UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS SEMINARIO

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS SEMINARIO DE C ONTABILIDAD ECONÓMICAS Sección 19 "Combinaciones de Negocio y Plusvalía" Presentado por equipo 8: 1. Edwin Alexander Benítez Mejía 2. Cindy Beatriz López Vásquez 3. Lucía Nathaly Pichinte Castillo 4. Jaime Ernesto Zablah Orellana

e c 1. Alcan a. Medición del costo de la combinación b. Distribución costo entre activos y pasivos Comprende: c. Provisiones para pasivos asumidos d. Registro de Plusvalía, al inicio y posteriormente a. Combinaciones de entidades o negocios bajo control común b. La formación de un negocio conjunto c. Adquirir un grupo de activos que no constituye un negocio Exceptúa:

2. Defin ición Combinación de Negocios Es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. Entidad Adquirida 1 Entidad Adquiriente Entidad Adquirida 2 Obtiene control de uno o más negocios Entidad Adquirida X

2. Defin ición Una combinación de negocios puede comprender: La compra por una entidad de la participación en el patrimonio de otra entidad La compra de todos sus activos netos La asunción de sus pasivos La compra de algunos de los activos netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o más negocios Una combinación de negocios puede efectuarse mediante: Emisión de Instrumentos de patrimonio Transferencia de efectivo u otros activos Una combinación de los dos anteriores

2. Contabilización Todas las combinaciones deben registrarse mediante el método de adquisición El método de adquisición comprende: A Identificación de una adquirente B Medición del costo de la combinación de negocios C Distribución del costo de la combinación de negocios: - Entre activos y pasivos adquiridos - Y las provisiones para pasivos contingentes asumidos

IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRIENTE 2. Contabilización LA ADQUIRIENTE ES AQUELLA QUE: A Su valor razonable es significativamente mayor al de la otra entidad que se combina Entregue efectivo u otros activos en el caso que la combinación se efectúe a través de un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto C B Que la gerencia sea capaz de controlar la selección del equipo de dirección de la entidad combinada resultante.

COSTO DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS 2. Contabilización EL COSTO SE MEDIRÁ COMO LA SUMA DE: A Los valores razonables en la fecha de intercambio de: - Los activos entregados - Pasivos incurridos ó asumidos - Los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquiriente a cambio del control. B Mas: Cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios

EJEMPLO La PYME A adquiere el 100 % de las participaciones en el patrimonio de la PYME B, una compañía que opera un negocio de venta minorista de artículos del hogar, a cambio de lo siguiente: · $10, 000. 00 en efectivo, que se paga en la fecha de adquisición · Un edificio de oficinas con valor razonable en la fecha de adquisición de $50, 000. 00, · 10% de los instrumentos de patrimonio de la PYME A Nota: el capital en acciones de la PYME A consta de 10 000 acciones ordinarias pagadas totalmente; el valor razonable de cada una en la fecha de adquisición fue de $10. 00 Además se incurrieron en los siguientes costos atribuibles al costo de la combinación de negocios: Asesoramiento $1, 250. 00 Jurídicos $ 500. 00 Contables $ 150. 00 Total: $1, 900. 00 Por lo tanto el costo de la combinación es: $10, 000. 00 en efectivo $50, 000. 00 Edificio $10, 000. 00 Acciones PYME A $ 1, 900. 00 Costos atribuibles Total de Costo= $71, 900. 00

AJUSTES AL COSTO DE UNA COMBINACÍÓN DEBIDO A CONTINGENCIAS FUTURAS A 2. Contabilización Cuando un acuerdo de combinación de negocios incorpore algún ajuste al costo de la combinación que depende de sucesos futuros, la adquirente incluirá el importe estimado de ese ajuste en el costo de la combinación en la fecha de adquisición, si dicho ajuste es probable y puede ser medido de forma fiable. EJEMPLOS Aprobación de una licencia o patente en un período acordado Las ganancias superan un objetivo acordado durante un periodo acordado. Si es probable que un pago de $100, 000 sea efectuado dos años después de la fecha de adquisición

AJUSTES AL COSTO DE UNA COMBINACÍÓN DEBIDO A CONTINGENCIAS FUTURAS B 2. Contabilización Sin embargo, si el ajuste potencial no se reconoce en la fecha de la adquisición, pero posteriormente se convierte en probable y puede ser medido de manera fiable, la contraprestación adicional deberá tratarse como un ajuste al costo de la combinación. El ajuste al costo de la combinación de negocios afectará el importe de la plusvalía reconocida en relación con la combinación de negocios.

