Upravljako raunovodstvo 17 02 2011 Prva nedelja uvodno

Upravljačko računovodstvo 17. 02. 2011. Prva nedelja - uvodno predavanje LOGO

Sadržaj predmeta Nedelja (2011) I (17. 02. ) II (24. 02. ) III (03. ) IV (10. 03. ) V (17. 03. ) VI (24. 03. ) VII (31. 03. ) Тema/aktivnost Računovodstveni informacioni sistem i njegove komponente Obračun troškova i učinaka Učinci i nosioci troškova, mesta troškova Faktori procesa rada Prvi kolokvijum Funkcionisanje sistema obračuna po stvarnim troškovima Efekti sistema obračuna po stvarnim troškovima na periodični rezultat i zalihe Obračun troškova po aktivnostima Prelomna tačka rentabiliteta Uticaj promene faktora na prelomnu tačku i poslovno odlučivanje, zasnovano na tim informacijama Drugi kolokvijum Alternativno poslovno odlučivanje Kupiti/proizvoditi, eliminisati/zadržati proizvod Uvođenje novog proizvoda, prodati poluproizvod/finalizovati proizvod, izbor najpovoljnijeg učešća proizvoda u asortimanu § YOUR SUBTOPICS GO HERE VIII (07. 04. ) IX (14. 04. ) X (21. 04. ) XI (28. 04. ) XII (05. ) XIII (12. 05. ) XIV (19. 05. ) XV (26. 05. ) Budžetiranje - Analiza prelomne tačke LOGO

Literatura 1. Lazić dr Jovica (2011): Upravljačko računovodstvo, Računovodstvo i upravljanje troškovima i prihodima, Visoka poslovna škola SS, Novi Sad 2 Malinić dr Slobodan (2008), Upravljačko računovodstvo – izazov za računovođe i menadžere, Ekonomski fakultet Kragujevac. 3. Catherine Gowthorpe (2009): Upravljačko računovodstvo, DATASTATUS, Beograd 4. Horngren Charles: Cost Accounting, Prentice Hall, New Jersey 5. Horváth Péter: Controlling, Franz Vahlen Verlag, München LOGO

Struktura formiranja ocene Ocena znanja (maksimalni broj poena 100) Predispitne obaveze Poena Prisustvo na predavanjima i 3+2 Vežbama Provera znanja u toku 30 nastave (Kolokvijum-i I i II) Ostale aktivnosti i učešće studenata u radu na predavanjima i vežbama Završni ispit Poena Pismeni ispit 55 10 LOGO

Sadržaj 1 Obračun troškova i učinaka 2 Računovodsto troškova 3 Ustrojstvo obračuna troškova i učinaka 4 Organizaciona struktura LOGO

Svrha postojanja Upravljačkog računovodstva § Pomoć rukovodstvu (preduzeća) da ostvari ciljeve koji su preduzeće postavljeni 1. Kako rukovodstvo ostvaruje ciljeve? § Kroz proces donošenja odluka 2. Kako se donose odluke? § Na bazi informacija 3. Koja je uloga Upravljačkog računovodstva? § prikupljanje, klasifikovanje i sumiranje podataka iz računovodstva §Pripremanje, podnošenje i inerpretacija računovodstvenih izveštaja rukovodstvu preduzeća LOGO

Računovodstveni informacioni sistem Tipovi informacionih sistema: - Proizvodni - Marketinški - Računovodstveni - Kadrovski LOGO

Računovodstveni informacioni sistem § Definicija: RIS je skup ljudi i opreme koji po određenoj organizaciji i metodama obavljaju prikupljanje podataka o nastalim ekonomskim promenama na imovini, vrše proveru njihove valjanosti, klasifikuju ih i obrađuju uz sastavljanje izveštaja , analiza i inerpretacija i prenose ih licima koja moraju doneti odluku ili dati ocenu § RIS pruža informacije: 1. 2. 3. Redovno interno izveštavanje Neredovno interno izveštavanje Eksterno izveštavanje LOGO

Definisanje Upravljačkog računovodstva §Struktura RIS-a (sa aspekta vrste posla): 1. Finansisko knjigovodstvo 2. Obračun troškova (i učinaka) 3. Računovodstvena kontrola i nadzor 4. Računovodstveno planiranje i analiza Struktura RIS-a (sa aspekta korisnika informacija): - Finansijsko računovodstvo - Upravljačko računovodstvo LOGO

Definisanje Upravljačkog računovodstva §Definisanje Upravljačkog računovodstva – Podsistem RIS-a §Management Accounting – Controlling §Struktura Upravljačkog računovodstva: - Obračun trokova i učinaka - Cost-Benefit analiza - Računovodstveno planiranje - Računovodstvena kontrola - Finansijski obračun (kratk. srednj. i dug. likvidnost sa aspekta rentabiliteta i rizika - Obračun investicija (projekata) Horváth Péter: Controlling, Franz Vahlen Verlag, München, 2008, S. 378 -379 LOGO

