka priprema Na primer: proizvodnja nameštaja, automobila

KLASIFIKACIJA TROŠKOVA U OKVIRU UPRAVLJAČKOG RAČUNOVODSTVA n n n n Ukupne i prosečne troškove Troškove po vrstama, po mestima njihovog nastanka i nosiocima Troškove prema funkcionalnom klasifikovanju Troškove proizvoda i troškove perioda Troškove prema vezanosti za pojedine nosioce troškova Troškove prema načinu reagovanja na promenu obima proizvon dnje Troškove prema vremenu obuhvatanja

TROŠKOVI

UKUPNI I PROSEČNI TROŠKOVI n n Ukupni troškovi predstavljaju iznos troškova preduzeća u celini, za određeni period – UT Prosečni troškovi se dobijaju kada se ukupni troškovi podele sa ukupnim učinkom, odnosno ukupnim obimom proizvodnje. Oni se još nazivaju i cena koštanja po jedinici učinka

TROŠKOVI PO VRSTAMA , MESTIMA NASTANKA I NOSIOCIMA n Podela troškova po vrstama: -troškovi materijala za izradu -troškovi zarada -troškovi proizvodnih usluga -amortizacija -troškovi finansiiranja delatnosti -nematerijalni troškovi -ostali troškovi

n n n - - Podela troškova po mestima njihovog nastajanja To je razvrstavanje navedenih vrsta troškova po sektorima, pogonima, odeljenjima, da bi se utvrdilo koliko je troškova nastalo na određenom mestu Mesto troškova treba da ima sledeće karakteristike: To mora biti jedan organizacioni segmet Mora biti rukovodilac organizacione jedinice Rukovodilac mora imati ovlašćenja kako bi preuzeo odgovornost

n Imamo sledeću podelu: - mesta troškova osnovne delatnosti (na primer u proizvodnji uglja to su jame) - mesta troškova pomoćne delatnosti (na primer u proizvodnji uglja to je transport, mašinske radionice - mesta troškova sporedne delatnosti (toplana, strugara , vodovod) - mesta troškova zajedničkih službi(ekonomsko finansijska služba, pravno kadrovska služba. . )

n Nosioci troškova su konačni učinci preduzeća namenjeni prodaji KLASIFIKACIJA TOŠKOVA PREMA VEZANOSTI ZA POJEDINE NOSIOCE TROŠKOVA 1) Direktni ili neposredni, pojedinačni troškovi – su troškovi koji se direktno mogu odrediti za svaki proizvod (npr. troškovi materijala. . ) 2) Indirektni ili posredni, opšti troškovi - su troškovi koji se određuju po jedinici proizvoda putem određenih ključeva (troškovi zakupnine, troškovi struje i sl. )

n TROŠKOVI PROIZVODA I TROŠKOVI PERIODA Troškovi PROIZVODA predstavljaju troškove koji se mogu uključiti u bilansnu vrednost zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda Troškovi PERIODA ne uključuju se u vrednost zaliha učinaka, već neposredno u rshode obračunskog perioda u kojem su nastali Cenu koštanja sačinjavaju: - troškovi materijala troškovi izrade Troškovi zarada Opšti troškovi proizvodnje To su ujedno i troškovi proizvoda Troškove perioda sačinjavaju: troškovi koji su nastali neekonomičnim trošenja materijala, nefikasnog rada, troškovi uprave prodaje i finansiranja -

PODELA TROŠKOVA PREMA NAČINU NJIHOVOG REAGOVANJA NA PROMENE OBIMA PROIZVODNJE n n Fiksni (ne menjaju se u svom ukupnom iznosu sa promenom obima proizvodnje – troškovi zakupnine, amortizacija…) Varijabilni ili promenljivi troškovi koji se menjaju sa obimom proizvodnje (materijal izrade, . . )

FUNKCIONALNA KLASIFIKACIJA TROŠKOVA n n n TROŠKOVI SMISLU TROŠKOVI NABAVKE TEHNIČKE UPRAVE PROIZVODNJE U UŽEM MARKETINGA UPRAVLJANJA ISTRAŽIVANJA I RAZVOJA

VREME OBUHVATANJA TROŠKOVA n n PLANSKE – Sastavljanju se pre početka proizvodnje STVARNE – sastavljaju se nakon završetka proizvodnog procesa