Distribución del costo de una combinación de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes asumidos 2. Contabilización El costo de la combinación se reconocerá por los valores razonables. Plusvalía DIFERENCIAS ENTRE VALORES EN LIBROS Y VALOR RAZONABLE Plusvalía Negativa

Criterios para reconocer por separado activos, pasivos y pasivos contingentes A Activos distintos a intangibles: que sea probable obtener beneficios económicos futuros y que su valor razonable se pueda medir con fiabilidad. C 2. Contabilización B Para intangibles y pasivos contingentes: que su valor razonable pueda medirse de forma fiable Pasivos distintos a contingentes: probabilidad de salida de recursos para liquidarlo, y que el valor razonable se pueda medir de forma fiable

Resumen para determinar valores razonables Base: NIIF 3 Activos Tangibles Terrenos y edificios Planta y equipo La adquirente utiliza valores de mercado Activos Intangibles Relacionados con la mercadotecnia Relacionados con los clientes Marcas, nombres comerciales. Marcas de servicio, marcas colectivas, marcas con certificación. Listas de clientes. Órdenes o producción pendientes. Contratos con clientes.

Activos Financieros Cuentas por cobrar, contratos beneficiosos . La adquirente utiliza los valores presentes de los importes a recibir determinados según las tasas de intereses vigentes apropiadas, menos correcciones valorativas por incobrabilidad y costos de cobranza. Pasivos Cuentas y pagarés por pagar, deudas a largo plazo, obligaciones acumuladas y reclamaciones por pagar La adquirente utiliza los valores presentes de los importes a pagar, determinados a la tasa de interés vigente apropiada. En pasivos a corto plazo, no se requiere descuento si este no es importante.

Pasivos Contingentes SEGÚN LA SECCION 21: OBLIGACION POSIBLE PERO INCIERTA O PRESENTE SIN RECONOCER POR SU PROBABILIDAD DE DESPRENDERSE DE BENEFICIOS ECONOMICOS. LAS ENTIDADES NO DEBEN RECONOCER LOS P. C. EN SUS ESTADOS FINANCIEROS. EXCEPCION EN UNA COMBINACION LA ADQUIRENTE DEBE RECONOCERLOS, SI SU V. R. SE PUEDE MEDIR CON FIABILIDAD INCLUSO LA ADQUIRENTE DEBE RECONOCER CUANDO NO SEA PROBABLE QUE LA ENTIDAD SE DESPRENDA DE ACTIVOS PARA SU LIQUIDACION.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DE LA ADQUIRIENTE: LOS RESULTADOS DE LA ADQUIRIDA LOS DEBE INCORRPORAR COMO: EJEMPLO: LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO DEBE SER CALCULADA EN BASE AL COSTO DE LA COMBINACIÓN 2. Contabilización INCLUSIÓN DE INGRESOS Y GASTOS BASADO EN EL COSTO DE LA COMBINACIÓN EL COSTO PARA LA ADQUIRIENTE ES EL VALOR RAZONABLE

FECHA DE ADQUISICIÓN 2. Contabilización FECHA EN QUE LA ADQUIRENTE OBTIENE EL CONTROL SOBRE LA ADQUIRIDA No es necesario que la transacción quede cerrada legalmente para que la adquirente obtenga el control PASIVOS CONTINGENTES Si su valor razonable no puede medirse fiablemente: Se produce un efecto reconocido en el valor como plusvalía A B La adquiriente revelará la información como lo establece la sección 21

PASIVOS CONTINGENTES DESPUÉS DE SU RECONOCIMIENTO INICIAL: SE RECONOCERÁN AL IMPORTE MAYOR ENTRE: 2. Contabilización El importe que se habría reconocido de acuerdo con la sección 21 Importe reconocido inicialmente menos ingresos de actividades ordinarias reconocidos anteriormente PLUSVALÍA A La adquiriente reconocerá como un activo la plusvalía B Será el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquiriente.