Položaj Upravljačkog računovodstva §Razlike između Upravljačkog i Finansijskog računovodstva - Korisnici - Vreme izveštavanja - Regulativa - Kontni okvir - Predmet posmatranja LOGO

Etape Upravljačkog računovodstva §Prva etapa: Faktori procesa rada i kontrola §Druga etapa(1968): Priprema informacija za planiranje i kontrolu §Treća etapa (1985): Poslovna analiza i rukovođenje troškovima §Četvrta etapa (1995): Value Chain, Wertkette LOGO

Suština i predmet Obračuna troškova Obračun troškova i učinaka predstavlja računsku osnovu Upravljačkog računovodstva Najčešći naziv: Računovodstvo troškova, obračun troškova i učinaka, pogonsko knjigovodstvo, interni obračun, obračun proizvodnje, pogonski obračun Sa stanovišta predmeta pojmovi Računovodstvo troškova, obračun troškova i pogonsko knjigovodstvo nisu sinonimi već su različiti delovi računovodstvenog informacionog sistena LOGO

Računovodstvo troškova § Mellerovich: “ Računovodstvo troškova je obuhvatanje i obračunavanje pogonskih troškova i učinaka. Njegovo područje otpočinje onde gde otpočinje proizvodni proces, ulaganje dobara u proizvodnju, a završava se tamo gde su učinci pripremljeni za prodaju” Ono obuhvata: 1. Obračun proizvodnje: a) b) c) 2. 3. 4. 5. 6. 7. Obračun troškova po vrstama Obračun troškova po mestima Obračun troškova po nosiocima Kalkulaciju Kratkoročni obračun uspeha Obračun planskih troškova Pogonsko upoređivanje Statistiku troškova Analiza troškova LOGO

Obračun troškova i učinaka § Obuhvata: pogonsko knjigovodstvo i kalkulaciju cene koštanja Ø uži pojam od pojma Računovodstva troškova Pogonsko knjigovodstvo zadatak: sve podatke o nastalim troškovima poslovanja prikupi, te da ih proknjiži i na kraju obradi Sadržina pogonskog knjigovodstva odgovor na pitanja: 1. Šta se troši – finansijsko knjigovodstvo klasa 5 2. Gde i Obračun troškova i učinaka 3. U vezi sa čim se troši LOGO

Obračun troškova i učinaka § Pojmovi: v UČINCI: rezultat određene aktivnosti v TROŠKOVI: novčani izraz trošenja dobara i usluga u vezi sa stvaranjem učinaka v KALKULACIJA CENE KOŠTANJA: utvrđivanje ili obračun troškova jednog proizvoda ili usluge LOGO

Obračun troškova i učinaka § Ustrojstvo obarčuna troškova i učinaka predstavlja složen proces i zavisi od sledećih faktora: a) Organizaciona struktura preduzeća b) Faktori procesa rada c) Zadatak i smisao obračuna troškova d) Zakonski propisi e) Prilagodljivost sistema obračuna troškova § § Mora se voditi računa o EKONOMIČNOSTI Zbog čega? LOGO

Organizacioni delovi preduzeća § a) b) § Sva proizvodna preduzeća imaju: Proizvodnu delatnost Neproizvodnu delatnost Ova podela uslovljava razvrstavanje troškova za potrebe kalkulacije na: 1. Troškove proizvodnje u širem smislu 2. Troškove opšteg upravljanja i prodaje 3. Troškovi preduzeća kao celine LOGO

Proizvodna delatnost preduzeća § Ø Ø Ø Delatnost preduzeća se može podeliti na: Osnovnu delatnost Sporednu delatnost Pomoćnu delatnost U šta spadaju Troškovi istraživanja i razvoja? LOGO

Neproizvodna delatnost preduzeća § o o o Uže celine su: Nabavka - ? Uprava - ? Prodaja - ? LOGO

Šema proizvodnog preduzeća “Vojvođanka” Šumadinka PJ Koncentrati RJ suvo voće RJ Rakija Proizvodni sektor Komercijalni sektor Finansiski sektor Opšti sektor RJ Hladnjača RJ Sokovi RJ Šumski plodovi RJ Održavanje Proizvodni sektor: Osnovna i pomoćna delatnost Komercijalni sektor: 3 delatnosti: 1. Nabavka 2. Prodaja 3. Pomoćna delatnost (transport) Obračun troškova se ne vezuje za delatnosti već za mesta troškova (najuže organizacione delove preduzeća LOGO

Možemo reći da podela preduzeća na delatnosti predstavlja početni korak u podeli preduzeća na mesta troškova Za shvatanje pojma mesta troškova neophodno je prvo objasniti pojmove učinaka i nosioce troškova LOGO