Povezati grupe troškova: n n n UKUPNI INDIREKTNI FIKSNI STVARNI PROSEČNI VARIJABILNI DIREKTNI TROŠKOVI PERIODA TROŠKOVI PROIZVODA PLANSKI TROŠKOVI NABAVKE TROŠKOVI MARKETINGA

KALKULACIJA – POJAM, VRSTE I METODE n Kalkulacija je računski metod, ili postupak za izračunavanje cene, u ovom slučaju cene koštanja učinka

Struktura kalkulacije cene koštanja Red. br. Elementi ulaganja Za 1. 000 jedinica Za jedincu proizvoda 1. Materijal izrade -Osnovni materijal -- pomoćni materijal 800. 000 50. 000 800 50 Troškovi nabavke i prerade - Troškovi direktnog rada (plate izrade) 250. 000 250 3. Posebni pojedinačni troškovi proizvodnje 90. 000 90 4. Proizvodna cena koštanja (1 -3) 1. 190. 000 1. 190 5. Troškovi prodaje i upravljanja -Troškovi prodaje -- troškovi upravljanja 70. 000 110. 000 70 110 6. Puna cena koštanja (4+5) 1. 370. 000 1. 370 7. Dobitak 230. 000 230 8. Prodajna cena (6+7) 1. 600. 000 1. 600 2.

Vrste kalkulacije n n Pretkalkulacija, tj, prethodna ili planirana kalkulacija (na bazi predviđenih troškova) Naknadna kalkulacija ili obračunska kalkulacija (sastavlja se po završenom procesu proizvodnje i obuhvata sve stvarno nastale troškove)

PITANJA: n n n n Upravljačko računovodstvo obuhvata… Mesta troškova su………. i mogu biti Nosioci troškova su……. Klasifikacija troškova može se izvršiti na sledeće načine: Strukturu kalkulacije cene koštanja čine sledeći troškovi: ……………. Planska kalkulacija cene koštanja sastavlja se…………………. . a obračunska…………… U masovnoj proizvodnji koriste se……………. kalkkulacije, au u serijskoj……………….

OBRAČUN TROŠKOVA I UČINAKA – POGONSKI OBRAČUN n n - KLASA 9 – OBRAČUN TROŠKOVA I UČINAKA Osnovni zadatak je da prati troškove osnovnih činilaca, a takođe da prati i stvaranje učinaka Odatle potiče i naziv interni (pogonski) obračun Drugi zadaci su: Obuhvatanje podataka za potrebe bilansiranja zaliha u bilansu stanja, kao i rashoda u bilansu uspeha Obezbeđenje podataka za potrebe politike cena Analiziranje svih kategorija troškova Obezbeđivanje podataka za potrebe planiranja i kontrole Ident 6 ifikacija faktora koji utiču na stvaranje dobiti Istraživanje uzroka nastajanja gubitaka ►Glavna knjiga pogonskog obračuna treba da obezbedi podatke: koliko je čega utrošeno u preduzeću, gde su nastali troškovi, u vezi sa kojim učincima su nastali troškovi…

Osnovne teorije troškova i cena UČINCI su vrednosno izraženi rezultati poslovnih i proizvodnih aktivnosti u preduzeću n TROŠKOVI su vrednosno izraženo trošenje ekonomskih dobara radi proizvodnje i prodaje učinaka. Oni se dobijaju ako se količine faktora koji se ulažu u proizvodni proces pomnože njihovim cenama ☻Količina potrebnih utrošenih elemenata koja se može smatrati neophodnom za proizvodnju određenih učinaka se utvrđuje na 2 načina: - na tržištu - zakonskim propisima i standardima n