MEDICIÓN POSTERIOR DE LA PLUSVALÍA 2. Contabilización AL COSTO MENOS: AMORTIZACIÓN ACUMULADA Y LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR ACUMULADAS SI INICIALMENTE SE OBTIENE PLUSVALÍA NEGATIVA, ENTONCES Si no se puede hacer estimación fiable de la vida útil, se supondrá que son 10 años Para el reconocimiento y medición del deterioro del valor se aplicará sección 27 Se volverá a evaluar la medición de activos, pasivos y contingentes de la adquirida, así como la medición del costo de la combinación. Si el exceso sigue existiendo, se reconoce la diferencia en el resultado del período.

PARA CADA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS EN EL PERÍODO, LA ADQURENTE REVELARÁ: 3. Información a Revelar A Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados. B La fecha de adquisición. C El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos. D El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de éste (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda).

PARA CADA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS EN EL PERÍODO, LA ADQURENTE REVELARÁ: 3. Información a Revelar E Los importes reconocidos en la fecha de adquisición F El importe de la plusvalía negativa reconocida en los resultados integrales

PARA TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS: 3. Información a Revelar A Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios. B Las pérdidas por deterioro del valor. C Las disposiciones de negocios adquiridos previamente. D Otros cambios.

4. Repaso A B C D UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS CONSISTE EN: Una entidad (la adquirente), vende uno o más negocios o entidades (la adquirida o adquiridas). Una entidad (la adquirente), compra uno o más negocios o entidades (la adquirida o adquiridas). Una entidad (la adquirida), compra uno o más negocios o entidades (la adquirente o adquirentes). La separación de entidades o negocios de una única entidad que informa.

EN UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS, ¿CUÁL ES LA FECHA DE ADQUISICIÓN? A B 4. Repaso La fecha en que la adquirente obtiene el control total sobre la adquirida o adquiridas. La fecha en que la adquirente decide asumir parcialmente el control de la adquirida o adquiridas. C La fecha en que la adquirente desembolsa el valor de la compra. D La fecha en que la adquirente firma un contrato por la compra de uno o más negocios o entidades.

4. Repaso EN LA CONTABILIZACIÓN DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ¿QUÉ MÉTODO SE UTILIZA? A El método del promedio ponderado. B El método del costo histórico. C El método del valor de mercado. D El método de la adquisición.

EN LA SECCIÓN 19 SE TRATA DE LA CONTABILIZACIÓN DE TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS, EXCEPTO: A La compra de entidades o negocios bajo control común. B La formación de un negocio conjunto. C La compra de activos que no constituye un negocio. D Las tres anteriores son correctas E Ninguna de las anteriores. 4. Repaso

Con fecha 20 de febrero de 2013 la entidad A (dedicada a la producción de alimentos y 5. Caso Práctico bebidas para bebés) inició negociaciones con los propietarios de la entidad B (que fabrica golosinas) para adquirir el 100% del capital emitido de la entidad B. Luego de meses de conversaciones se llegó a un acuerdo el 25 de agosto de 2013. En virtud de dicho acuerdo, la propiedad legal de la entidad B se transfiere a la entidad A en fecha 30 de septiembre de 2013. Sin embargo, a partir del 1 de septiembre de 2013 la entidad A tiene el poder para cesar en sus funciones y designar a todos los administradores de la entidad B. El 15 de septiembre de 2013, la entidad A designó a nuevos administradores para reemplazar a la mayoría de los administradores de la entidad B.

5. Caso Práctico El valor en libros y el valor razonable de los activos y pasivos que se reconocieron en el estado de situación financiera de la entidad B en la fecha de adquisición fueron los siguientes:

5. Caso Práctico OTRAS CONSIDERACIONES En la fecha de adquisición la entidad B tenía fórmulas sin registrar para la elaboración de golosinas, el valor razonable era de $800. En la fecha de adquisición la entidad B estaba siendo demandada por daños y perjuicios relacionados con un reclamo presentado por el padre de un niño que podría haber sufrido intoxicación por el consumo de golosinas que fabrica la entidad B. Si B pierde el litigio se espera que se pague al demandante la suma de $1, 000 por daños y perjuicios. Los abogados estimaron que la probabilidad de perder el caso era remota. La entidad A estima que el valor razonable del pasivo potencial es de $100.

