UNIDAD PROGRAMTICA UNO ANTECEDENTES DE LA INTRODUCCIN A
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UNIDAD PROGRAMÁTICA UNO ANTECEDENTES DE LA INTRODUCCIÓN A MÉXICO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO MTRO. MAURICIO PAVÓN REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
OBJETIVO ESPECÍFICO DE LA UNIDAD DAR A CONOCER LOS ANTECEDENTES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
TEMÁTICA 1. 1 CONCEPTO DE IMPUESTOS. 1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN. 1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. 1. 3. 1 ORIGEN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. 1. 3. 2 IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES. 1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. 1. 5 CASO PRÁCTICO. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
TEMÁTICA 1. 1 CONCEPTO DE IMPUESTOS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 1 CONCEPTO DE IMPUESTOS LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SU LEGALIDAD LA ORGANIZACIÓN Y FUNCIONAMIENTO DEL ESTADO SUPONE PARA ÉSTE LA REALIZACIÓN DE GASTOS Y LA PROCURA DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS INDISPENSABLES PARA CUBRIRLOS, AQUÍ ENTENDEMOS POR ESTADO LA POBLACIÓN ORGANIZADA JURÍDICAMENTE, CON UN GOBIERNO Y ESTABLECIDA EN UN TERRITORIO DETERMINADO, PERO INDISCUTIBLEMENTE SURGE EN ESTE MOMENTO UN PRIMER PROBLEMA, EL CUAL ES EL DE LA JUSTIFICACIÓN DEL ESTADO PARA CONSTITUIRSE EN PROPIETARIO DE UN CONJUNTO DE RIQUEZAS, CUYO ORIGEN FUNDAMENTAL ES LA APORTACIÓN QUE HACEN LOS MIEMBROS DEL PROPIO ESTADO, ESTE PROBLEMA ESTÁ REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 1 CONCEPTO DE IMPUESTOS ESTRECHAMENTE VINCULADO CON EL DE LOS FINES Y ATRIBUCIONES DEL MISMO ESTADO, PORQUE PRECISAMENTE NECESITA LA RIQUEZA PARA ESTAR ESTE EN POSIBILIDADES DE LOGRAR LOS FINES Y ATRIBUCIONES QUE SE LE HAN SIDO ASIGNADOS, ASI ES COMO SURGE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, LA CUAL ES DEFINIDA POR MARGAIN MANAUTOU COMO: REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 1 CONCEPTO DE IMPUESTOS “ EL VINCULO JURÍDICO EN VIRTUD DEL CUAL EL ESTADO, DENOMINADO SUJETO ACTIVO, EXIGE A UN DEUDOR DENOMINADO SUJETO PASIVO, EL CUMPLIMIENTO DE UNA PRESTACIÓN PECUNIARIA, EXCEPCIONALMENTE EN ESPECIE”. ESTO ES PUES POR OBLIGACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA DEBE ENTENDERSE LA CANTIDAD DEBIDA POR EL SUJETO PASIVO AL SUJETO ACTIVO, CUYO PAGO EXTINGUE A DICHA OBLIGACIÓN. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 1 CONCEPTO DE IMPUESTOS TODA LEY TRIBUTARIA SEA QUE ESTABLEZCA UN IMPUESTO, CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS, DERECHOS O APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL, DEBE SEÑALAR, CUALES SON LOS ELEMENTOS PARA SU DETERMINACIÓN, ESTO SE FUNDAMENTA DESDE NUESTRA CONSTITUCIÓN POLÍTICA, AL ESTABLECER EN EL ARTÍCULO 31 FRACCIÓN IV, LA OBLIGACIÓN DE LOS MEXICANOS DE CONTRIBUIR A LOS GASTOS PUBLICOS DE LA MANERA PROPORCIONAL Y EQUITATIVA QUE DISPONGAN LAS LEYES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 1 CONCEPTO DE IMPUESTOS LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN EN CRITERIO JURISPRUDENCIAL HA DICHO QUE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD CONSISTE EN QUE LAS AUTORIDADES SÓLO PUEDEN HACER LO QUE LA LEY LES PERMITE, EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD ESPECÍFICO PARA LA MATERIA TRIBUTARIA, PUEDE ENUNCIARSE MEDIANTE EL AFORISMO, ADOPTADO POR ANALOGÍA DEL DERECHO PENAL, "NULUM TRIBUTUM SINE LEGE", POR LO TANTO DESPUÉS DE LO DICHO SE CONCLUYE QUE LA LEY FISCAL DEBE ESTABLECER CUÁLES SON LOS ELEMENTOS ESENCIALES DEL TRIBUTO, A SABER, OBJETO, SUJETO, EXENCIONES, BASE, TARIFA, PAGO, INFRACCIONES Y SANCIONES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 1 CONCEPTO DE IMPUESTOS ELEMENTOS DE LA CONTRIBUCIÓN SEGÚN EL ARTÍCULO QUINTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, "LAS DISPOSICIONES FISCALES QUE ESTABLEZCAN CARGAS A LOS PARTICULARES Y LAS QUE SEÑALAN EXCEPCIONES A LAS MISMAS, ASÍ COMO LAS QUE FIJAN LAS INFRACCIONES Y SANCIONES SON DE APLICACIÓN ESTRICTA. SE CONSIDERA QUE ESTABLECEN CARGAS A LOS PARTICULARES LAS NORMAS QUE SE REFIEREN AL SUJETO, OBJETO, BASE, TASA O TARIFA", DEL ANÁLISIS DE ESTE PÁRRAFO SE DESTACA QUE LOS ELEMENTOS DE LA CONTRIBUCIÓN SON: OBJETO, SUJETO, EXENCIONES, BASE, TARIFA, PAGO, INFRACCIONES Y SANCIONES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 1 CONCEPTO DE IMPUESTOS ESTRUCTURA JERARQUICA C. P. E. U. M. TRATADOS C. F. F. LEY I. S. R. LEY INFONAVIT LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN. LEY DE LEY FEDERAL I. V. A. CONTRIBUCIONES DE (ISAN, IEPS, ISAI) DERECHOS REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 1 CONCEPTO DE IMPUESTOS LA IMPORTANCIA DE ESTABLECER EL MARCO LEGAL BÁSICO DE LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS QUE EN MÉXICO REGULAN LAS DIVERSAS CONTRIBUCIONES EXISTENTES, ES LA DE UBICAR JERARQUICAMENTE TANTO EL ORIGEN COMO SU IMPACTO EN LAS MISMAS, ASÍ COMO APRECIAR LAS REPERCUSIONES QUE PUEDA REPRESENTAR SU MODIFICACIÓN, SIN OLVIDAR LA JURISPRUDENCIA QUE ESTABLEZCA LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA QUE ES DEFINITIVA Y TIENE FUERZA DE LEY. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
TEMÁTICA 1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN EXISTE UNA NUTRIDA VARIEDAD DE CLASIFICACIONES DE CONTRIBUCIONES, YA SEAN REALES Y PERSONALES; PERIÓDICAS E INSTANTÁNEAS; GENERALES Y ESPECIALES; ETC. LOS ELEMENTOS QUE CONFIGURAN LAS CONTRIBUCIONES SE ESTABLECEN EN EL C. F. F. ART. 2°. SIN EMBARGO LA CLASIFICACIÓN MAS ACEPTADA POR LA DOCTRINA ES LA DE CONTRIBUCIONES DIRECTAS E INDIRECTAS, QUE SE HACE EN RAZÓN A LA INCIDENCIA O IMPACTO ECONÓMICO SOBRE QUIEN RECAE LA CARGA TRIBUTARIA. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN CONTRIBUCIONES DIRECTAS LAS CONTRIBUCIONES DIRECTAS SON AQUELLAS QUE INCIDEN EN FORMA INEVITABLE EN LA ECONOMÍA DE QUIEN LOS PAGA. DESDE EL PUNTO DE VISTA JURÍDICO, NO PUEDEN TRASLADAR SU EFECTO A OTRAS PERSONAS. COMO EJEMPLOS SE TIENEN: • IMPUESTO SOBRE LA RENTA. • IMPUESTO PREDIAL. • IMPUESTO SOBRE TENENCIA Y USO DE VEHICULOS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN CONTRIBUCIONES DIRECTAS EN LAS CONTRIBUCIONES DIRECTAS TIENE APLICACIÓN GENERAL EL PRINCIPIO PROPORCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS, QUE CONSISTE EN FIJAR LA CARGA FISCAL O MONTO DEL IMPUESTO A PAGAR EN FUNCIÓN DE LA CAPACIDAD ECONÓMICA DE LOS CONTRIBUYENTES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN CONTRIBUCIONES INDIRECTAS LAS CONTRIBUCIONES INDIRECTAS SON AQUELLAS EN LAS QUE EL OBLIGADO A PAGAR LAS MISMAS NO SUFRE EL IMPACTO ECONÓMICO, YA QUE ESTÁ LEGALMENTE PERMITIDO EL TRASLADO EXPRESO O TÁCITO DEL GRAVAMEN A LOS ADQUIRIENTES DE BIENES Y SERVICIOS. EL CONTRIBUYENTE ES QUIEN REALIZA LAS ACTIVIDADES AFECTAS AL TRIBUTO, PERO ESTÁ PREVISTA SU TRASLACIÓN, POR LO QUE FINALMENTE QUIEN SUFRE EL IMPACTO ECONÓMICO DEL GRAVAMEN ES EL CONSUMIDOR FINAL. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN CONTRIBUCIONES INDIRECTAS EJEMPLOS DE ESTOS GRAVAMENES SON: • IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES. • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. • IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS. • IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN EL CALIFICATIVO DE INDIRECTO RADICA EN QUE EL ESTADO PRETENDE GRAVAR AL RECEPTOR DEL SERVICIO O CONSUMIDOR, PERO POR RAZONES DE ORDEN PRÁCTICO RECAUDA A TRAVÉS DE LA FIGURA JURÍDICA DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA, ES DECIR, QUE HACE RECAER LA OBLIGACIÓN DE ENTERAR EL IMPUESTO AL ENAJENANTE O PRESTADOR DE UN SERVICIO. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN ENCONTRAMOS QUE LOS IMPUESTOS ATENDIENDO A LA VARIEDAD DE GRAVÁMENES QUE PUEDEN EXISTIR EN UN PAÍS Y CONSIDERANDO ELEMENTOS TALES COMO EL SUJETO Y/O LAS ACTIVIDADES QUE GRAVAN LOS PODEMOS CLASIFICAR DE LA SIGUIENTE FORMA: 1. - IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS, EL PATRIMONIO Y EL GASTO O CONSUMO. ESTA CLASIFICACIÓN SE ESTUDIA SEGÚN EL OBJETO DEL IMPUESTO, ESTO ES, LA REALIDAD ECONÓMICA QUE SE GRAVA. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN 2. - IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS. SON IMPUESTOS DIRECTOS AQUELLOS QUE NO PUEDEN SER TRASLADADOS, DE MODO QUE INCIDEN EN EL PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN, PUESTO QUE NO LO PUEDE RECUPERAR DE OTRAS PERSONAS. SON IMPUESTOS INDIRECTOS LOS QUE SI PUEDEN SER TRASLADADOS, DE MODO QUE NO INCIDEN EN EL PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO, SINO EN EL DE OTRAS PERSONAS DE QUIENES LO RECUPERA EL SUJETO PASIVO. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN 3. - IMPUESTOS REALES Y PERSONALES. LOS IMPUESTOS REALES SON LOS QUE SE ESTABLECEN DE ACUERDO A LOS BIENES O COSAS QUE SE GRAVAN, ESTO ES, SIN TOMAR EN CUENTA A LAS PERSONAS. LOS IMPUESTOS PERSONALES, ESTOS SI TOMAN EN CUENTA LAS PERSONAS, O SEA QUIEN VA A PAGAR EL IMPUESTO, SIN TOMAR EN CONSIDERACIÓN LOS BIENES O COSAS QUE POSEA. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN 4. - IMPUESTOS ESPECÍFICOS Y AD VALOREM. IMPUESTOS ESPECÍFICOS, ESTOS SE ESTABLECEN ATENDIENDO A LA UNIDAD DE MEDIDA O CALIDAD DEL PRODUCTO. IMPUESTOS AD VALOREM, ESTOS SE ESTABLECEN ATENDIENDO AL VALOR DE LO QUE SE GRAVA. 5. - IMPUESTOS GENERALES Y ESPECÍFICOS. GENERALES, SON AQUELLOS QUE GRAVAN DIVERSAS ACTIVIDADES U OPERACIONES, PERO QUE TIENEN UN MISMO DENOMINADOR COMÚN (POR EJEMPLO LA COMPRAVENTA). LOS ESPECIALES, GRAVAN UNA ACTIVIDAD O COSA DETERMINADA, (IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE EL ALCOHOL). REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN 6. - IMPUESTOS CON FINES FISCALES Y CON FINES EXTRAFISCALES. CON FINES FISCALES, SON LOS QUE SE ESTABLECEN PARA CUBRIR EL PRESUPUESTO. CON FINES EXTRAFISCALES, SON LOS QUE SE ESTABLECEN CON FINALIDAD DIFERENTE, AL PRESUPUESTO, MUCHAS VECES CON CARÁCTER SOCIAL O ECONÓMICO. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN 7. -IMPUESTOS ALCABALATORIOS. ESTOS GRAVAN LA CIRCULACIÓN DE MERCANCÍAS EN UN TERRITORIO DETERMINADO, SE PUEDE PRESENTAR DE LA FORMA SIGUIENTE: ¨ IMPUESTOS AL TRÁNSITO. ¨ IMPUESTO DE CIRCULACIÓN. ¨ IMPUESTO DE EXTRACCIÓN. ¨ IMPUESTO DE INTRODUCCIÓN. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN 8. - IMPUESTOS FEDERALES, ESTATALES Y MUNICIPALES. ESTOS SON DE ACUERDO AL LEGISLADOR QUE LOS ESTABLEZCA Y EL LUGAR EN QUE SE APLIQUEN DICHOS IMPUESTOS. SERÁN FEDERALES, LOS CREADOS POR EL CONGRESO DE LA UNIÓN, Y SU APLICACIÓN ES EN TODA LA REPÚBLICA. LOS ESTATALES SON CREADOS POR LOS CONGRESOS LOCALES, Y SU APLICACIÓN SERÁ DENTRO DEL TERRITORIO DE UNA ENTIDAD FEDERATIVA. LOS MUNICIPALES SON CREADOS POR LOS CONGRESOS LOCALES Y SU APLICACIÓN SERÁ DENTRO DE UN MUNICIPIO. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN UNA VEZ IDENTIFICADA LA CATEGORÍA DE IMPUESTOS INDIRECTOS, SE ANALIZAN CUÁLES DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS FEDERALES EN VIGOR EN MÉXICO, SE PUEDEN CLASIFICAR COMO INDIRECTOS. • IMPUESTO SOBRE LA RENTA. - ES EL IMPUESTO DIRECTO POR EXCELENCIA. • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. - ES EL IMPUESTO INDIRECTO POR EXCELENCIA. • IMPUESTO AL ACTIVO. - SE CLASIFICA COMO IMPUESTO DIRECTO, PUES ES UN IMPUESTO COMPLEMENTARIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ADEMÁS DE QUE GRAVA EL RENDIMIENTO DE LOS ACTIVOS DEL CONTRIBUYENTE. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN • IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS. - AUNQUE POR SU NOMBRE PARECE QUE SE TRATA DE UN IMPUESTO ESPECIAL, SE DEBE CLASIFICAR COMO UN IMPUESTO INDIRECTO PUES LO QUE REALMENTE GRAVA ES EL CONSUMO DE CIERTO TIPO DE BIENES. • IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHÍCULOS. - SE TRATA DE UN IMPUESTO DIRECTO PUES SE GRAVA A LOS PROPIETARIOS DE VEHÍCULOS Y NO SE TRATA DE UN IMPUESTO QUE SE PUEDA REPERCUTIR A OTROS CONTRIBUYENTES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN • IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS. - ES UN IMPUESTO INDIRECTO, PUES GRAVA EL CONSUMO DE CIERTO TIPO DE BIENES. DE LA CLASIFICACIÓN ANTERIOR, SE DESPRENDE QUE PRÁCTICAMENTE EXISTEN TRES IMPUESTOS INDIRECTOS FEDERALES EN MÉXICO, A SABER, AL VALOR AGREGADO, ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS Y SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN CONTRIBUCIONES DIRECTAS E INDIRECTAS ELEMENTOS SUJETO OBJETO BASE TASA DIRECTAS INDIRECTAS RECAE SOBRE QUIEN RECAE EN QUIEN OBTIENE LOS REALIZA LAS INGRESOS ACTIVIDADES GRAVADAS NORMALMENTE ES GENERALMENTE ES EL LA UTILIDAD VALOR AGREGADO GRAVABLE INGRESOS MENOS VALOR TOTAL DEDUCCIONES BIEN O SERVICIO TASAS Y TARIFAS TASAS REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN ELEMENTOS EFECTO TRASLACIÓN JURIDICA DIRECTAS INDIRECTAS DIRECTAMENTE AL INDIRECTA CONTRIBUYENTE TEMPORALMENTE CONTRIBUYENTE DIRECTAMENTE CONSUMIDOR NO TIENE SI TIENE ADMINISTRACIÓN S. H. C. P. Y AL S. H. C. P. TRATAMIENTOS DIFERENCIALES VARIA SEGÚN EL VARIA SEGÚN SUJETO OPERACIÓN CAUSACIÓN PROVISIONALES ANUAL LA Y PAGOS DEFINITIVOS Y ANUAL REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