Učinci i nosioci troškova Učinci predstavljaju rezultat rada preduzeća, to jest pojednih njegovih delatnosti to jest pojedinih organizacionih delova. REZULTAT RADA PREDUZEĆA UČINAK TROŠAK TREBA VEZATI ZA NEŠTO UČINCI SU U STVARI NOSIOCI TROŠKOVA ? LOGO

Učinci i nosioci troškova Treba razlikovati dve vrste učinaka: A. Učinci pojedinih organizacionih delova preduzeća B. Učinci preduzeća Prvi učinci (A) predstavljaju PRIVREMENE NOSIOCE TROŠKOVA Drugi učinci predstavljaju KONAČNE, KRAJNJE NOSIOCE TROŠKOVA LOGO

Učinci – privremeni nosioci troškova § Učinci organizacionih delova preduzeća su usluge koje oni pružaju proizvodima ili drugim organizacionim delovima preduzeća. Zbog toga se njihova vrednost, odnosno troškovi koje su oni “poneli” uključuje u vrednost proizvoda ili usluga i učinaka drugih organizacionih delova preduzeća. S obzirom da ovi učinci samo privremeno “nose” troškove nazivaju se privremeni nosioci troškova. LOGO

Učinci – konačni nosioci troškova § Konačni nosioci troškova su konačni učinci preduzeća namenjeni tržištu, tj učinci koji imaju karakter robne proizvodnje, kao i učinci u vidu faktora procesa rada prozvedenih u preduzeću i aktiviranih na odgovarajućim računima sredstava Podela konačnih nosilaca: 1. Delatnosti u kojoj se izrađuju 2. Tipu proizvodnje u kojoj se javljaju 3. Tome na koliko se užih organizacionih delova jedne delatnosti proizvode 1. Delatnosti u kojoj se izrađuju a. Nosioci troškova iz osnovne delatnosti b. Nosioci troškova iz sporedne delatnosti c. Nosioci troškova iz pomoćne delatnosti LOGO

Troškovi konačnih nosilaca obuhvataju se na računima klase 9 grupa 5 ü 950 - Nosioci troškova iz osnovne delatnosti ü 951 – Nosioci troškova iz sporedne delatnosti ü 952 – Nosioci troškova iz pomoćne delatnosti 2. Prema tipu proizvodnje nosioci se mogu podeliti na: a. Masa prozvoda kao nosioc troškova b. Individualne porudžbine kao nosioci troškova LOGO

FUNKCIONISANJE OBRAČUNA PO STVARNIM TROŠKOVIMA LOGO

Karakteristike funkcionisanja sistema obračuna po stvarnim troškovima Ø Ø Ø Ø Osnovni cilj je utvrđivanje cene koštanja učinaka, Predmet obračuna su stvarni (istorijski) troškovi, Spada u grupu apsorpcionih Sistema obračuna Paralelno egzistira u SO po standardnim i varijabilnim troškovima Predstavlja razvijen obračunski postupak Prvi samostalan SO Na osnovama ovog SO nastali su ostali SOTroškova Značajno je zastupljen u praksi preduzeća LOGO

Metodologija / Funkcionisanja SO po stvarnim troškovima (knjigovodstvena metoda) I faza – preuzimanje vrednosti početnih zaliha iz finansijskog knjigovodstva (FK) Ø Otvaranje poslovnih knjiga u FK: K-ta Gr. -10 – Zalihe materijala K-ta Gr. -11 – Nedovršena proizvodnja K-to 700 – R-a otvaranja glavne knjige K-ta Gr. -12 – Gotovi proizvodi K-ta Gr. -13 – Roba LOGO

Ø Preuzimanje vrednosti početnih zaliha u OT: K-to 910 – Materijal K-to 911 – Roba K-to 900 – R-i za preuzimanje zaliha K-ta Gr. -95 – Nosioci troškova K-ta Gr. -96 – Gotovi proizvodi LOGO

II faza – Obračun i knjigovodstveno obuhvatanje primarnih troškova (FK) Gr. 51 - Troškovi materijala (troškovi sirovina, osnovnog materijala, pomoćnog materijala, sitnog inventara, ambalaže, rezervnih delova, režijski materijal, troškovi goriva i energije) Gr. 52 - Troškovi ličnih zarada i naknada (neto zarade, porezi i doprinosi na zarade, troškovi neto naknada, ostali lični rashodi i naknade) Gr. 53 - Troškovi proizvodnih usluga (troškovi usluga na izradi proizvoda, troškovi transportnih usluga, troškovi usluga održavanja, troškovi zakupa, sajma, reklame i propagande, troškovi istraživanja i ostali troškovi) Gr. 54 - Troškovi amotrizacije i rezervisanja (troškovi amortizacije nematerijalnih i materijalnih ulaganja i troškovi rezervisanja) Gr. 55 - Nematerijalni troškovi (troškovi neproizvodnih usluga, reprezentacije, premije osiguranja, platnog prometa, članarina, poreza, doprinosa i ostali nematerijalni troškovi) LOGO