SISTEMI OBRAČUNA TROŠKOVA Sistem obračuna troškova je skup načela, metoda i postupaka obrade i obuhvatanja troškova, njihovo alociranje po mestima troškova, kao i vezivanje za nosioce troškova Prema vremenskom kriterijumu imamo: - sistem obračuna po stvarnim troškovima - Sistem obračuna po standardnim torškovima Prema kriterijumu obuhvata, odnosno sadržine cene koštanja imamo: - Sistem obračuna po punim troškovima (punoj ceni koštanja) - Sistem obračuna po delimičnim troškovima (varijabilnim troškovima) n

n n Obračun po stvarnim troškovima treba da utvrdi stvarne cene koštanja pojedinih proizvodnih učinaka. Glavni cilj obračuna je naknadna (obračunska) kalkulacija Sistem obračuna po standardnim troškovima zasniva se na unapred određenim novčanim iznosima utroška svih vrednosti u procesu proizvodnje Proizvodnja se tereti standardnim troškovima, a odstupanja stvarnih od standardnih troškova evidentiraju se i raščlanjavaju prema uzrocima nastajanja

n n Sistem obračuna po punim troškovima (punoj ceni koštanja) predstavlja tzv. Apsorpcioni sistem obračuna troškova, po kojem se u fazi proizvodnje u cenu koštanja učinka uključuju odgovarajući iznosi svih trokova proizvodnje, a u fazi realizacije još i odgovarajući troškovi uprave i prodaje Sistem obračuna po varijabilnim troškovima – tzv. “Direkt Costing” predstavlja obračun u kojem se samo varijabilni troškovi proizvodnje kalkulipu u proizvod, a fiksni troškovi proizvodnje se u celini nadoknađuju iz ukupnog prihoda obračunskog perioda u kojem su nastali

DOKUMENTACIJA KOJA PRATI OBRAČUN PROIZVODNJE n - - Postoje: Dokumenti o troškovima proizvodnog procesa Dokumenti o učincima proizvodnog procesa

n Dokumenti o troškovima treba da: pruže podatke o prirodi stvari koje se troške i o mestu nastajanja određenog troška n Imamo interne i eksterne Postoje sledeće grupe: - Dokumenti o utrošku materijala – trebovanje Dokumenti o primljenim uslugama – faktura dobavljača Dokumenti o trošenju osnovnih sredstava – obračun amortizacije Dokumenti o otpisu sitnog inventara – obračun otpisa sitnog inventara dokumenti o ukalkulisanim troškovima – predračuni troškova koji neravnomerno nastaju i vremenski se razgraničavaju Dokumenti o zaradama (platama) – radne liste, isplatne liste

n n - Dokumenti o učincima pružaju podatke o vrstama i količinama proizvedenih proizvoda, o jediničnim cenama i ukupnim vrednostima Tu spadaju: Interne dostavnice (pretkalkulacije) planske kalkulacije Obračunske (naknadne) kalkulacije Radni nalozi

Knjigovodstveno praćenje troškova proizvodnog procesa u sistemu obračuna po stvarnim troškovima Postoje sledeće faze u obračunu troškova: ☺obračun primarnih vrsta troškova za preduzeće u celini ☺vezivanje primarnih vrsta troškova za mesta i nosioce ☺konačan obračun nosilaca troškova n

►U prvoj fazi obračuna i knjiženja evidentiraju se svi primarni troškovi po vrstama (na klasi 5 – rashodi) Primarni troškovi su trošenje dobara i usluga nabavljenih izvan preduzeća Sekundarni troškovi su troškovi sopstvenih usluga ►U drugoj fazi se vrši prenos troškova sa mesta troškova pomoćne delatnosti i zajedničkih službi na mesta troškova osnovne i sporedne delatnosti ►U trećoj fazi se vrši prenos ukupnih troškova osnovne i sporedne delatnosti na njihove nosioce

FUNKCIJA KLASE 9 – OBRAČUN TROŠKOVA I UČINAKA Šematski prikaz preuzimanja troškova iz finansijskog računovodstva 902 –Račun za preuzimanje troškova 92 – Račun MT nabavke tehničke uprave i pomoćnih delatnosti 93 – Račun glavnih proizvodnih MT 94 – Račun MT uprave, prodaje

Šematski prikaz knjiženja troškova između mesta troškova 902 – Račun za preuzimanje troškova 92 – Račun MT nabavke tehničke uprave i pomoćnih delatnosti 93 – Račun glavnih proizvodnih MT 94 – Račun MT uprave, prodaje

n Prikazati šematski prikaz knjiženja troškova između mesta troškova i šematski prikaz knjiženja prodaje gotovih proizvoda na tabli

Pitanja: n n n Zalihe se procenjuju – vrednuju po………………………………ceni Sekundarni toškiovi su…………………………. . a knjiže se u ………………………. fazi obračuna troškova Klasa 9 ima sledećui funkciju: ……………………. Radni nalog obuhvata…………………. . Standardni torškovi imaju sledeće karakteristike…………………….

