Universit degli Studi di Catania Corso di Ragioneria

Università degli Studi di Catania Corso di Ragioneria Generale Esercitazione n. 7

La costituzione di una S. p. A. conferimento di ramo aziendale Si costituisce la “Liber S. p. A. ” con capitale iniziale di € 500. 000, 00 così composto: il Sig. Rossi sottoscrive azioni del valore nominale di € 50. 000, 00 conferendo denaro; il Sig. Berti sottoscrive azioni del valore nominale di € 50. 000, 00 conferendo attrezzature industriali; il Sig. Marchi sottoscrive azioni del valore nominale di € 400. 000, 00 pari al capitale economico del seguente ramo di azienda conferito: un fabbricato industriale valutato per € 300. 000, 00; crediti per € 100. 000, 00; debiti per € 30. 000, 00.

La costituzione di una S. p. A. conferimento di ramo aziendale Analisi del ramo aziendale ATTIVITA’ Fabbricati industriali Crediti Totale attività Capitale Economico PASSIVITA’ 300. 000, 00 100. 000, 00 400. 000, 00 Debiti Totale passività Capitale netto 30. 000, 00 370. 000, 00 Capitale Netto = Avviamento Riconosciuto (€ 30. 000, 00)

La costituzione di una S. p. A. conferimento di ramo aziendale Rilevazione contabile della costituzione Data Variazione Conto D/A Dare n/n VFP Sig. Rossi c/sottoscrizione D 50. 000, 00 n/n VFP Sig. Berti c/sottoscrizione D 50. 000, 00 n/n VFP Sig. Marchi c/sottoscrizione D 400. 000, 00 n/n VEP Capitale sociale A Avere 500. 000, 00

I soci effettuano i relativi apporti. Data Variazione n/n VEN n/n Conto D/A Dare Avere Fabbricati D 300. 000, 00 VFP Crediti D 100. 000, 00 n/n VEN Avviamento D 30. 000, 00 n/n VEN Attrezzature D 50. 000, 00 n/n VFP Banca c/vincolato D 12. 500, 00 n/n VFN Debiti A 30. 000, 00 n/n VFN Sig. Rossi c/sottoscrizione A 12. 500, 00 n/n VFN Sig. Berti c/sottoscrizione A 50. 000, 00 n/n VFN Sig. Marchi c/sottoscrizione A 400. 000, 00

Si procede allo svincolo del 25% dei conferimenti in denaro. Concluse poi le operazioni di costituzione, gli amministratori richiamano la percentuale mancante del Sig. Rossi. Data Variazione n/n VFP n/n Conto D/A Dare Banca c/c D 12. 500, 00 VFN Banca c/vincolato A Data Variazione Conto D/A Dare n/n VFP Banca c/c D 37. 500, 00 n/n VFN Sig. Rossi c/sottoscrizione A Avere 12. 500, 00 Avere 37. 500, 00

La svalutazione degli apporti in natura Gli amministratori della società Liber, appena costituita, qualche giorno dopo l’iscrizione nel Registro delle Imprese, procedono ad una revisione della stima delle attrezzature industriali conferite dal socio Berti. Le risultanze di tale revisione evidenziano una diminuzione di valore di € 15. 000, 00.

La svalutazione degli apporti in natura Rilevazione contabile della svalutazione dell’apporto Data Variazione n/n VEN n/n VEP Conto D/A Dare Svalutazione da apporti D 15. 000, 00 Attrezzature A Avere 15. 000, 00

I Ipotesi – Il socio Berti decide di integrare la differenza mediante conferimento in denaro. Rilevazione contabile del reintegro Data Variazione n/n VFP n/n VEP Data Variazione n/n VFP n/n VFN Conto D/A Dare Azionista c/reintegro D 15. 000, 00 Svalutazioni da apporti A Conto Avere 15. 000, 00 D/A Dare Banca c/c D 15. 000, 00 Azionista c/reintegro A Avere 15. 000, 00

II Ipotesi – Si decide di ridurre il capitale sociale in proporzione in quanto il socio recede dalla stessa. Rilevazione contabile della riduzione del capitale del valore complessivo dell’apporto Data Variazion e n/n VEN n/n Conto D/A Dare Avere Capitale sociale D 50. 000, 00 VEP Attrezzature A 35. 000, 00 VEP Svalutazione da apporti A 15. 000, 00

III Ipotesi – Si riduce il capitale sociale per € 15. 000 in quanto il Sig. Berti decide di non versare la differenza in denaro e di non recedere dalla società. Rilevazione contabile della riduzione del capitale in relazione alla svalutazione dell’apporto Data Variazion e n/n VEN n/n VEP Conto D/A Dare Capitale sociale D 15. 000, 00 Svalutazione da apporti A Avere 15. 000, 00

L’aumento del capitale Viene sottoscritto un aumento del capitale sociale con emissione di nuove azioni pari a € 500. 000, 00 di cui 280. 000, 00 costituisce il valore nominale delle azioni (10. 000 X € 28).

L’aumento del capitale Rilevazione contabile dell’aumento del capitale Data Conto D/A Importo dare Importo avere Azionisti c/sottoscrizione D 500. 000, 00 Capitale sociale A 280. 000, 00 Riserva sovrapprezzo azioni A 220. 000, 00

L’aumento del capitale Viene sottoscritto un aumento del capitale sociale con emissione di nuove azioni pari a € 200. 000, 00 di cui 150. 000, 00 costituisce il valore nominale delle azioni (10. 000 X € 15). Viene obbligatoriamente versato l’intero sovrapprezzo ed il 25% del valore nominale.

L’aumento del capitale Rilevazione contabile dell’aumento del capitale Data Conto D/A Importo dare Importo avere Azionisti c/sottoscrizione D 200. 000, 00 Capitale sociale A 150. 000, 00 Riserva sovrapprezzo azioni A 50. 000, 00

L’aumento del capitale Rilevazione contabile del versamento Data Conto D/A Banca c/c D Azionisti c/sottoscrizione A Sovrapprezzo € 50. 000, 00 25% di 150. 000, 00 = € 37. 500, 00 Importo dare Importo avere 87. 500, 00

L’aumento del capitale Viene richiamata la parte residua della sottoscrizione procedendo al relativo versamento nelle casse sociali. (75% di 150. 000, 00)

L’aumento del capitale Rilevazione contabile del richiamo Data Conto D/A Importo dare Azionisti c/capitale richiamato D 112. 500, 00 Azionisti c/sottoscrizione A Data Conto Importo avere 112. 500, 00 D/A Importo dare Cassa D 112. 500, 00 Azionisti c/capitale richiamato A Importo avere 112. 500, 00

La distribuzione dell’utile di esercizio In contabilità è iscritto un utile dell’anno precedente pari a € 300. 000, 00. Si distribuiscono dividendi per € 80. 000, 00. Si accantona il 5% a riserva legale. La parte rimanente viene accantonata ad incremento di una riserva facoltativa.

La distribuzione dell’utile di esercizio Le rilevazioni contabili di distribuzione dell’utile Data Variazione Conto D/A Importo dare Importo avere VEN Utile esercizio anno n-1 D 300. 000, 00 VFN Azionisti c/dividendi A 80. 000, 00 VEP Riserva legale A 15. 000, 00 VEP Riserva facoltativa A 205. 000, 00

La distribuzione dell’utile di esercizio Si procede al pagamento dei dividendi. Le rilevazioni contabili del pagamento dei dividendi Data Variazione Conto D/A VFP Azionisti c/dividendi D VFN Banca c/c A Importo dare Importo avere 80. 000, 00

La copertura della perdita Si decide di reintegrare la perdita di esercizio di € 90. 000, 00 mediante l’utilizzo della Riserva legale (€ 40. 000), della Riserva statutaria (40. 000) e di una riduzione del Capitale sociale di € 10. 000.

La copertura della perdita Rilevazione contabile della copertura virtuale Data Variazione Conto D/A Importo dare VEN Riserva legale D 40. 000, 00 VEN Riserva statutaria D 40. 000, 00 VEN Capitale sociale D 10. 000, 00 VEP Perdita d’esercizio A Importo avere 90. 000, 00

La copertura della perdita Si decide di reintegrare la perdita di esercizio di € 90. 000, 00 mediante versamento da parte dei soci dell’ammontare della perdita nelle casse sociali.

La copertura della perdita Rilevazione contabile della copertura reale Data Variazione Conto D/A VFP Azionisti c/reintegro D VEP Perdita d’esercizio A Variazione Conto D/A VFP Cassa D VFN Azionisti c/reintegro A Importo dare Importo avere 90. 000, 00

La copertura della perdita Si decide di riportare la perdita di esercizio di € 90. 000, 00 ai futuri esercizi. Si procede poi alla copertura della stessa con l’utile dell’esercizio successivo.

La copertura della perdita Rilevazione contabile del rinvio della perdita Data Var. Conto D/A Importo dare 90. 000, 00 VEN Perdita d’esercizio precedenti D VEP Perdita d’esercizio anno X A Importo avere 90. 000, 00

La copertura della perdita Si decide di riportare la perdita di esercizio di € 90. 000, 00 ai futuri esercizi. Si procede poi alla copertura della stessa con l’utile dell’esercizio successivo.

La copertura della perdita Rilevazione contabile della copertura della perdita Data Var. Conto D/A Importo dare 90. 000, 00 VEN Utile d’esercizio n+1 D VEP Perdita d’esercizio precedenti A Importo avere 90. 000, 00