III faza – Preuzimanje i alokacija primarnih troškova K-ta Gr. -92 – R-i MT nabavke tehničke uprave i pomoć. delatnosti K-ta Gr. -93 – R-i glavnih proizvodnih MT K-to 902 – R-i za preuzimanje troškova K-ta Gr. -94 – R-i MT uprava, prodaja i sl. aktivnosti K-ta Gr. -95 – Nosioci troškova Metode alokacije: - Direktna alokacija - Indirektna alokacija (pomoću ključeva) MT – Mesto troškova LOGO

IV faza – Obračun i obuhvatanje troškova sekundarnih Ukupni troškovi = Primarni troškovi + sekundarni troškovi K-ta MT -Primarni tr. a) Interne usluge procentualno izražene prikazuju se: -U obliku pregleda sličnih knjigovodsetvenim računima - U obliku tabelarnog pregleda Prima +Sekundarni tr. Ukupni tr. MT-Gr. 92 MT-Gr. 93 MT-Gr. 94 Daje Tabelarni pregled: MT-Gr. 92 b) Utvrđivanje međusobne uslovljenosti: - Zatvorena uslovljenost – (ZU) (920 921) - Otvorena uslovljenost – (OU) (922 923) - Mešovita uslovljenost – MU (920 921) 922 LOGO

c) Utvrđivanje ukupnih troškova ZUMT: - Metoda linearnih jednačina prvog stepena - Metoda dodataka sa uključivanjem d) Kontrola tačnosti UT za ZUMT e) Utvrđivanje UT za OUMT f) Raspored troškova internih usluga na korisnike (Duguju sva MT koja primaju interne usluge, a potražuju MT koja daju interne usluge) Nakon ove faze zatvaraju se svi računi MT Gr. 92 MT-920 Npr. Prim. tr. Ukupni tr. + Sekund. tr. S=0 Ukupni tr. LOGO

V faza – Obračun i knjiženje troškova neproizvodnih službi K-ta MT-Gr. 94 Primarni tr. K-to 982 – Troškovi perioda Ukupni tr. +Sekundarni tr. Ukupni tr. - Troškovi neproizvodnih službi se ne uključuju u cenu koštanja Smatraju se troškovima perioda Zatvaraju se R-i MT neproizvodnih službi (S=O) LOGO

VI faza – Konačan obračun I korak: - Prenos ukupnih troškova sa MT osnovne delatnosti na konta Gr. 95 – Nosioci troškova K-ta MT-Gr. 93 Primarni tr. K-ta Gr. 95 – Nosioci troškova Ukupni tr. + Sekundarni tr. Ukupni tr. - Zatvaraju se svi računi MT-Gr. 93 LOGO

II korak: - Prenos troškova završene proizvodnje sa konta nosilaca troškova (Gr. 95) na konta Gr. 96 – Gotovi proizvodi K-ta Gr. 95 – Nosioci troškova Ukupni troškovi nedovršene proizvodnje K-ta Gr. 96 – Gotovi proizvodi % završene proizvodnje S 95= Dugovna – Potražna strana = Saldo nedovršene proizvodnje - Utvrđivanje cene koštanja po jedinici učinka (zalihe se evidentiraju po ceni koštanja proizvodnje) LOGO

VII faza – troškova - obračun Preuzimanje poslovnih prihoda iz FK K-ta 986 – K-ta 989 – - Uključivanje poslovnih prihoda u Prihodi od prodaje proizvoda i usluga K-ta 903 - Računi za preuzimanje prihoda K-ta 980 - Troškovi prodatih proizvoda Drugi poslovni prihodi Smanjenje zaliha gotovih proizvoda K-ta Gr. 96 – Gotovi proizvodi LOGO

VIII faza – Utvrđivanje periodičnog poslovnog rezultata - Primenjuje se metoda troškova prodatih učinaka K-to 986 – Prihod od prodatih proizvoda K-to 983 – Viškovi zaliha učinaka K-to 989 – Drugi pos. prihodi K-to 9901– Poslovni gubitak K-to 980 – Troškovi prodatih proizvoda K-to 982 – Troškovi perioda K-to 983 – Otpis i manjkovi zaliha K-to 9900– Poslovni dobitak LOGO

IX faza – Zaključak poslovnih knjiga RT - Knjigovodstveno zaključivanje konta OT vrši se putem K-ta 999 – Zaključak konta obračuna troškova i učinaka a) K-to 999 Sva konta sa dugovnim saldom b) Sva konta sa potražnim saldom K-to 999 S – K-ta 999 = 0 LOGO

X faza – Sastavljanje i prezentacija računovodstvenih izveštaja - Kalkulacija stvarne cene koštanja - Izveštaj o vrednosti zaliha učinaka na kraju obračunskog perioda - Izveštaj o performansama po MT, po funkcijama, po predmetima obračuna LOGO

Metodologija Funkcionisanja Sistema Obračuna po stvarnim troškovima (Metoda POL-a) LOGO

