TVA OG 152012 n Modificri semnificative prin OG

TVA

OG 15/2012 n Modificări semnificative prin OG 15/2012 care se aplică de la 1 ianuarie 2013: n n n implementarea sistemului TVA la încasare prevederile referitoare la bunuri lipsă din gestiune sunt abrogate la art. 128, acestea vor fi tratate la articolele privind ajustarea TVA exigibilitatea TVA pentru LIC şi AIC Capitolul Facturare este modificat in conformitate cu prevederile comunitare Modificarea plafonului pentru cheltuieli de protocol

OG 8/2013 n Se elimină prevederile art. 137 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal potrivit cărora baza de impozitare este considerată valoarea de piaţă în cazul schimbului şi, în general, atunci când plata se face parţial ori integral în natură sau atunci când valoarea plăţii pentru o livrare de bunuri o prestare de servicii nu a fost stabilită de părţi sau nu poate fi uşor stabilită, întrucât acestea contravin prevederilor Directivei 2006/112/CE referitoare la stabilirea bazei de impozitare a TVA aşa cum rezultă din jurisprudenţa Curţii de Justiţie a Uniunii Europene, respectiv Hotărârea CJUE în cauza C-549/11.

OG 8/2013 n n La art 137(1) e), pentru a preveni evaziunea fiscală, se transpun prevederile art. 80 din Directiva 2006/112/CE, care permit statelor membre utilizarea preţului de piaţă între părţile afiliate în anumite situaţii prevăzute în mod expres. Astfel, pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului, baza de impozitare este considerată valoarea de piaţă în următoarele situaţii: - atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar beneficiarul livrării sau al prestării nu are drept complet de deducere; În acestă situaţie, utilizarea unui preţ mai mic între părţile afiliate determină pe total o deducere supradimensionată a taxei pe valoarea adăugată, întrucât furnizorul deduce taxa aferentă achiziţiilor sale la un preţ real (mai mare), colectează o taxă mai mică, iar beneficiarul care nu are drept de deducere are o sumă mai mică de TVA nededusă. - atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere şi livrarea sau prestarea este scutită fără drept de deducere; În acest caz, prin utilizarea unui preţ mai mic pentru tranzacţia scutită fără drept de deducere, şi utilizarea unor preţuri mari pentru operaţiunile taxabile, furnizorul îşi poate majora artificial pro rata de deducere şi, implicit taxa dedusă; - atunci când contrapartida este mai mare decât valoarea de piaţă, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere. Utilizarea unui preţ mai mare decât valoarea de piaţă între părţile afiliate atunci când furnizorul nu are drept integral de deducere, determină mutarea spre beneficiarul afiliat a dreptului de deducere pentru o valoare mai mare, astfel încât să poată compensa, sau chiar depăşi taxa nededusă de furnizor.

Prevederile referitoare la bunurile lipsă din gestiune

Prevederile referitoare la bunuri lipsă din gestiune Pana la 31. 12. 2012: n n n Bunurile lipsa din gestiune -> autocolectare TVA (art. 128 (4) CF) Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a calamitatilor naturale sau a situatiilor de forta majora, perisabilitati, stocuri degradate calitativ, casarea activelor corporale fixe altele decat bunurile de capital -> nu se autocolecta TVA conform conditiilor din norme (art. 128 (8) CF) Incepand cu 1. 01. 2013: n n Bunurile lipsa din gestiune -> ajustare TVA dedusa initial art 148 (2) si art 149 (4) CF Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a calamitatilor naturale sau a situatiilor de forta majora, perisabilitati, stocuri degradate calitativ, casarea activelor corporale fixe altele decat bunurile de capital, pierderi tehnologice, perisabilitati -> nu se ajusteaza TVA dedusa initial conform conditiilor din norme (art. 148 si art 149 CF) Prevederi nemodificate dupa 1. 01. 2013 Nu se autocolecteaza TVA (art. 128 (8) CF): n n bunurile oferite gratuit pentru scopuri de reclama si publicitate si stimularea vanzarilor sau, in general, pentru scopuri legate de desfasurarea activitatii economice bunurile oferite in cadrul activitatilor de protocol, sponsorizare, mecenat in conditiile prevazute de norme

Ajustarea TVA pentru autovehicule pentru care a fost limitat dreptul de deducere n Prin norme se precizeaza posibilitatea efectuarii ajustarilor de TVA pentru vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1 CF, în situaţia în care fac obiectul unei livrări taxabile sau modificarea de destinaţie (utilizate exclusiv pentru activităţi exceptate de la limitarea dreptului de deducere) n Aceste ajustări nu pot fi aplicate pentru vehiculele al căror drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate -> obligatorie aplicarea scutirii de TVA

Plafonul pentru cheltuieli de protocol

Cheltuieli protocol n n Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol şi sponsorizare Cheltuieli de protocol – de la 1 ianuarie 2013 -> diferenta intre bunurile si serviciile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol: n BUNURI -> bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei (exclusiv TVA). Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit n n cadourile oferite depăşesc individual plafonul de 100 lei, se însumează valoarea depăşirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plată şi se colectează taxa, dacă s-a dedus TVA aferenta achiziţiei se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit şi a fost depăşit plafonul SERVICII -> nu exista plafon, trebuie sa se faca dovada ca serviciile (ex. mese la restaurant) prestate gratuit in cadrul acţiunilor de protocol sunt realizate în scopuri legate de activitatea economică a persoanei impozabile Prevederi tranzitorii 2012: pentru bunurile/serviciile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol în cursul anului 2012 se aplică prevederile legale în vigoare în anul 2012, inclusiv în ceea ce priveşte modul de determinare a depăşirii plafonului şi a perioadei fiscale în care se colectează TVA aferente acestei depăşiri

OG 8/2013 n La art. 148 şi la art. 149, în cazul bunurilor furate, se prevede obligativitatea ajustării TVA la momentul constatării lipsei în gestiune şi se introduc prevederi care permit anularea ajustării taxei în cazul dovedirii acestuia prin hotărâre judecătorească definitivă.

HG 84/2013 n Au fost modificate prevederile pct. 45 alin. (6) si 54 alin(10) din norme: n n TVA aferentă achiziţiei unui teren cu constructii este deductibilă şi nu se ajustează în cazul demolării construcţiilor dacă se face dovada intenţiei, confirmată cu elemente obiective, că suprafața de teren pe care erau edificate construcţiile continuă să fie utilizată în scopul operațiunilor sale taxabile, cum ar fi de exemplu edificarea altor construcţii destinate unor operaţiuni taxabile; Scopul modificării: alinierea legislaţiei naţionale la hotărârea Curţii de Justiţie a Uniunii Europene în cazul C- 257/11 Gran Via Moineşti dată împotriva Agenției Naționale de Administrare Fiscală (ANAF)

HG 84/2013 n Pct. 46 alin. (3) - stabilirea condiţiilor în care bonurile fiscale cu valori de până la 100 Euro, permit deducerea TVA, , începând cu data de 14 martie 2013, prin intrarea în vigoare a Hotărârii Guvernului nr. 84/2013: n n pentru orice achiziţii de bunuri şi servicii, s-a prevăzut la punctul 46 alin. (3) din Titlul VI al Normelor de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin H. G. nr. 44/2004, astfel cum au fost modificate prin H. G. nr. 84/2013, faptul că TVA poate fi dedusă de beneficiar, în condiţiile legii, pe bază de bonuri fiscale emise în conformitate cu prevederile OUG nr. 28/1999, a căror valoare individuală, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro , dacă furnizorul/prestatorul a menţionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea în euro a valorii bonului fiscal este cursul din data emiterii bonului fiscal. Aceste prevederi sunt aplicabile inclusiv pentru livrarea de carburanţi auto pe baza de bonuri fiscale. la aceeaşi dată şi-au încetat aplicabilitatea prevederile referitoare la justificarea deducerii TVA pentru carburanţii auto pe baza bonurilor fiscale, indiferent de valoarea acestora, emise conform OUG nr. 28/1999, în condiţiile în care acestea erau ştampilate şi aveau înscrise denumirea cumpărătorului şi numărul de înmatriculare a autovehiculului;

HG 84/2013 n Pct 53 alin. (61) şi pct. 54 alin. (31) –în cazul bunurilor care fac obiectul contractelor de leasing reziliate, care nu mai reintră în posesia societăţilor de leasing, nu se ajustează TVA în cazul bunurilor nerecuperate de către societăţile de leasing, dar pentru care acestea fac dovada că au întreprins şi au efectuat demersuri în vederea recuperării