UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y
UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACION COMERCIAL Y CONTADURIA PUBLICA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS I Elaborado por la Profesora: Aura E. Hernández B. ASIENTOS DE REGISTROS DEL CICLO DE COSTOS MATERIALES: 1. Compra de materiales: Nacionales (locales) o importación. a. Nacionales: INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS XX Material directo xx Material indirecto xx CUENTAS POR PAGAR XX Resumen de las compras a crédito del mes X b. Importación: Mercancía en tránsito. Se utiliza una cuenta transitoria “Mercancía en tránsito” donde se acumulan los costos que intervienen en la operación hasta que esta sea de nuestra propiedad. Mercancía en tránsito Valor de la factura Seguro internacional Flete internacional Derecho de uso de puerto Fletes y seguro nacional Otros Costo de la mercancía = C. U. Unidades recibidas INVENTARIO DE MERCANCIA EN TRANSITO CUENTAS POR PAGAR XX XX Para registrar la mercancía en tránsito X INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS INVENTARIO DE MERCANCIA EN TRANSITO XX XX Para registrar la mercancía una vez en nuestro poder X CUENTAS POR PAGAR BANCOS XX XX Para registrar la cancelación del pasivo X 1
Si existe alguna diferencia cambiara: por la diferencia se puede originar un ingreso o egreso, si es un ingreso el asiento será: CUENTAS POR PAGAR XX INGRESO POR DIFERENCIA CAMBIARIA XX BANCOS XX Para registrar la cancelación del pasivo X 2. Consumo de los materiales: INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO XX Material directo xx CARGA FABRIL XX Material indirecto xx INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS XX Material directo xx Material indirecto xx Registro del costo incurrido por concepto de materiales directos e indirectos X 3. Material dañado o de diferente calidad al momento de recibirlo: INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS XX CUENTAS POR PAGAR XX Registro de las compras X CUENTAS POR PAGAR INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS XX XX Registro de la devolución en compras X 4. Devolución por consumo: INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS Material directo xx Material indirecto xx INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO Material directo (xx) CARGA FABRIL Material indirecto (xx) XX XX XX Devolución por consumo de material directo e indirecto X 5. Fletes en compras: ü ü El comerciante tiene una sola forma de registrar los fletes, sumándolo al costo de inventario. El industrial tiene dos formas: Cargo al inventario de materiales y suministros, asignándolo al material que origino el flete (factura + flete): a) INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS XX FLETES POR PAGAR XX X 2
b) Cargo a carga fabril, considerando el flete como un costo indirecto de fabricación, (debe estar relacionado con el presupuesto de carga fabril), cuando se prepara el presupuesto se define cuál es el tratamiento de los fletes: Presupuesto de carga fabril: Material indirecto Mano de obra indirecta Luz eléctrica Depreciación Fletes sobre compras “Al incluir los fletes en el presupuesto son incorporados al costo del producto a través de la aplicación de la tasa de carga fabril” xx xx xx CARGA FABRIL FLETES POR PAGAR XX XX X 6. Descuentos en compras: Se refiere a los descuentos por pronto pago concedidos al comprar materiales y suministros para ser utilizados en la producción, son beneficios que otorgan los vendedores en función a la magnitud del pedido, en función al lapso de tiempo que se otorgue para cancelar la materia prima (inventario continuo). El monto de los descuentos se incorpora al costo de los materiales, son registrados en una cuenta especial llamada “DESCUENTOS POR APROVECHAR” o “DESCUENTOS DISPONIBLES”, cuenta de valoraciòn de pasivo, se presenta en el Balance General, disminuyendo la cuenta de pasivo respectiva. Existen dos formas de registrar los descuentos: a) Registro de la compra al valor bruto (100%) INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS CUENTAS POR PAGAR XX XX Registro de la compra de material al valor bruto X Si cancelamos dentro del lapso establecido, tomamos el descuento. Se puede registrar de dos formas: 1 era forma: (Cuando los descuentos se consideran dentro del presupuesto de ingreso). CUENTAS POR PAGAR XX OTROS INGRESOS (Descuentos en compra) XX BANCOS (Monto neto) XX Para registrar la cancelación de la factura X 2 da forma: (Cuando los descuentos son considerados dentro del presupuesto de carga fabril) CUENTAS POR PAGAR (Monto bruto) XX CARGA FABRIL (Descuentos en compras) (Cuenta de naturaleza deudora, diminuye) XX BANCOS (Monto neto) XX Para registrar la cancelación de la factura Presupuesto de carga fabril: Material indirecto Mano de obra indirecta Luz eléctrica Depreciación Descuentos s/compra Total presupuesto de C. F. X xx xx xx 3
b) Registro de la compra al valor neto: se resta el posible descuento a tomar, el pasivo se registra por el valor de la factura. INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMNISTROS XX DESCUENTOS POR APROVECHAR XX CUENTAS POR PAGAR XX Para registrar la compra de materiales al valor neto X ü Cuando se cancela dentro del lapso establecido, es decir se aprovecha el descuento: CUENTAS POR PAGAR (Monto bruto) XX DESCUENTOS POR APROVECHAR (Cancelando los dsctos en compra) XX BANCOS (Monto neto) XX Para registrar la cancelación de la factura aprovechando el descuento. X üCuando se cancela sin aprovechar el descuento: Bajo esta situación la cuenta descuentos por aprovechar es cancelada y su monto es transferido a una cuenta denominada “DESCUENTOS NO TOMADOS” o “DESCUENTOS NO APROVECHADOS” cuenta de egresos. CUENTAS POR PAGAR XX BANCOS XX Para registrar la cancelación de la factura sin aprovechar el descuento X DESCUENTOS NO APROVECHADOS XX DESCUENTOS POR APROVECHAR XX Para cancelar la cuenta descuentos por aprovechar X Balance General: Pasivo: Circulante: Cuentas por pagar Descuentos disponibles Cuentas por pagar netas 7. xx (xx) xx Materiales en poder de terceros: “Trabajos externos” Hay situaciones en las cuales la empresa no dispone de equipos para realizar determinado trabajo, están dañados o en mantenimiento, por ello la empresa puede enviarlo a una industria para que ésta realice un trabajo parcial sobre la materia prima. Se utilizará la cuenta Materiales en poder de terceros o inventario de trabajos externos. INVENTARIOS DE TRABAJOS EXTERNOS XX INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS XX X Cuando recibimos la materia prima, recibimos además la factura por el trabajo realizado: INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS XX (Costo de los materiales + costo del trabajo realizado) INVENTARIO DE TRABAJOS EXTERNOS CUENTAS POR PAGAR Para registrar los materiales recibidos. X XX XX 4
Cuando se cancela la factura: CUENTAS POR PAGAR BANCOS XX XX Por la cancelación de la deuda. X 8. Diferencia entre inventario físico y contable: Cuando se compara el inventario físico con el inventario contable en libros pueden surgir diferencias que las llamaremos sobrantes o faltantes. Primero se crea la provisión para fallas y mermas de inventario: multiplicando el porcentaje establecido por el consumo de materiales a registrar (material directo e indirecto). El valor que resulta se registra como un costo indirecto de fabrica: Asiento para crear la provisión: CARGA FABRIL Provisión para fallas y mermas de inventario XX XX PROVISION PARA FALLAS Y MERMAS DE INVENTARIO XX X a) Sobrantes de inventario: se carga al inventario para llevarlo al físico. INVENTARIO TEORICO < INVENTARIO FISICO Cuando existe un sobrante significativo su causa puede ser por una recepción no registrada o por un consumo doble, cuando la diferencia no se logra determinar el asiento será: PROVISION PARA FALLAS Y MERMAS DE INVENTARIO (Cancelándola) XX INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMNISTROS XX CARGA FABRIL XX Sobrante