CONTRAPRESTACIÓN DE «A» POR EL CAPITAL EMITIDO DE «B» 5. Caso Práctico 100 acciones en la entidad A: el valor razonable en la fecha de adquisición es de $14 por acción. $1, 000 en efectivo: la mitad a pagarlo en la fecha de adquisición y la otra parte un año después. Un pago adicional de $500 luego de dos años si el beneficio de la entidad B antes de intereses e impuestos durante el primer año siguiente a la adquisición supera los $2, 500; o un pago adicional de $700 luego de dos años si el beneficio de la entidad B antes de intereses e impuestos durante el primer año siguiente a la adquisición supera los $4, 000. La entidad A cree probable que el beneficio será superior a $2, 500 pero inferior a $4, 000.

CONTRAPRESTACIÓN DE «A» POR EL CAPITAL EMITIDO DE «B» 5. Caso Práctico El suministro de una patente que tenía un valor razonable de $500 en la fecha de adquisición. Los costos relacionados por la adquisición de la entidad A (incluidos los costos de $20 por emisión de las acciones) ascendían a $60. La tasa de Interés incremental de los préstamos tomados por la entidad A es del 10%. 1 ¿CUÁL ES LA FECHA DE ADQUISICIÓN? La fecha de adquisición es el 1 de septiembre de 2013.

2 ¿CUÁL ES EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS NETOS ADQUIRIDOS POR «A» EN LA FECHA DE ADQUISICIÓN? 5. Caso Práctico

3 ¿CUÁL ES EL COSTO DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS? 4 5. Caso Práctico ¿CUÁL ES EL RESULTADO DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS? Se tiene un costo de $3, 308 menos los activos netos adquiridos por $2, 610 resulta una plusvalía por reconocer de $698.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS SEMINARIO DE C ONTABILIDAD ECONÓMICAS Sección 28 "Beneficios a los empleados"

e c 1. Alcan a. Beneficios a corto plazo a los empleados b. Beneficios Post-Empleo c. Otros Beneficios a Largo plazo para los empleados d. Beneficios por Terminación

eral n e g nto mie i c o n Reco Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa: A Como un Pasivo B Como gasto

ción a c i f i Clas a. Beneficios a corto plazo a los empleados Sueldos, salarios, aportaciones de seguridad social Beneficios no monetarios a los empleados actuales Participación en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los 12 meses

ón ici Med Prestación de servicios durante el período que se informa Importe reconocido de acuerdo al reconocimiento general los beneficios a corto plazo a los empleados que se espera que haya que pagar por esos servicios.

to Reco ien m i c o n Reconocimiento y medición, ausencias remuneradas a corto plazo ACUMULATIVO NO ACUMULATIVO • Puede utilizarse en períodos futuros si los empleados no lo utilizan en su totalidad • Una entidad reconocerá el costo de otras ausencias remuneradas cuando estas se produzcan.

to ien m i c o n Reco participación en ganancias y planes de incentivos Obligación Implícita Pueda realizarse una estimación fiable de la obligación

ios a c i f e ben o o l p Ejem rto plaz co PORCENTAJE A PAGAR 2. 5% Condición Empleados que presten servicios durante un año Empleados al inicio del periodo Empleados al final del periodo 100 Empleados. 90 empleados Base de aplicación Utilidad del año 2012 Fecha del acuerdo Utilidad del año 2012 $1, 500, 000. 00 31/08/2013 Plan de participación 2. 5% $37, 500. 00 100 empleados 10 se han retirado durante el año: La rotación del personal es del 10% (10/100) Pagos por participación de utilidades: ($37, 500 -3, 750. 00) = $33, 750. 00