TEMÁTICA 1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. 1. 3. 1 ORIGEN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DURANTE SIGLOS, LA ECONOMÍA FUE DESARROLLADA COMO UNA SIMPLE “PRÁCTICA ECONÓMICA”, BASADA EN LA IMPROVISACIÓN Y LA ESPONTANEIDAD EN LA QUE LOS ELEMENTOS COMO LA PRODUCCIÓN, LA DISTRIBUCIÓN Y EL MERCADO EXISTÍAN Y SE COMBINABAN CON LA VIDA COTIDIANA. EL HOMBRE PRACTICABA EL COMERCIO INTERCAMBIANDO LAS MERCANCIAS QUE PRODUCIA POR MERCANCIAS QUE LE HACIAN FALTA PARA SU CONSUMO, SIN QUE LE PREOCUPARA LA NECESIDAD DE PENSAR ECÓNOMICAMENTE. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. EL INTERES DE PENSAR ECONÓMICAMENTE NACIÓ CUANDO EL HOMBRE DESCUBRIÓ QUE EL INTERCAMBIO EN EL MERCADO LE PERMITÍA OBTENER UN EXCEDENTE ECONÓMICO, SURGIENDO ASÍ EL DESARROLLO DEL “CÁLCULO ECONÓMICO” BASADO EN LA OBTENCIÓN DEL MÁXIMO BENEFICIO EN LAS OPERACIONES DE INTERCAMBIO. DURANTE LA PRIMERA MITAD DEL SIGLO XX, LA MAYORÍA DE LOS PAÍSES EUROPEOS YA HABÍAN IMPLEMENTADO GRAVÁMENES FISCALES A LOS MÁRGENES DE BENEFICIOS QUE RESULTABAN DEL VALOR DE CAMBIO EN EL PRECIO DE LAS MERCANCÍAS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. EN LA ACTUALIDAD SE LE CONOCE COMO VALOR AGREGADO AL MARGEN DE BENEFICIO QUE RESULTA DEL VALOR DE CAMBIO EN EL PRECIO DE LAS MERCANCÍAS, CONSIDERÁNDOSE AL “HECHO ECONÓMICO” COMO EL EJE DE DESARROLLO DE LAS SOCIEDADES MODERNAS, TANTO A NIVEL INTERNO COMO A NIVEL EXTERNO, FORMANDO UNA CADENA GLOBAL QUE DA ORIGEN A LA “ECONOMÍA MUNDIAL”, DE TAL MODO QUE UNA CRISIS APARENTEMENTE SECTORIAL, DE UNA MATERIA PRIMA O DE UN PRODUCTO, TIENE INMEDIATAS REPERCUSIONES EN LAS REGIONES MÁS LEJANAS DEL PLANETA. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TUVO SU ORIGEN EN EUROPA, POR EL AÑO DE 1925, BAJO EL REGIMEN TRADICIONAL DEL “IMPUESTO A LAS VENTAS”, MISMO QUE SE ESTABLECIÓ COMO UN SISTEMA DE “IMPUESTO EN CASCADA” TAMBIÉN CONOCIDO COMO FENÓMENO DE “IMPOSICIÓN ACUMULATIVA” QUE CONSISTE EN CUBRIR UN IMPUESTO SOBRE OTRO IMPUESTO DE LA MISMA NATURALEZA. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. FUE HASTA EL AÑO DE 1948 CUANDO DESPUÉS DE REALIZAR DIVERSOS ESTUDIOS TÉCNICOS SOBRE ESTE PARTICULAR, SE ESTABLECIÓ EN FRANCIA, PERO EN FORMA EXCLUSIVA PARA EL NIVEL DE MAYORISTA, EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EL CUAL YA CONTEMPLABA QUE DEBÍA RECAUDARSE EN ETAPAS PERIÓDICAS, PERMITIENDO A SU VEZ LA DEDUCCIÓN DE LA PARTE DEL IMPUESTO YA CUBIERTO EN LA ETAPA O PERIODO ANTERIOR. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. EN EL AÑO DE 1967, EL CONSEJO DE LA COMUNIDAD ECONÓMICA EUROPEA DECIDIÓ ADOPTAR LOS PRINCIPIOS DE ESTE IMPUESTO, ESTABLECIENDO ACUERDOS MEDIANTE LOS CUALES LOS ESTADOS MIEMBROS DEL “MERCOMÚN” CONVENÍAN EN SUSTITUIR SUS RESPECTIVOS SISTEMAS DE IMPUESTOS QUE GRAVABAN LAS TRANSACCIONES COMERCIALES, POR UN SISTEMA COMÚN QUE INCLUÍA AL MISMO TIEMPO EL IMPUESTO SOBRE EL “VALOR AGREGADO”, ASÍ COMO CIERTOS IMPUESTOS “COMPENSATORIOS” A LAS IMPORTACIONES, Y EXENCIONES O BONIFICACIONES A LAS EXPORTACIONES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. EN 1966 EL CONSEJO DE LA ASOCIACIÓN LATINOAMERICANA DE LIBRE COMERCIO (ALALC) RECOMENDÓ REALIZAR ESTUDIOS TENDIENTES A DISEÑAR UN IMPUESTO A LAS VENTAS QUE SIRVIERAN DE MODELO A LOS PAISES LATINOAMERICANOS. ANTES DE TERMINAR LA DECADA DE LOS 60´S URUGUAY Y BRASIL ESTABLECIERON UN GRAVAMEN DEL TIPO DEL I. V. A. , EL OBJETIVO CONSISTIA EN PROMOVER TRANSFORMACIÓN EN LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS INDIRECTOS Y REDUCIR LOS OBSTÁCULOS QUE IMPEDIAN UN COMERCIO MAYOR ENTRE LOS PAISES DEL ÁREA. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. EN 1967, CONCLUYÓ LA PRIMERA ETAPA DE INVESTIGACIÓN Y SE RECOMENDÓ LA APLICACIÓN DE UN GRAVAMEN DEL TIPO DEL I. V. A. , QUE FUERA NO ACUMULATIVO, CON TASA ÚNICA, Y TRATAMIENTOS ESPECIALES A PEQUEÑOS COMERCIANTES, LIMITADO A BIENES MUEBLES CONSUMIBLES. EN 1973 LOS DEMAS PAISES SUDAMERICANOS ADOPTARON DICHO IMPUESTOS CON PARTICULARIDADES PROPIAS DE CADA PAIS. ACTUALMENTE LOS PAISES QUE TIENEN UN IMPUESTO AL VALOR AGREGADO MAS PURO, SON ARGENTINA, CHILE; URUGUAY Y MÉXICO. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. 1. 