POL - knjigovostveno organizaciono sredstvo za realizaciju statističko-tabelarne metode obračuna troškova i učinaka POL - predstavlja dvodimenzionalni tabelarni prikaz POL - troškovi se razvrstavaju u dve dimenzije: » horizontalno po mestima i nosiocima troškova » vertikalno po različitim vrstama troškova LOGO

Knjiženje POL-a a) K-ta Gr. 95 - Nosioci troškova Računi za K-to 902 – preuzimanje troškova K-to 982 – Troškovi perioda b) K-ta Gr. 95 - Nosioci troškova K-ta Gr. 96 – Gotovi proizvodi LOGO

FSO po stvarnim troškovima Ocena Nedostaci: § Ne obezbeđuje adekvatnu informacionu osnovu § Ne odgovara zahtevima realnog bilansiranja zaliha § Otežana je kontrola troškova § Izostanak standardne komponente troškova, prihoda ii rezultata § Nisu zadovoljeni informacioni zahtevi politike prodajnih cena § Prenaglašen značaj MT kao organizaconih jedinica § Ne zadovoljava princip ažurnosti. Prednosti: Sistem obračuna troškova koji je prvi nastao Čini osnovu za razvoj drugih sistema obračuna troškova Značajno je zastupljen u praksi LOGO

Funkcionisanje obračuna po standardnim troškovima (FOST) LOGO

Predstavlja skup ciljeva, organizaciono-metodoloških pravila i odgovarajućih obračunsko-knjigovodstvenih procedura za obračun i utvrđivanje standardnih i stvarnih troškova, prihoda i rezultata za preduzeće u celini i po odabranim segmentima, s ciljem stvaranja adekvatne računovodstvene baze podataka namenjene različitim korisnicima. Karakteristike: Ø Zahteva nova, adekvatna organizaciona rešenja Ø Adekvatna procedura za standardne troškove i utvrđivanje standardne cene koštanja Ø Raščlanjavanje i praćenje stvarnih i standardnih troškova po: • Funkcionalnoj pripadnosti • Načinu uključivanja po MT i nosiocima • Reagibilnosti u odnosu na obim aktivnosti Ø važnu ulogu ima izbor adekvatnog standardnog kapaciteta Ø Istovremeno prisustvo stvarnih i standardnih troškova Ø Utvrđivanje i disponiranje odstupanja Ø Akcenat je na mestima troškova Ø Značajna zastupljenost u praksi LOGO

Priprema za uvođenje FSOST I Organizaciono-metodološke pripreme a) b) c) d) Izbor MT Izbor nosilaca troškova Izbor jedinice učinaka za MT Izbor i usaglašavanje odgovarajućih kriterijuma i merila za vrednovanje internih usluga II Obračunsko-knjigovodstvene pripreme a) b) c) d) Adekvatna organizaciona rešenja za knjigovodstvenu dokumentaciju Koncipiranje individualnog kontnog plana Ustrojstvo analitičkih knjigovodstava Koncipiranje odgovarajućih rešenja u vezi sa računovodstvenim izveštavanjem LOGO

Standardizovanje troškova a) Principi: b) Vrste standarda: c) Standardni kapacitet: Princip redosleda Princip racionalnosti Princip realnosti Standardi utvrđeni naučnim tehničko-tehnološkim merenjima Iskustveni standardi Bazni standardi Tekući standardi Idealni standardi Prosečni standardi Normalni standardi Objektivni standardi Idealni kapacitet Ostvareni kapacitet Prosečni kapacitet Praktični kapacitet Normalan kapacitet Kapacitet zasnovan na planiranoj prodaji Praktično dostižni LOGO

Standardizovanje troškova proizvodnje Standardizovanje direktnih troškova proizvodnje Direktni tr. materijala za izradu Direktni tr. zarada Posebni pojedinačni troškovi Standardizovanje opštih tr. proizvodnj Standardizovanje neproizvodnih troškova Budžetiranje rashoda opšte uprave sa administracijom Budžetiranje rashoda mesta troškova prodaje Budžetiranje rashoda za druga mesta troškova (nabavke, istraživanja i razvoja, tehničkog sektora i sl. ) LOGO

Knjigovodstvena procedura I faza - preuzimanje vrednosti početnih zaliha i pratećih odstupanja iz FK II faza IV faza Iste kao kod sistema obračuna po stvarnim troškovima LOGO

V faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih troškova sa konta grupe 92 na konta MT Gr. 92, 93, 94 VI faza - Uključivanje u obračun i prenos budžetiranih rashoda sa konta MT neproizvodnih službi na rashode perioda 982 VII faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih troškova direktnog materijala za izradu sa konta Gr. 93 na nosioce troškova (Gr. 95) VIII faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih troškova bruto ličnih zarada izrade sa konta Gr. 93 na nosioce troškova IX faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih opštih varijabilnih troškova proizvodnje sa konta Gr. 93 na nosioce troškova, sa utvrđivanjem odstupanja od planirane efikasnosti (efektivni – standardni časovi) X faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih opštih fiksnih troškova proizvodnje sa konta Gr. 93 na nosioce troškova i utvrđivanje odstupanja od planirane zaposlenosti (planirani časovi – efektivni časovi) i odstupanja od planirane efikasnosti (efektivni časovi – srandardni časovi) LOGO