FECHA CONCEPTO 31/08/2013 Partida N° 1 Gastos de administración Participación en Resultados PARCIAL $33, 750. 00 Participación en Resultados $33, 750. 00 V/ Provisión de la participación en resultado 2012 CONCEPTO 31/12/2013 Partida N° 1 Beneficios a los empleados por pagar C. P. Participación en Resultados HABER Beneficio s a empleados por pagar C. P. FECHA DEBE PARCIAL DEBE HABER $33, 750. 00 Efectivo y Equivalente Participación en Resultados $33, 750. 00 V/ Liquidación de la participación en resultado 2012

leo p m e Post- b. Beneficios Post-Empleo ü Beneficios por retiros ü otros beneficios posteriores al empleo, Clasificación ü Planes de aportaciones definidas ü Planes de beneficios definidos

üPlanes de aportaciones definidas Clasificación A Los planes de aportaciones definidas son planes de beneficios postempleo, en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada B Son planes de beneficios definidos todos los planes de beneficios post-empleo distintos de los planes de aportaciones definidas. C Beneficios asegurados: pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que sean exigibles; o pagar importes adicionales si la aseguradora no paga todos los beneficios a los empleados futuros relacionados con servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores.

o y t n e i ocim n o c e R ción i d e M Una entidad reconocerá las aportaciones por pagar A Como un Pasivo B Como gasto

ü Planes de beneficios definidos o Reconocimient Medición y Al aplicar el principio de reconocimiento general del párrafo 28. 3 a los planes de beneficios definidos, la entidad reconocerá: A B un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos, neto de los activos del plan el cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo de sus planes de beneficios definidos durante el periodo

ü Método de valoración actuarial Una entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para medir su obligación por beneficios definidos y el gasto relacionado si tiene posibilidad de hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado ¿Qué hacer si no es posible usar el método de la unidad de crédito proyectada? ü ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados ü ignorar los servicios futuros de los empleados actuales ü ignorar la posible mortalidad en servicio de los empleados actuales entre la fecha sobre la que se informa

Medición ü Medición del pasivo por beneficios definidos el valor presente de sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos (sus obligaciones por beneficios definidos) en la fecha sobre laque se informa el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan (si los hubiere) con los que las obligaciones van a ser liquidadas directamente.

ostp s o efici n e b o empleo El 8 de enero de 2012, un minorista pagó una aportación de $10, 000 a un plan de aportaciones definidas como parte del intercambio por los servicios prestados por los empleados de la entidad durante diciembre de 2011. El 31 de diciembre de 2011, el minorista elaboró el siguiente asiento en el libro diario: FECHA CONCEPTO 31/12/2011 Partida N° 1 Gastos de administración Planes de aportaciones definidas PARCIAL HABER $10, 000. 00 Beneficio s a empleados post empleo Planes de aportaciones definidas DEBE $10, 000. 00 V/ Reconocimiento de acumulación de gastos por beneficios post empleo generados en diciembre.

El 8 de enero de 2012, el minorista elaboró el siguiente registro: FECHA CONCEPTO 08/01/12 Partida N° 1 Beneficios a empleados post empleo Planes de aportaciones definidas PARCIAL HABER $10, 000. 00 Efectivo y equivalentes de efectivo Banco DEBE $10, 000. 00 V/Para reconocer la liquidación del gasto por el plan de beneficios post-empleo de aportaciones definidas acumulado en 2011.

cac i f i s a Cl ión c. Otros Beneficios a Largo plazo para los empleados ü Ausencias remuneradas a largo plazo ü Beneficios por largos períodos de servicios ü Beneficios por invalidez de larga duración ü Participación en ganancias e incentivos ü Los beneficios diferidos que se reciban a partir de los doce meses del cierre del período en que se han ganado.