3. 2 IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES ANTES DE QUE ENTRARA EN VIGOR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I. V. A. ), EL IMPUESTO APLICABLE EN MÉXICO ERA EL IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES (ISIM), VIGENTE DESDE 1948 A 1979, EL CUAL TENIA LAS SIGUIENTES CARACTERISTICAS: INDIRECTO. EL CONTRIBUYENTE ES QUIEN REALIZA LAS ACTIVIDADES AFECTAS AL TRIBUTO, PERO ESTÁ PREVISTA SU TRASLACIÓN, POR LO QUE FINALMENTE QUIEN SUFRE EL IMPACTO ECONÓMICO DEL GRAVAMEN ES EL CONSUMIDOR. FEDERAL. ERA UN IMPUESTO FEDERAL PERO DE BASE ESTRECHA, LO CUAL DABA LA POSIBILDAD DE QUE LOS ESTADOS GRAVARAN CONTRIBUCIONES LOCALES LO QUE EL ISIM EXIMIA; PROPICIANDO CON ESTO, 32 SISTEMAS DE IMPUESTOS INDIRECTOS LOCALES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. DE BASE ESTRECHA. YA QUE SOLO GRAVABA LA MAYORÍA DE LAS ACTIVIDADES MERCANTILES, EXCLUYENDO POR LO TANTO LAS NO MERCANTILES, PERMITIENDOSE CON ELLO UNA DIVERSIDAD DE IMPUESTOS LOCALES. PLURIFÁSICO. GRAVABA TODAS LAS ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE BIENES Y SERVICIOS. ACUMULATIVO. EL IMPUESTO DE UNA ETAPA PASABA A FORMAR PARTE DE LA BASE DE LA SIGUIENTE, PROPICIANDO DISTINTAS CARGAS FISCALES, DEPENDIENDO DEL NÚMERO DE ETAPAS POR LAS QUE ATRAVESABA EL PRODUCTO. ESTE EFECTO DE CASCADA ERA EL QUE MAS DISTORSIONABA AL SISTEMA DE PRECIOS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. NO NEUTRAL. EN VIRTUD DE QUE AFECTABA MAS AL COSTO DE LOS BIENES PRODUCIDOS POR EMPRESAS NO INTEGRADORAS QUE POR LAS INTEGRADAS. EL EFECTO DE NEUTRALIDAD SE APRECIA EN QUE EN LAS EMPRESAS INTEGRADAS EL ISIM INCIDIA EN MENOR MEDIDA EN EL COSTO DEL BIEN, VIENDOSE FAVORECIDAS PUES ESTAS CONTROLAN LAS ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN. TRATAMIENTOS DIFERENCIALES. CONTABA CON DIVERSOS TRATAMIENTOS DIFERENCIALES QUE DIFICULTABAN SU ADMINISTRACIÓN, YA QUE SE APLICABAN TASAS DEL 1. 8%, 4%, 5%, 10% Y 30%, ASI COMO EXENCIONES SUBJETIVAS EN RAZÓN DEL SUJETO. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. POSIBILIDADES RECAUDATORIAS. LAS POSIBILIDADES REAUDATORIAS ERAN LIMITADAS, YA QUE DE ELEVARSE LA TASA SE INCREMENTARIA LA TENDENCIA A LA EVASIÓN Y LOS EFECTOS NEGATIVOS DE LA CASCADA GENERARÍAN UN CAOS EN EL SISTEMA DE PRECIOS. NO PERMITÍA DESGRAVACIÓN PARA EXPORTACIÓN. DESDE 1975 SE CREARON LOS ESTIMULOS FISCALES ORIENTADOS A LA EXPORTACIÓN, A TRAVES DE SISTEMAS COMPENSATORIOS QUE PROPICIABAN LA DESGRAVACIÓN TOTAL DEL BIEN EXPORTADO, MECANISMO QUE ADEMAS DE DESGRAVAR, DABA UN PEQUEÑO SUBSIDIO A LA EXPORTACIÓN VIOLANDOSE CON ELLO LAS REGLAS BÁSICAS DEL COMERCIO INTERNACIONAL QUE PROHIBEN SUBSIDIAR LAS EXPORTACIONES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. ANTECEDENTES DEL I. V. A. EN MÉXICO EN 1966 LA S. H. C. P. INICIA EN MÉXICO LOS PRIMEROS ESTUDIOS PARA ESTABLECER EL I. V. A. , IMPUESTO QUE SUBSANARIA LAS DEFICIENCIAS DEL I. S. I. M. EL CUAL : • NO PERMITÍA CONSOLIDAR EL PROCESO DE COORDINACIÓN CON ENTIDADES FEDERATIVAS. • NO PERMITÍA LA DEDUCCIÓN DEL I. S. I. M. PAGADO EN LA ETAPA ANTERIOR. • TENIA COMO REQUISITO PARA SU CAUSACIÓN, LA MERCANTILIDAD DE LAS ACTIVIDADES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. EN 1967 FINALMENTE, CON BASE EN LOS ESTUDIOS REALIZADOS SE FORMULÓ EL PROYECTO DE LA LEY FEDERAL AL EGRESO, EL CUAL REGULABA UN GRAVAMEN CON LAS SIGUIENTES CARACTERISTICAS: • QUE EL SUJETO DEL IMPUESTO FUERA EL ADQUIRIENTE Y NO EL ENAJENANTE. • QUE FUERA TRASLADABLE. • QUE SUPRIMIERA LA MERCANTILIDAD DEL OBJETO DEL GRAVAMEN. • QUE FUERA FEDERAL CON UNA TASA DEL 8%. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. • QUE EL IMPUESTO PAGADO EN LA COMPRA DE INSUMOS FUERA DEDUCIBLE DEL IMPUESTO CAUSADO EN LA VENTA DE BIENES. • QUE HUBIERA PAGOS MENSUALES Y SE PRESENTARA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. POR DIVERSAS SITUACIONES: ECONÓMICAS, POLITICAS Y SOCIALES, NO SE APROBÓ EL PROYECTO DE LEY REFERIDO CON ANTERIORIDAD, DE LAS QUE SE PUEDEN CITAR LAS SIGUIENTES: • INCONCLUSA COORDINACIÓN CON LOS ESTADOS. • LIMITADO NIVEL DE ESTUDIOS SOBRE EL I. V. A. • DESFAVORABLES CONDICIONES ECONÓMICAS, POLITICAS Y ADMINISTRATIVAS. • REDUCIDA EXPERIENCIA DE APLICACIÓN DEL I. V. A. EN OTROS PAISES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. EN 1978 SE FORMULA EL PROYECTO DE LEY, EL CUAL SE APRUEBA EN DICIEMBRE DE ESE AÑO, DÁNDOSE UNA VACATIO LEGIS PARA SU ENTRADA EN VIGOR HASTA 1980, LLEVÁNDOSE A CABO EN ESE AÑO UNA AMPLIA DIFUSIÓN DEL MISMO. EN DICIEMBRE DE 1979 SE PUBLICA EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, Y SE PROMUEVEN AJUSTES A LA LEY COMO RESULTADO DE LAS OBSERVACIONES TOMADAS DURANTE 1979. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, QUE INICIÓ SU VIGENCIA EN 1980, PRESENTABA LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICAS GENERALES: INDIRECTO. EL CONTRIBUYENTE ES QUIEN REALIZA LAS ACTIVIDADES AFECTAS AL TRIBUTO, PERO ESTÁ PREVISTA SU TRASLACIÓN, POR LO QUE FINALMENTE QUIEN SUFRE EL IMPACTO ECONÓMICO DEL GRAVAMEN ES EL CONSUMIDOR. FEDERAL. ES UN IMPUESTO FEDERAL, PERO EN VIRTUD DE LA LEY DE COORDINACIÓN FISCAL Y DE LOS CONVENIOS DE COLABORACIÓN ADMINISTRATIVA FIRMADOS CON TODAS LAS ENTIDADES FEDERATIVAS, SU APLICACIÓN ES UNIFORME EN EL PAIS. ES CONVENIENTE SEÑALAR QUE LOS ACUERDOS DE COORDINACIÓN SUFRIERON EN EL AÑO 1990 GRANDES REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. MODIFICACIONES, A GRADO TAL QUE LA RECAUDACIÓN Y ADMINISTRACIÓN DE ESTE GRAVAMEN DESDE ENTONCES QUEDÓ TOTALMENTE EN MANOS DE LA S. H. C. P. DE BASE AMPLIA. YA QUE GRAVA TODAS LAS OPERACIONES EN QUE SE DÉ UN VALOR AGREGADO. PLURIFÁSICO. GRAVABA TODAS LAS ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE BIENES Y SERVICIOS, Y A DIFERENCIA DEL I. S. I. M. GRAVA LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. NO ACUMULATIVO. ESTA PARTICULARIDAD LO DISTINGUE DE LOS IMPUESTOS EN CASCADA COMO EL I. S. I. M. , Y SE LOGRA TRASLADANDO EL IMPUESTO FUERA DEL PRECIO, REGISTRANDOSE POR SEPARADO EN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE, Y ACREDITANDOSE DESPUES, SIN QUE FORME PARTE DEL PRECIO DE LA SIGUIENTE ETAPA DE PRODUCCIÓN O DISTRIBUCIÓN. NEUTRAL. AFECTA EN LA MISMA PROPORCIÓN LOS BIENES Y SERVICIOS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. AUTOCONTROL. ESTA PROPIEDAD SE DA AL EXISTIR INTERÉS DEL CONTRIBUYENTE ADQUIRENTE DE EXIGIR FACTURA Y TRASLADO EXPRESO DEL IMPUESTO AL PROVEEDOR. ESTA ACCIÓN SE VE DISMINUIDA EN OPERACIONES CON EL CONSUMIDOR FINAL YA QUE NO EXISTE INTERÉS POR PARTE DE ESTE DE EXIGIR LA FACTURA, Y MUCHO MENOS EL I. V. A. DESGLOSADO. CONTRIBUCIÓN AL CONSUMO. YA QUE LA INCIDENCIA ECONÓMICA DEL IMPUESTO LA SOPORTAN LOS CONSUMIDORES FINALES, ENTENDIÉNDOSE COMO TALES A LA POBLACIÓN QUE ADQUIERE LOS BIENES O SERVICIOS PARA SATISFACER SUS NECESIDADES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. TRATAMIENTOS DIFERENCIALES. ESTAN REPRESENTADOS POR DIVERSAS TASAS (10%, 15% Y 0%), ASÍ COMO POR LAS OPERACIONES Y SUJETOS NO GRAVADOS, TRATAMIENTOS ESPECIALES EN PERIODOS PREOPERATIVOS. POSIBILIDADES RECAUDATORIAS. TIENE PROPÓSITOS RECAUDATORIOS POR EXCELENCIA, BASADA EN LA GRAN AMPLITUD DEL UNIVERSO DE SUJETOS QUE GRAVA CUANDO CONSUMEN BIENES Y SERVICIOS. DESGRAVACIÓN. ES UN GRAVAMEN CON POSIBILIDAD DE DESGRAVAR TOTALMENTE LA ETAPA QUE SE DESEE MEDIANTE LA APLICACIÓN DE LA TASA DEL 0%; EN PARTICULAR LAS OPERACIONES DE EXPORTACIÓN. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. SEXENIOS PRESIDENCIALES. PRESIDENTE JOSÉ LÓPEZ PORTILLO Y PACHECO. DIJO QUE LUCHARÍA CONTRA LA INFLACIÓN; QUE HABÍA QUE DEFINIR UNA SANA POLÍTICA DE PRECIOS; QUE RECONOCÍA LA FUNCIÓN SOCIAL DE LA PROPIEDAD PRIVADA Y GARANTIZABA LA QUE ESTABA CONSTITUIDA CONFORME A LA LEY; QUE RECHAZA LA “RIQUEZA INVENTADA POR DECRETOS QUE ACELERABA LA INFLACIÓN Y REPARTÍA ILUSIONES”; QUE MÉXICO DEBÍA APROVECHAR EL MERCADO, EL FINANCIAMIENTO Y LA TECNOLOGÍA EXTERNOS; QUE LA RECAUDACIÓN DEBÍA INCREMENTARSE NO POR EL AUMENTO DE LOS IMPUESTOS NO ERA NADA MÁS RECAUDAR SINO ABRIR OPCIONES A LA PRODUCCIÓN. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. PRESIDENTE MIGUEL DE LA MADRID HURTADO. SE ESTABLECIÓ UNA SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL 10% A LOS CONTRIBUYENTES CON INGRESOS SUPERIORES A CINCO VECES EL SALARIO MÍNIMO, AL MISMO TIEMPO QUE SE CONCEDIERON DESGRAVACIONES A LOS DE MENORES INGRESOS; PARA EVITAR LA EVASIÓN DE LOS IMPUESTOS EN LOS INGRESOS DEL CAPITAL SE ELIMINÓ EL ANONIMATO EN LA TENENCIA DE ACCIONES; SE INCREMENTÓ LA TASA GENERAL DEL IVA DEL 10 AL 15%, SE AUMENTÓ AL 20% LA TASA SOBRE LOS BIENES Y SERVICIOS CONSIDERADOS DE LUJO Y SE ELEVARON LOS PRECIOS Y TARIFAS DEL SECTOR PÚBLICO, SOBRE TODO EN LOS CASOS EN QUE SE SUPONÍA QUE ERAN DE MÁS CONSUMO POR LOS ESTRATOS DE MAYORES INGRESOS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. PRESIDENTE CARLOS SALINAS DE GORTARI. LA PRIMERA TAREA A LA QUE SE ABOCÓ EL GOBIERNO FUE SANEAR LAS FINANZAS PÚBLICAS. ENTRE 1987 Y 1994 EL NÚMERO DE CONTRIBUYENTES NO ASALARIADOS SUBIÓ DE 1, 760, 000 A 5, 660, 000, ES DECIR UN 222% Y EN ESE MISMO PERÍODO LA RECAUDACIÓN DEL GOBIERNO FEDERAL CRECIÓ UN 32% EN TÉRMINOS REALES, NO OBSTANTE QUE SE REDUJO LA TASA MARGINAL DEL ISR A PERSONAS FÍSICAS DEL 50% AL 35%, EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS EMPRESAS DEL 40% AL 34% Y EL IVA DEL 20% Y 15% AL 10%. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 3 FILOSOFÍA DEL I. V. A. PRESIDENTE ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEÓN. EL GOBIERNO ELEVÓ LA TASA DEL IVA A SU NIVEL ANTERIOR, ES DECIR DEL 10% AL 15% PARA LA GENERALIDAD DE LAS MERCANCÍAS, DEJANDO EN TASA CERO LOS ALIMENTOS PROCESADOS Y LOS MEDICAMENTOS; AL MISMO TIEMPO ELEVÓ LOS PRECIOS Y TARIFAS DEL SECTOR PÚBLICO. POR EL LADO DE LOS EGRESOS SE RECORTÓ EL GASTO PÚBLICO EN TÉRMINOS REALES EN UN 10%. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
TEMÁTICA 1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. LAS OPERACIONES EFECTUADAS POR LAS EMPRESAS NO SIEMPRE SE MANTIENEN EN SU VALOR ORIGINAL, GENERALMENTE QUEDAN SUJETAS A AJUSTES QUE SE EFECTÚAN CON POSTERIORIDAD POR ALGUNAS DE LAS SIGUIENTES CAUSAS: • DEVOLUCIONES POR EL ADQUIRENTE DE LOS BIENES ENAJENADOS. • DESCUENTOS POR PAGO ANTICIPADO DE LAS OBLIGACIONES. • BONIFICACIONES POR DISMINUCIÓN EN EL PRECIO O CONTRAPRESTACIÓN. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. TALES AJUSTES DAN LUGAR A QUE LA BASE PARA APLICAR LAS TASAS DEL I. V. A. O PARA HACER EL CÓMPUTO DE LAS OPERACIONES EXENTAS SE DETERMINE POR DIFERENCIA ENTRE EL MONTO DE LAS OPERACIONES EFECTUADAS, MENOS EL IMPORTE DE LAS DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES, POR LO QUE ES IMPORTANTE IDENTIFICAR ESOS CONCEPTOS MANTENIENDO EL REGISTRO SEPARADO DE ELLOS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. LAS EMPRESAS QUE TIENEN OPERACIONES EXENTAS Y GRAVADAS, DEBEN EFECTUAR LA SEPARACIÓN DE ACTIVIDADES CONSIGNANDO LOS TOTALES DE OPERACIONES GRAVADAS POR UNA PARTE (A LAS DIFERENTES TASAS) Y EXENTAS POR OTRA, BAJO LOS RUBROS SIGUIENTES: • OPERACIONES GRAVADAS ACREDITAMIENTO. CON • OPERACIONES EXENTAS ACREDITAMIENTO. SIN DERECHO A A REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. ESTA CLASIFICACIÓN SE REQUIERE PARA HACER, PREVIAMENTE A LA LIQUIDACIÓN DEL PAGO CORRESPONDIENTE DEL IMPUESTO, LA APLICACIÓN DEL I. V. A. TRASLADADO, LO QUE PERMITE DETERMINAR POR UNA PARTE EL MONTO DE LAS ACTIVIDADES AFECTAS A LAS DIFERENTES TASAS DEL I. V. A. , Y POR SEPARADO EL TOTAL DE LAS ACTIVIDADES EXENTAS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. ARTICULO 32 FRACC. III LIVA POR REGLA GENERAL EL I. V. A. CAUSADO DEBE DETERMINARSE POR CADA OPERACIÓN Y FIGURAR EN FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO EN EL COMPROBANTE CORRESPONDIENTE, SALVO EL CASO DE ACTOS O ACTIVIDADES QUE SE REALICEN CON EL PÚBLICO EN GENERAL, EN QUE EL IMPUESTO DEBE INCLUIRSE EN EL PRECIO EN QUE LOS BIENES Y SERVICIOS SE OFREZCAN, ASÍ COMO EN LA DOCUMENTACIÓN QUE SE EXPIDA, SITUACIÓN QUE DA LUGAR A DOS VARIANTES: • I. V. A. TRASLADADO EXPRESAMENTE Y POR SEPARADO DEL PRECIO. • I. V. A. INCLUIDO EN EL PRECIO. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. ARTICULOS 71, 72 RLIVA ES CONVENIENTE REALIZAR EL REGISTRO POR SEPARADO DEL I. V. A. PAGADO POR LA EMPRESA ASÍ COMO EL PAGADO EN IMPORTACIONES, MEDIANTE LAS SIGUIENTES VARIANTES: • I. V. A. TRASLADADO. Ø IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIOS. Ø NO IDENTIFICADO POR OTRAS ADQUISICIONES. • I. V. A. PAGADO EN IMPORTACIONES. Ø IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIOS. Ø NO IDENTIFICADO POR OTRAS ADQUISICIONES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. LA DISTINCIÓN ANTERIOR OBEDECE A QUE EL I. V. A. TRASLADADO POR COMPRA DE INVENTARIOS ES TOTALMENTE ACREDITABLE SI ESTÁ RELACIONADO CON ACTIVIDADES GRAVADAS, Y NO ES ACREDITABLE PERO SÍ DEDUCIBLE SI ESTÁ RELACIONADO CON ACTIVIDADES EXENTAS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. TODAS LAS EMPRESAS, INCLUYENDO LAS QUE REALICEN PARCIALMENTE ACTIVIDADES EXENTAS, DEBEN EFECTUAR