XI faza - Utvrđivanje i knjiženje sniženja ili prekoračenja troškova (odstupanje u ekonomičnosti) XII faza - Knjigovodstveno obuhvatanje završene proizvodnje i prenos sa konta Gr. 95 na konta Gr. 96 XIII faza - Utvrđivanje i knjigovodstveno obuhvatanje disponiranja odstupanja XIV faza - Preuzimanje poslovnih prihoda iz FK XV faza Knjigovodstveno obuhvatanje troškova realizovanih učinaka - XVI faza - Utvrđivanje i knjigovodstveno obuhvatanje poslovnog rezultata XVII faza - Pripremanje i prezentacija računovodstvenih izveštaja XVIII faza - Zaključak knjigovodstvenih računa LOGO

Računovodstveno izveštavanje § Kalkulacija cene koštanja zasnovana na standardnim troškovima i budžetiranim rashodima § Izveštaj o performansama po MT § Izveštaj o različitim odstupanjima LOGO

FUNKCIONISANJE OBRAČUNA po standardnim troškovima Prednosti: • • Ocena Realnije bilansiranje, vrednovanje zaliha, troškova, ukupnih rashoda i rezultata Podobnost u pogledu upravljanja troškovima Podobnost u pogledu upravljanja prodajnim cenama Podobnost u pogledu upravljanja motivacionim sistemima Pouzdanije alternativno poslovno odlučivanje Omogućava aktivan, ispitivački i upravljački odnos menadžmenta prema ovom sistemu Zadovoljava princip ažurnosti. Nedostaci: Prigovor u pogledu objektivnosti standarda Komplikovana i otežana primena Nepodoban za primenu u kratkom roku LOGO

Funkcionisanje obračuna po varijabilnim troškovima (FSOVT) LOGO

Osnovne karakteristike a) Neophodnost razdvajanja ukupnih troškova na: ð Fiksne troškove ð Varijabilne troškove b) c) d) e) Vremenska dispozicija fiksnih troškova Varijabilni troškovi su troškovi proizvoda Rezultat se iskazuje u kontribucionoj formi (MR = PP – VT) Sastavne komponente čine metodologija prelomne tačke, grafikon rentabiliteta i kalkulacija stvarne i standardne cene koštanja učinaka na bazi varijabilnih troškova LOGO

Rezultati i osnovni pokazatelji Bilans uspeha: Prihodi od prodaje - Varijabilni troškovi =Marginalni dobitak - Fiksni troškovi = Neto dobitak ND - PP VT MD FT Rezultati: Prihod od prodaje, varijabilni i fiksni troškovi, Marginalni dobitak (MD) i stopa marginalnog dobitka (Md) Md = - Neto dobitak (ND) i stopa neto dobitka (Nd) Nd = MD · 100 ND · 100 PP PP - Prelomna tačka (Pt) - Marža sigurnosti (ms) ms = FT · 100 Pt = --------- 100 -%VT PP - Pt PP · 100 LOGO

Struktura kalkulacije cene koštanja na bazi varijabilnih troškova 1. Troškovi direktnog materijala 1. 1. Troškovi osnovnog materijala 1. 2. Troškovi pomoćnog materijala 2. Troškovi prerade varijabilnog karaktera 2. 1. Troškovi plata izrade 2. 2. Opšti varijabilni troškovi proizvodnje 2. 3. Posebni pojedinačni troškovi izrade 3. 4. Ukupni varijabilni troškovi proizvodnje (1+2) Troškovi prodaje 4. 1. Direktni troškovi prodaje varijabilnog karaktera 4. 2. Opšti varijabilni troškovi prodaje 5. 6. 7. 8. 9. 10. Cena koštanja na bazi ukupnih varijabilnih troškova (3+4) Kontribucioni dobitak Prodajna cena (5+6) Kontribucioni rezultat po pokriću tr. direk. materijala (7 -1) Kontribucioni rezultat po pokriću varijabilnih tr. proizvodnje (7 -3) Kontribucioni rezultat po pokriću varijabilnih tr. Proizvodnje i prodaje (7 -5) LOGO

Tretman varijabilnih troškova proizvodnje ð Standardizovanje VT: Troš. Materijala za izradu Troš zarada izrade Opšti var. Tr. Proizvodnje Posebni pojedinačni troškovi proizvodnje ð Istovremeno prisustvo stvarnih VT ð U cenu koštanja se uključuju samo VT proizvodnje ð Utvrđivanje odstupanja: ð Odstupanje u potrošnji materijala izrade ð Odstupanje u potrošnji plata izrade ð Odstupanje u potrošnji opšte VT LOGO