EJEMPLO OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO El 01 de enero de 2013 la sociedad “EL BUEN GUSTO, S. A. de C. V. ” otorga a 75 de sus empleados un beneficio a largo plazo. Beneficio El importe en efectivo, equivalente al valor razonable de 15 acciones Condición presten sus servicios a la entidad durante los próximos tres años. Valor de las acciones Vrz. $100. 00 y se mantienen constantes. Plazo Cálculos 3 años 75 empleados x 15 acciones = 1, 125 acciones x $100. 00 = $112, 500. 00 El registro al 31 de diciembre de cada uno de los tres años (2013, 2014 y 2015 inclusive) será el siguiente:

FECHA CONCEPTO 31/12/13 Partida N°X 1 Gastos de Administración DEBE HABER $112, 500. 00 Participación resultados • PARCIAL Otros Beneficios a empleados a LP $112, 500. 00 Al 31 de diciembre de 2015 además del registro anterior, se deberá hacer efectiva la liquidación de la obligación creada por los servicios prestados por los empleados a lo Participación en resultados $112, 500. 00 V/ reconocimiento de la obligación por beneficios a largo de los 3 años. empleados a LP $112, 500. 00 por año x 3 años = $337, 500. 00 FECHA CONCEPTO 31/12/2015 Partida N°X Otros Beneficios a empleados a LP Participación en resultados PARCIAL DEBE HABER $337, 500. 00 Efectivo y equivalentes de efectivo Banco $337, 500. 00 V/ Liquidación de la obligación por beneficio a empleados a

d. Beneficios por Terminación del contrato Reconocimiento Puesto que los beneficios por terminación no proporcionan a una entidad beneficios económicos futuros, una entidad los reconocerá en resultados como gasto de forma inmediata. . Medición Una entidad medirá los beneficios por terminación por la mejor estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa.

INFORMACIÓN A REVELAR Planes de aportación definida. Una entidad revelará el importe reconocido en resultados como un gasto por los planes de aportaciones definidas. Planes de beneficios definidos. üUna descripción general del tipo de plan incluyendo la política de financiación. üLa política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales ü El costo total relativo a planes de beneficios definidos del periodo, revelando de forma separada los importes

EJEMPLO DE BENEFICIOS POR TERMINACION La empresa EL BUEN GUSTO S. A. DE C. V. posee la política de provisionar al inicio del año el pago de indemnización, ajustándose al final por el monto no devengado. Conforme al siguiente cuadro se realiza la provisión de pagos por concepto de indemnización para el ejercicio 2013, y el ajuste correspondiente al final del año. Fecha de Ingreso Sueldo al 31/12/2012 Indemnización acumulada Indemnización anual Ajuste Juan Méndez 01/10/2007 $250. 00 $1, 562. 50 $250. 00 Josué Archila 01/11/2002 $300. 00 $3, 350. 00 $300. 00 José Argueta 15/09/2010 $250. 00 $822. 92 $250. 00 José Durán 15/01/2011 $250. 00 $739. 58 $250. 00 Rosmery Sánchez 17/06/2009 $250. 00 $914. 92 $250. 00 Dayana Roque 17/06/2009 $250. 00 $1, 114. 58 $250. 00 Manuel Ramirez 04/02/2013 $233. 10 $213. 68 $233. 10 ($19. 43) María Ponce 02/06/2013 $233. 10 $135. 98 $233. 10 ($97. 13) Olga Campos 05/05/2005 $250. 00 $1, 916. 67 $250. 00 Omar Perla 28/02/2010 $250. 00 $958. 33 $250. 00 $11, 729. 15 $2, 516. 20 ($116. 55) Nombre TOTAL

• La empresa provisionó al inicio del año $1, 680. 19, observándose un ajuste de $79. 83 FECHA CONCEPTO 01/01/13 Partida N°X 1 PARCIAL HABER Gastos de Administración $2, 516. 20 Gastos de Indemnización $2, 516. 20 Beneficios por Terminación Indemnización a corto plazo • DEBE V/ Reconocimiento de provisión por indemnización para el año Al 31 de diciembre de 2013. FECHA CONCEPTO 31/12/13 Partida N°X 2 Beneficios por Terminación Indemnización a corto plazo $2, 516. 20 PARCIAL HABER $2, 516. 20 $2399. 65 $2, 516. 20 Efectivo y equivalentes Banco DEBE $2, 399. 65 Gastos de Administración Gasto de indemnización $116. 55 V// Pago de indemnización anual y ajuste correspondiente a $116. 55

Beneficios a largo plazo Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa. Beneficios por terminación Para cada categoría de beneficios por terminación que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa.