☻I UF… ☻TO JE TO. . ima još…

OBRAČUN REZULTATA POSLOVANJA U POSLOVNOM UPRAVLJAČKOM RAČUNOVODSTVU n Utvrđivanje rezultata poslovanja po metodu troškova prodatih proizvoda 980 -Troškovi prodatih proizvoda 1 982 -Troškovi perioda 1 98 -Poslovni dobitak-gubitak 986 – Prihod od prodaje gotovih proizvoda 1 2 S 1 Poslovni dobitak 2 983 -8 – Viškovi gotovih proizvoda 2 983 – Otpisi manjkova i viškova 1 S

Pogonski obračunski list U pogonskom obračunskom listu se pored odgovarajuzćeg konta, koristi i tabelarnostatistički metod obačuna mesta troškova, koji se naziva POGONSKI OBRAČUNSKI LIST (POL) n Do sada je korišćen knjigovodstveni oblik pogonskog obračuna (faze): ►vrste troškova ►mesta troškova ►nosioci troškova ►rezultati poslovanja n

POL obuhvata: ☻troškove po vrstama ☺troškove po mestima nastanka ☻obračun između mesta troškova ■ Neophodna obavezna konta: - Računi za preuzimanje zaliha učinaka na početku godine i tekućih troškova (900 i 902) - Računi za obuhvatanje nosilaca troškova (950) - Gotovih proizvoda (960) - Računi za obuhvatanje rashoda prodatih proizvoda (980) i rashoda perioda (982) n

Postoji: n Obračun troškova u masovnoj proizvodnji korišćenjem POL –a n Obračun troškova u serijskoj proizvodnji korišćenjem POL-a - - U serijskoj proizvodnji svaka serija istih proizvoda predstavlja posebnu celinu koja zahteva određenu pripremu i proizvodnju, kao i formiranje radnih naloga Radni nalog je osnovni i najvažniji dokumenat kojim se proizvodnom pogonu izdaje radni zadatak da proizvede određeni proizvod ili seriju proizvoda, u određenom roku. U( ovom obračunu troškova problem se javlja pri raspoređivanju troškova nabavke opreme i pomoćnih mesta troškova Ovi troškovi se raspodeljuju na osnovu “ključeva” , a kao ključ za raspored opštih troškova uzimaju se obično direktni troškovi materijala ili zarade izrade, broj mašinskih časova ili iskorišćenost kapaciteta…

SISTEM OBRAČUNA PO STANDARDNIM TROŠKOVIMA Postoje dve faze: ☼ prva faza obuhvata standardizovanje trokova i učinaka, a njen rezultat su kalkulacije cena koštanja učinaka preduzeća ☼ druga faza obuhvata primenu standardnih troškova u uspostavljenom internom obračunu troškova i učinaka n

Da bi se mogao koristiti sistem obračuna po standardnim troškovima potrebno je: - Izvršiti izbor mesta troškova, izbor nosilaca troškova i poslovnog rezultata, izbor jedinica učinaka mesta troškova, metode kalkulacije, kontnog plana - Organizaciono sređivanje preduzeća - Prethodno ispitivanje troškova i njihovo svrstavanje u osnovne grupacije - realno utvrđivanje plana obima i strukture proizvodnje u narednom kratkoročnom periodu - Priprema knjigovodstvene evidencije - Obezbeđenje kvalitikovanog kadra - Obezbeđenje materijalnih sredstava n

Suština, metodologija i prednosti sistema obračuna po standardnim troškovima ☻Standardni toškovi predstavljaju buduće troškove koji su utvrđeni posebnim postupkom ☻Standardni troškovi se utvrđuju na osnovu naučno istraživačkih postupaka koji bi trebalo da ukažu na one troškove koji bi u narednom periodu u određenim uslovima bili ostvareni ☻Standardni troškovi su vrsta planskih troškova, ali su planski troškovi šira

n Postoje i sličnosti ali i značajnih razlika između sistema obračuna po stvarnim i standardnim troškovima ♣ Obračun po standardnim troškovima: - Mesta troškova predstavljaju jedinicu kontrole, dok se kod obračuna po stvarnim troškovima vezuju za nosioce troškova ♠ Obračun po standardnim troškovima: - Cene usluga mesta troškova utvrđene su unapred, a u obračunu po stvarnim troškovima neophodno je njihovo izračunavanje na kraju obračunskog perioda