Tretman fiksnih troškova proizvodnje ð Evidentiraju se kao primarni stvarni troškovi po prirodnim vrstama za preduzeće kao celinu, a pri alokaciji na račune MT vrši se njihovo grupisanje u opšte fiksne troškove ð Prenose se na teret troškova perioda ð Ne mogu da se utvrde odstupanja LOGO

Tretman troškova uprave i prodaje I ð ð Troškovi uprave Evidentiraju se kao primarni stvarno nastali troškovi Alociraju se na MT Uprave kao opšte varijabilni i opšte fiksni troškovi Utvrđuju se odstupanja između stvarnih i standardnih varijabilnih troškova Standardni varijabilni troškovi zajedno sa odstupanjima prenose se na troškove perioda ð Stvarni opšte fiksni troškovi su troškovi perioda II ð ð ð Troškovi prodaje Evidentiraju se na kontima kl. 5 Alociraju se kao opšte varijabilni i opšte fiksni troškovi Standardni varijabilni troškovi, kao i odstupanja, prenose se na troškove perioda Stvarni fiksni troškovi prodaje su troškovi perioda Varijabilni troškovi se standardizuju radi kompletiranja komercijalne cene koštanja i kontrole LOGO

Ograničenja sistema obračuna po varijabilnim troškovima 1. Ograničenja sa aspekta kratkog i dugog roka 2. Ograničenja u pogledu prisustva kvalitativnih faktora 3. Ograničenja u pogledu strukture troškova poslovanja 4. Ograničenja u vezi stepena korišćenja kapaciteta LOGO

Knjigovodstvena procedura § Identična prethodnom sistemu sa uvažavanjem određenih specifičnosti LOGO

Računovodstveno izveštavanje Ø Kalkulacija cene koštanja na bazi varijabilnih troškova Ø Pregled odstupanja po vrstama za MT Ø Izveštaj o performansama za MT Ø Izveštaj o stanju i promenama vrednosti zaliha učinaka LOGO

Funkcionisanje Sistema Obračuna po standardnim varijabilnim troškovima Ocena Prednosti: § § § Omogućava realnije i strože bilansno vrednovanje zaliha Inkorporiranje prelomne tačke Podobnost u pogledu upravljanja troškovima Podobnost u pogledu upravljanja prodajnim cenama Podobnost u pogledu alternativnog poslovnog odlučivanja Podobnost u pogledu izgradnje i primene stimulativnih metoda nagrađivanja Nedostaci: Nepodoban za primenu u dugom roku Nedovoljna objektiviziranost standardnih varijabilnih troškova Kalkjulacija na bazi varijabilnih troškova – neuspešan kontrolno-dispozitivni instrument LOGO

FUNKCIONISANJE OBRAČUNA TROŠKOVA po aktivnostima § Model upravljanja troškova temeljem aktivnosti (Activity Based Costing – ABC) podrazumijeva raspoređivanje troškova po aktivnostima. § "Umesto da se troškovi prate po pojedinom proizvodu, ova metoda prati kretanje troškova po pojedinoj aktivnosti ili delu poslovnog procesa. § Time se omogućuje lakši nadzor nad troškovima u pojedinim ustrojstvenim delovima te se menadžeri lakše usredsređuju na uklanjanje suvišnih troškova i delovanja. " § Utvrđivanje troškova temeljenih na aktivnostima računovodstveni je postupak koji organizaciji omogućuje detektovanje i povezivanje stvarnih troškova sa svakim pojedinačnim proizvodom ili uslugom koja proizlazi iz same organizacije. LOGO

§ Sistemskim proučavanjem modela troškova utemeljenih na aktivnostima identifikovalo se pet aktivnosti koje je potrebno sprovesti pri svakoj analizi troškova u organizaciji: - analiza aktivnosti, - analiza izravnih troškova, - praćenje troškova po aktivnostima, - uspostava merenja izlaznog proizvoda, - analiza troškova. § Kao i model upravljanja troškovima utemeljenih na procesima i model upravljanja troškovima utemeljenih na aktivnostima podrazumeva procesno orijentiranu organizaciju sa izgrađenim, dokumentovanim i implementiranim poslovnim procesima. § Daje odgovor na pitanje: "Zašto trošak nastaje? " LOGO

FUNKCIONISANJE OBRAČUNA TROŠKOVA po оperacijаmа § Obračun troškovima po operacijama (Operation Costing) predstavlja hibrid obračuna troškova i učinaka pojedinačne proizvodnje i masovne proizvodnje. § Primenjuje se na veću grupu (batch) homogenih proizvoda (proizvodne serije, radne naloge i sl. ) koja koristi skoro iste resurse za svaku aktivnost. § Svaka grupa proizvoda prolazi kroz niz selektivnih aktivnosti ili operacija (unutar kojih se tretiraju na isti način). § Sem toga, često svaka grupa predstavlja varijacije nekog nacrta, i zahteva poseban niz standardizovanih operacija. § Suština ove metode ukazuje i na preduzeća kod kojih bi primena ovog modela bila preporučljiva: § tekstilne fabrike, prehrambena industrija, industrija rezervnih delova i sklopova. LOGO