Eva luac ión Sección 28 Beneficios a los Empleados, comprende todas las formas de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios, incluyendo: a) Los beneficios a corto plazo y los beneficios posteriores al empleo. b) Los beneficios a largo plazo. c) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo y otros beneficios a largo plazo. d) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo, otros beneficios a largo plazo y los beneficios por terminación de la relación laboral. e) Los beneficios posteriores al empleo.

Eva luac ión Según la Sección 28 Beneficios a los Empleados, los costos de todas las contraprestaciones concedidas a los trabajadores se reconocen en el periodo en el cual: a) Los empleados tienen derecho a los beneficios. b) Los empleados se retiran de la empresa. c) Los empleados no se han retirado de la empresa. d) Ninguna de las anteriores.

Eva luac ión De acuerdo con la Sección 28 Beneficios a los Empleados, ¿cuál de las siguientes partidas constituyen beneficios a corto plazo? a) Valor de los beneficios que deberán pagarse por la prestación de los servicios, como: sueldos, salarios y aportes a la seguridad social. b) Los costos de las ausencias remuneradas, cuando ocurren a más tardar dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en que los empleados han prestado los servicios c) Participaciones en utilidades o en bonos pagaderos dentro de los doce meses siguientes en que los empleados han prestado los servicios. d) Otros beneficios a los empleados actuales como bienes o servicios gratuitos o subvencionados, como asistencia médica, automóviles, etc. e) Todas las anteriores.

Eva luac ión La Sección 28 Beneficios a los Empleados, la participación en utilidades y los pagos de bonos se reconocen, únicamente, cuando la entidad: a) Tiene la obligación de pagarlos. b) Puede medir con fiabilidad su valor. c) Tiene la obligación de pagarlos y su valor no se puede medir con fiabilidad. d) Tiene la obligación de pagarlos y su valor se puede medir con fiabilidad.

Cas os y S olu ción Cada empleado de una entidad tiene derecho a ausentarse cinco días laborables al año por enfermedad corta. Los derechos correspondientes no utilizados pueden ser trasladados y disfrutados durante el año siguiente. Un plan de participación en las ganancias contempla que una entidad pague una porción específica de sus ganancias netas del periodo a los empleados que hayan prestado sus servicios durante todo el año. Un plan de participación en las ganancias contempla que una entidad pague una porción específica de sus ganancias acumuladas durante cinco años a los empleados que hayan prestado sus servicios durante esos cinco años.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS SEMINARIO DE C ONTABILIDAD ECONÓMICAS Sección 29 "Impuesto a las Ganancias"

1. Al canc 29. 1 29. 2 • Terminó de Impuesto a las Ganancias. • Incluye Impuesto sobre los dividendos • Contabilidad del Impuesto a las ganancias • Reconocer las consecuencias fiscales actuales y futuras • Impuesto Corriente y Diferido e

a la r a s p ción e s a a 2. F tabiliz con a) Reconocimiento y Medición del impuesto Corriente i) Presentar y revelar información b) Reconocimiento de Impuestos diferidos h) Distribuir los impuestos c) Determinar la base fiscal 29. 3 g) Reconocer una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos d) Calcular la diferencia temporaria f) Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos. e) Reconocer los activos y pasivos por impuestos diferidos

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE IMPUESTOS CORRIENTES (P 29. 4 -29. 8) Determinación del pasivo o activo por impuesto corriente. P 29. 4 Activo por Impuesto corriente por beneficios de pérdidas fiscales. P 29. 5 (No aplica en El Salvador) Medición con las tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada. P 29. 6 (La última reforma de la Ley del Impuesto sobre la Renta fue dada el 14 de diciembre de 2011, para entrar en vigencia el 01 de enero de 2012, previa a publicación el Diario Oficial)

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS (P 29. 9 -29. 10) Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. (Principio General) En el caso de El Salvador, según la Ley del Impuesto sobre la Renta, en su artículo 30, numeral 3), establece valores máximos para la depreciación de los activos de la Propiedad, Planta y Equipo de la siguiente manera: Además establece que una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien, no podrá cambiarlo sin autorización de la dirección general de impuestos internos, en caso de hacerlo no será deducible la depreciación.