LA SEPARACIÓN DE LOS CONCEPTOS SIGUIENTES: • I. V. A. TRASLADADO TOTAL. • I. V. A. CANCELADO POR DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES. • I. V. A. PAGADO EN IMPORTACIONES. • I. V. A. NO ACREDITABLE POR CORRESPONDER A CONCEPTOS NO DEDUCIBLES PARA EFECTOS DE I. S. R. EN TODOS LOS CASOS EL I. V. A. TRASLADADO FIGURA EN FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO EN EL COMPROBANTE DE LAS ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. CANCELADO O RESTITUIDO POR LOS PROVEEDORES CON MOTIVO DE LA DEVOLUCIÓN DE BIENES QUE HUBIERA HECHO EL ADQUIRIENTE, O POR LOS DESCUENTOS Y BONIFICACIONES QUE SE HUBIERAN ORIGINADO A SU FAVOR, TAMBIEN DEBERÁ REGISTRARSE BAJO DOS CLASIFICACIONES. • I. V. A. CANCELADO IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIOS. • I. V. A. CANCELADO NO IDENTIFICADO. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. ARTICULO 32 FRACC. III EL I. V. A. CANCELADO O RESTITUIDO POR DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O BONIFICACIONES DEBE FIGURAR TAMBIÉN EN FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO EN LA NOTA DE CRÉDITO CORRESPONDIENTE. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. RESPECTO A LA CANCELACIÓN DEL I. V. A. PAGADO EN IMPORTACIONES POR DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES QUE OTORGUE EL PROVEEDOR DEL EXTRANJERO, SE HA OPINADO QUE LA IMPORTACIÓN DE BIENES O SERVICIOS QUEDE EXCLUIDA DE ESTE TRATAMIENTO PORQUE EN LA HIPÓTESIS PREVISTA EN LA LEY ES EL PROVEEDOR QUIEN DEBE CANCELAR Y RESTITUIR EL I. V. A. CAUSADO, Y EN EL CASO DE LAS IMPORTACIONES RESULTA QUE NO HAY LUGAR A ESA CANCELACIÓN POR EL PROVEEDOR EXTRANJERO POR QUE NO ES EL CONTRIBUYENTE DE I. V. A. SINO EL PROPIO IMPORTADOR. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. LA PROBLEMÁTICA A QUE DA LUGAR ESTA SITUACIÓN PUEDE SOLUCIONARSE SI LA EMPRESA IMPORTADORA EXPIDE UN COMPROBANTE DE USO INTERNO EN EL QUE SE EXPRESE DE MANERA SEPARADA EL I. V. . A. CANCELADO, CON EL SOPORTE DE LAS EVIDENCIAS DEL CASO, COMO PUDIERA SER LA DOCUMENTACIÓN EXPEDIDA POR EL PROVEEDOR EN QUE CONSTEN LOS AJUSTES AL VALOR DE LA IMPORTACIÓN. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. EL REGISTRO EN LA CONTABILIDAD, DE LAS OPERACIONES EFECTUADAS POR UNA EMPRESA, SE FACILITARÁ SI SE HAN EXPEDIDO LOS COMPROBANTES CORRESPONDIENTES EN FORMA ADECUADA Y HA RECABADO COMPROBANTES CON TODOS LOS REQUISITOS DE LEY; EN FORMA CONCENTRADA PODEMOS CITARLAS DE LA SIGUIENTE MANERA: DE ACTOS O ACTIVIDADES COMO PROVEEDOR. • POR TASAS DE GRAVAMEN Y EXENTOS. • VALOR TOTAL DE ACTOS O ACTIVIDADES. • DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES. • VALOR NETO DE ACTOS O ACTIVIDADES. • I. V. A. CAUSADO SOBRE VALOR NETO. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. DE I. V. A. TRASLADADO Y PAGADO EN IMPORTACIONES. • I. V. A. TRASLADADO POR LA ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS. -IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIO. -NO IDENTIFICADO, POR OTRAS ADQUISICIONES. • I. V. A. CANCELADO O RESTITUIDO POR DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES. -IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIO. -NO IDENTIFICADO, POR OTRAS ADQUISICIONES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. • I. V. A. NETO PAGADO EN IMPORTACIONES. -IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIO. -NO IDENTIFICADO, POR OTRAS ADQUISICIONES. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1. 4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I. V. A. SEGÚN EL ARTICULO 26 DEL REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, LOS CONTRIBUYENTES PODRÁN LLEVAR LOS SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES MEDIANTE LOS INSTRUMENTOS, RECURSOS Y SISTEMAS QUE MEJOR CONVENGAN A LAS CARACTERISTICAS PARTICULARES DE SU ACTIVIDAD, PERO CUMPLIENDO SIEMPRE CON LOS REQUISITOS QUE DISPONGAN LAS LEYES FISCALES. EN EL ARTICULO 27 DEL CITADO REGLAMENTO SE DICE QUE EN EL PROCEDIMIENTO DE REGISTRO SE PODRÁN USAR INDISTINTAMENTE LOS SISTEMAS DE REGISTRO MANUAL, MECANIZADO O ELECTRÓNICO. LOS ESQUEMAS SOBRE SEPARACIÓN DE OPERACIONES DE I. V. A. CAUSADO Y DE I. V. A. TRASLADADO Y PAGADO EN IMPORTACIONES PUEDEN SERVIR DE PAUTA PARA CUALQUIERA DE ESOS SISTEMAS. REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
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