Odloženi obračun troškova i učinaka (Backfl ush Costing) § Sistem obračuna po planskim troškovima je u odnosu na sistem obračuna po Odloženi obračun troškova i učinaka (Backfl ush Costing) predstavlja uprošćeni obračun po standardnim troškovima. § U tradicionalnom sistemu obračuna po standardnim troškovima troškovi proizvoda se sekvencijalno (u nizu) prate u skladu sa fizičkim sekvencama nabavke i proizvodnje. § Odnosno postoji sinhronizacija knjigovodstvenog obuhvatanja troškova sa prolaskom proizvoda od direktnog materijala, preko nedovršene proizvodnje, sve do završenih gotovih proizvoda. LOGO

§ Nastavak § Takvo sekvencijalno praćenje često dosta košta, naročito kada se prate troškovi direktnog materijala i direktnih plata za pojedinačne operacije i proizvode. § Zbog toga je i nastao novi, skraćeni obračun po standardnim troškovima. § Kod ovog sistema obračunavanja troškova pažnja je usredsređena najpre na autput a potom funkcioniše unazad i proizvodne troškove primenjuje na prodate jedinice i na zalihe. LOGO

Kalkulacije cena koštanja § Nakon prenošenja troškova sa računa mesta troškova na račune nosilaca troškova pristupa se izradi kalkulacija cena koštanja. § U zavisnosti od vrste proizvodnje primenjuje se odgovarajuća kalkulacija: 1. kod masovne proizvodnje primenjuje se diviziona kalkulacija cene koštanja, a 2. kod proizvodnje po individualnim porudžbinama primenjuje se dodatna kalkulacija cene koštanja. LOGO

§ Računovodstveno planiranje i analiza u funkciji računovodstva odgovornosti LOGO

Računovodstveno planiranje i analiza u funkciji računovodstva odgovornosti § Računovodstveno planiranje se bavi projektovanjem, sistematizovanjem, obradom i prikazivanjem podataka koji se odnose na buduće poslovanje preduzeća. § Dakle, ovaj konstitutivni element upravljačkog računovodstva odnosi se na ekonomske transakcije preduzeća koje bi tek trebalo da se dese. LOGO

• Krajnji proizvod računovodstvenog planiranja su računovodstveni predračuni koji obuhvataju podatke o predviđenim stanjima ili promenama u budućnosti. § Računovodstvena analiza je prosuđivanje i objašnjavanje stanja i uspešnosti poslovanja, utvrđivanje odstupanja od njega, uzroka za ta odstupanja i njihovih posledica (prilikom prikaza sistema obračuna po planskim troškovima prikazali smo vrste odstupanja i način njihovog utvrđivanja, pa to na ovom mestu nećemo ponavljati). § Formiranje predloga za poboljšanje poslovnih procesa i stanja je, takođe, sastavni deo računovodstvenih analiza. § Glavni predmet analize su podaci i informacije koje pruža obračun troškova i analize. § Podaci koje obezbeđuje računovodstveno planiranje i analiza neophodni su inputi za sprovođenje kontrole poslovanja. LOGO

§ CVP analiza § Analiza trošak-prihod-dobit LOGO

CVP analiza - Analiza trošak-prihod-dobit § Poslovno odlučivanje na bazi podataka upravljačkog računovodstva uglavnom se zasniva na praćenju odnosa troškova, prihoda i dobiti. S toga se kao jedan od osnovnih alata za planiranje koriste rukovodioci koristi § analiza trošak-prihod-dobit (tzv. CVP analiza). LOGO

§ Da bi se razumeo odnos prihoda, troškova i dobiti kratko ćemo ukazati na neke njihove karakteristične odnose: § na početku obračunskog perioda preduzeće je suočeno sa iznosom fiksnih troškova koji će u obračunskom periodu nastati bez obzira na nivo aktivnosti privrednog subjekta. § Te fiksne troškove može nadoknaditi samo ostvarivanjem prihoda. LOGO

§ Realizacijom proizvoda ostvaruju se prihodi koji su proporcionalni obimu realizacije § (visina prihoda direktno zavisi od visine prodajnih cena i obima relizacije). § Međutim, ne može se celokupan iznos prihoda koristiti za pokriće fiksnih troškova, § jer sa obavljanjem aktivnosti nastaju varijabilni troškovi koji su srazmerni obimu aktivnosti § (visina varijabilnih troškova direktno zavisi od obima poslovanja i iznosa varijabilnih troškova po jedinici poslovanja). LOGO

HVALA NA PAŽNJI! LOGO