♦Sistem obračuna po standardnim troškovima: - Disponiranje odstupanja stvarnih od standardnih troškova za pojedina MT, po osnovu: - neekonomičnog trošenja - neefikasnosti rada - neiskorišćenog kapaciteta

n - - - Prednosti sistema obračuna po standardnim troškovima u odnosu na sistem obračuna po stvarnim troškovima: realnije bilansiranje zaliha učinaka, ukupnih rashoda i periodičnog poslovnog rezultata bolji je za dugoročnu politiku cena pogodniji je za kontrolu troškova standardni troškovi predstavljaju odličnu osnovu za planiranje prihoda, rashoda i rezultata motivacija zaposlenih

Standardne kalkulacije kao rezultat standardizovanja troškova n n Standardna kalkulacija je periodična kalkulacija koja prethodi proizvodnji i prodaji učinaka Zasnovana je na standardizovanju objektivno potrebnih troškova za proizvodnju i prodaju standardnih proizvoda i usluga.

U zavisnosti od dužine budućeg perioda postoje: - Bazna standardna kalkulacija : sastavlja se i koristi se za nekoliko godina - Tekuća standardna kalkulacija : sastavlja se i koristi godinu dana ►Standardna kalkulacija se primenjuje u glavnom u proizvodnji standardnih proizvoda za skladište. Ona više odgovara uslovima masovne i serijske proizvodnje standardnih proizvoda. Moguće je primeniti je i kod proizvodnje po porudžbinama poznatih proizvoda za skladište ►Standardna kalkulacija se oslanja na metod divizione kalkulacije n

Standardne kalkulacije cene koštanja i prodajne cene proizvoda n - Standardna kalkulacija cene koštanja gotovih proizvoda koristi se: za obračun učinaka za formiranje prodajnih cena za formiranje ostvarenog rezultata proizvoda

Standardne kalkulacije cene koštanja glavnih mesta troškova Standardne kalkulacije glavnih mesta troškova osnovne (i sporedne ) delatnosti treba da obuhvataju: period za koji se sastavljaju, standardni godišnji kapacitet za godinu dana. Standardne kalkulacije glavnih MT osnovne i sporedne delatnosti koriste se za obračun učinaka tih MT

Standardna kalkulacija glavnog mesta troškova MT otkopna priprema Elementi Ukupan iznos Po normačasu 1. Plate izrade 42. 100 4, 21 2. Opšti varijabilni troškovi 45. 600 4, 56 3. Opšti fiksni troškovi 61. 800 6, 18 - Primarni opšti fiksni 41. 200 4, 12 - Sekundarni opšti fiksni 20. 600 2, 06 Cena koštanja 211. 300 21, 13 4.

Funkcionisanje sistema obračuna po standardnim troškovima n n - - U upravljačkom računovodstvu troškovi se obuhvataju po mestima i nosiocima troškova, bez obzira na sistem obrade U obračunu po standardnim troškovima potrebno je ustrojiti tri grupe konta: Konta za obuhvatanje stvarno nastalih troškova konkretnog mesta troškova Konta za obuhvatanje učinaka konkretnog mesta troškova obračunatih po standardnoj ceni Konta za prenos i obuhvatanje odstupanja stvarnih od priznatih standardnih troškova

Svako MT prvo obuhvata stvarno nastale troškove: primarne i sekundarne n Postoje grupe konta za mesta troškova: - Pomoćna MT - Sporedna MT - Opšta MT uprave i prodaje - Glavna proizvodna MT ■ Kod knjiženja po obračunu po standardnim troškovima mora imadi sledeća konta: - Konta za prenos odstupanja od standardnih toškova - Konta iz grupe nosilaca troškova (grupa 95) zadužuju se za standardne troškove proizvodnje - Konta gotovih proizvoda (grupa 96) zadužuju se za standardnu cenu završenih proizvoda ■ Standardni troškovi pokazuju koliko bi trebalo da n iznose stvarni troškovi