de inventario X b) Faltantes de Inventario: se abona al inventario para llevarlo al físico. INVENTARIO TEORICO > INVENTARIO FISICO PROVISION PARA F ALLAS Y MERMAS DE INVENTARIO (Cancelándola) INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS CARGA FABRIL (Cuando la reserva es suficiente) Faltante de inventario XX XX XX X PROVISION PARA FALLAS Y MERMAS DE INVENTARIO (Cancelándola) CARGA FABRIL (Cuando la reserva es insuficiente ) INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS Faltante de inventario XX XX XX X INVENTARIO TEÓRICO: Lo que dicen los libro contables que hay en almacén. INVENTARIO FÍSICO: Lo queda en existencia en el almacén. 5
MANO DE OBRA: 1. Aspecto financiero de la nómina: NOMINA POR DISTRIBUIR IMPUESTO Y RETENCIONES POR PAGAR NOMINA POR PAGAR XX XX XX X 2. Cancelación de la nómina: NOMINA POR PAGAR BANCOS XX XX X 3. Distribución de la nómina: INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO Mano de obra directa CARGA FABRIL Mano de obra indirecta NOMINA POR DISTRIBUIR XX XX XX X 4. Impuestos patronales y beneficios sociales: CARGA FABRIL Impuestos patronales Beneficios sociales XX XX XX IMPUESTOS Y RETENCIONES DE NÓMINA POR PAGAR RESERVA PARA BENEFICIOS SOCIALES XX XX X JORNADA DE TRABAJO= Máxima 44 Horas. Después de las 44 horas semanales se considera sobretiempo. VALOR DE LA HORA NORMAL (VH/N)= SALARIO DIARIO X DIAS TRABAJADOS/ JORNADA ESTABLECIDA. VALOR DEL SOBRETIEMPO (VH/ST)= H/N X % SOBRE TIEMPO. PERMISO REMUNERADO (P. R. )= HORAS QUE ESTUVO DE PERMISO X VH/N RETENCIONES= SALARIO DIARIO X 7 DÍAS X % DE RETENCIÓN NETO DEVENGADO=TOTAL ASIGNACIONES –RETENCIONES TOTAL ASIGNACIONES= NORMAL DEVENGADO + S. T. DEVENGADO + DESCANSO + FERIADO + P. R. DÍA DE DESCANSO= DOMINGO SE CANCELA A SALARIO BÁSICO (DIARIO) TIEMPO INACTIVO (T. I. )= FALTA MATERIA PRIMA, FALLA MECANICA, FALTA DE CONBUSTIBLE, FALTA DE ELECTRICIDAD, UN TRABAJADOR NO VINO A TRABAJAR, FALLAS MECANICAS, INUNDACIONES, (SE LE RESTA A LA M. O. D. Y SE PASA A M. O. I), EXCEPTO CAMBIO DE PRODUCTO (QUE NO SE LE RESTA A LA M. O. D. , NO PASA NADA). EL T. I. ES SÓLO PARA LA M. O. D. 6
CONCEPTOS DIRECTOS= EL VALOR DE LAS HORAS TRABAJADAS POR LOS TRABAJADORES DIRECTOS, LOS QUE FABRICAN EL PRODUCTO MÁS EL VALOR DEL TIEMPO INACTIVO ORIGINADO POR CAMBIO DE PRODUCTO. CONCEPTOS INDIRECTOS= EL VALOR DE LAS HORAS TRABAJADAS POR LOS TRABAJADORES INDIRECTOS, EL VALOR DE LA PRIMA DE SOBRETIEMPO PAGADO TANTO A LOS TRABAJADORES DIRECTOS COMO A LOS INDIRECTOS (PRIMA DE SOBRETIEMPO= V H/ST – VH/N. ), VALOR DEL TIEMPO INACTIVO DISTINTO AL CAMBIO DE PRODUCTO SOLO PARA TRANBAJADORES DIRECTOS , EL VALOR P. R. DADO A TRABAJADORES DIRECTOS E INDIRECTOS, EL VALOR DEL DESCANSO PAGADO TANTO TRABAJADORES DIRECTOS E INDIRECTOS, EL VALOR DEL FERIADO PAGADO A TRABAJADORES DIRECTOS E INDIRECTOS Y CUALQUIER BONO QUE SE PAGUE TANTO A TRABAJADORES DIRECTOS E INDIRECTOS. CARGA FABRIL: 1. Aplicación de la carga fabril: INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO Carga fabril CARGA FABRIL APLICADA X 2. Registro de la sobre o sub-aplicación de carga fabril: a) En el caso de que sea sobre-aplicación: CARGA FABRIL APLICADA CARGA FABRIL SOBRE APLICACIÓN DE CARGA FABRIL X b) En el caso de que sea sub-aplicación: Si resulta una sub-aplicación esta se cargaría. XX XX XX 3. Cancelando la sobre–aplicación o sub-aplicación: se cancela la sobre o sub-aplicación, su valor debe ser distribuido entre los inventarios de productos en proceso, productos terminados y el costo de ventas cuando el valor de la sobre o sub-aplicación es significativa, si es insignificante se ajustará sólo al costo de ventas. a) En el caso de que sea sobre-aplicación: El ejemplo dado fue con sobre-aplicación, seguiremos trabajando con el ejemplo, considerando que el valor es insignificativo: SOBRE APLICACIÓN DE CARGA FABRIL XX COSTO DE VENTAS XX X b) En el caso de que sea sub-aplicación: Para cancelar una sub-aplicación esta se abonaría. 7
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