DETERMINACIÓN DE LA BASE FISCAL (P 29. 1129. 13) Determinar los importes en la recuperación o liquidación de un activo o pasivo Determinar las partidas que tienen base fiscal, pero no se reconocen activos o pasivos. A continuación algunas leyes y artículos, que en nuestro país sirven de base fiscal: La Ley del Impuesto Sobre la Renta: Art. 3, Productos o utilidades excluidos del concepto de renta Art. 4, Rentas no gravables Art 14 -A, Renta proveniente de Títulos Valores Art. 29, Deducciones generales Art. 29 -A, Costos y gastos no deducibles Art. 30, Depreciación Art. 30 -A, Amortización de programas informáticos o software Art. 31, Otras deducciones

CALCULAR LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (P 29. 14) A Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos C La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá en el importe en libros del activo o pasivo de ningún periodo. B El ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente

RECONOCIMIENO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (P 29. 15 -29. 17) Activo por Imp. Diferido por diferencias temporarias que reduzcan las ganancias fiscales en el futuro. Pasivo por Imp. Diferido por diferencias temporarias que incrementen las ganancias fiscales en el futuro. Activo por Imp. Diferido para la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados en el momento, procedentes de periodos anteriores Excepciones: Ganancias no remitidas por subsidiarias extranjeras, No se reconocerá un pasivo por impuesto diferido por diferencias temporarias asociadas al reconocimiento inicial de la plusvalía

MEDICIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (P 29. 18 -29. 25) Una entidad medirá un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas impositivas y la legislación que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan. Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia fiscal, una entidad medirá los gastos (ingresos) por impuestos diferidos y los pasivos (activos) por impuestos diferidos relacionados.

Art. 41 Las personas jurídicas, uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho, domiciliadas o no, calcularán su impuesto aplicando a su renta imponible la tasa del treinta por ciento (30%); se exceptúan los sujetos pasivos que hayan obtenido rentas gravadas menores o iguales a ciento cincuenta mil dólares (US$150, 000), los cuales aplicarán la tasa del veinticinco por ciento (25%). EN EL CASO DE EL SALVADOR EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TENEMOS Art. 77 que el pago mínimo del impuesto sobre la renta se liquidará sobre el monto de la renta obtenida o bruta, con la alícuota del uno por ciento (1%). (Después de dos ejercicios consecutivos) (Dicha tasa no es aplicable para la sección) Art. 42 El impuesto sobre la Renta a pagar por la Ganancia de Capital de una o varias transacciones será el equivalente al 10% de dichas ganancias.

Reconocer una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos (P 29. 21 -29. 22) Una entidad reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importe máximo que es probable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras. Una entidad revisará el importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa, y ajustará la corrección valorativa para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales futuras. Este ajuste se reconocerá en resultados. Retenciones fiscales sobre dividendos Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede requerir pagar una porción de los dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos importes, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los dividendos. Art. 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (El Sujeto de Retención es quien recibe los dividendos. Una entidad no descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos.

Distribución contable de los Impuestos (P 29. 27) Una entidad reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total o en el patrimonio como la transacción u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos. Separación entre partidas corrientes y no corrientes Compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos

PRESENTAR Y REVELAR INFORMACIÓN (P 29. 28 -29. 32) a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente. b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores. c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de diferencias temporarias. d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con la imposición de nuevos impuestos. e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales

PRESENTAR Y REVELAR INFORMACIÓN (P 29. 28 -29. 32) f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus accionistas. g) Cualquier cambio en la corrección valorativa h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores

PRESENTAR Y REVELAR INFORMACIÓN (P 29. 28 -29. 32) a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral. b) Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales. c) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las del periodo sobre el que se informa anterior. d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados: (i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa, y (ii) un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo.

PRESENTAR Y REVELAR INFORMACIÓN (P 29. 28 -29. 32) e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y los créditos fiscales no utilizados. f) En las circunstancias descritas en el párrafo 29. 25, una explicación de la naturaleza de las consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederían del pago de dividendos a sus accionistas.

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RESULTADO FISCAL DETERMINADO

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO