TREA NEDELJA FINANSIJSKI IZVETAJI Bilans stanja Bilans uspeha

TREĆA NEDELJA FINANSIJSKI IZVEŠTAJI

• • Bilans stanja, Bilans uspeha, Izveštaj o tokovima gotovine, Izveštaj o promenama na kapitalu, Napomene uz finansijske izveštaje Statistički aneks Izveštaj o ostalom rezultatu - stavke prihoda i rashoda koje nisu priznate u BU zbog primene MRS

Računovodstvena regulativa • zakonska računovodstvena regulativa - Zakon o računovodstvu; Pravilnik o kontnom okviru; Pravilnik o formi i sadržini finansijskih izveštaja; • interna računovodstvena regulativa - Pravilnici o: računovodstvu; internoj kontroli; amortizaciji i rashodovanju osnovnih sredstava; popisu (inventarisanju); blagajničkom maksimumu; Analitički kontni plan; • profesionalna računovodstvena regulativa: MRS i Etički kodeks za profesionalne računovođe;

Bilans stanja • određuje statičku sliku stanja ekonomskih resursa na određeni dan; • u aktivi (A) registruju se bilansne pozicije imovine i način upotrebe imovine; • u pasivi (P) registruju se izvori imovine; • Ravnoteža između aktve i pasive: A=P;

Aktiva bilansa stanja (ABS) • Imovina: stalnu i obrtnu podeljena prema dužini korišćenja u poslovnom procesu; • Stalna ili trajna u dužem perodu u poslovnom procesu; • Obrtna imovina – manje vrednosti u odnosu na stalnu imovinu, troši se u jednom proizvodnom ciklusu;

Pasiva bilansa stanja (PBS) • izvori imovine: sopstveni i tuđi; • sopstveni izvori imovine - sopstveni vlasnički kapital; • tuđi izvori pozajmljeni izvori imovine – obaveze preduzeća; • Obaveze se registruju prema ročnosti: dugoročne koje treba izmiriti u dugom roku (roku dužem od godine dana) i kratkoročne koje treba izmiriti u kratkom roku (u roku kraćem od godine dana) u odnosu na dan izrade bilansa;

ABS-Stalna imovina (1) • neuplaćeni upisani kapital - iznosi upisanih ali neuplaćenih akcija i udela; • Goodwil -dobit od povoljne kupovine; • nematerijalna ulaganja - ulaganja u nemonetarna sredstva bez fizičkog sadržaja: razvoj, koncesije, patente, licence; • nekretnine, postrojenja i oprema; • investicione nekretnine - sredstva koja se koriste pod finansijskim lizingom.

ABS-Stalna imovina (2) • Biološka sredstva: šume i višegodišnji zasadi, osnovno stado, kao i ova vrsta sredstava u pripremi i za njih dati avansi; • Dugoročni finansijski plasmani: 1. učešća vrednosti akcija i udela u kapitalu; 2. dati dugoročni krediti drugim pravnim licima; 3. kupljene dugoročne dužničke hartije od vrednosti tuđeg izdanja sa namerom da se drže do dospeća i 4. otkupljene sopstvene akcije i udele - moraju se otuđiti najkasnije u roku od godinu dana od dana sticanja;

ABS-Obrtna sredstva (1) • Zalihe: osnovnog, pomoćnog i ostalog materijala, goriva i maziva, rezervnih delova, alata i inventara, nedovršene proizvodnje, zaliha gotovih proizvoda, zaliha roba i avansi za nabavku zaliha materijala, robe i usluga; • Stalna sredstva namenjena prodaji; • Kratkoročna potraživanja: od kupaca, od komisione i konsignacione prodaje; za npr. kamatu, dividende, preplaćene poreze;

ABS-Obrtna sredstva (2) • kratkoročni finansijski plasmani: krediti i zajmovi, hartije od vrednosti i ostali kratkoročni plasmani sa rokom dospeća odnosno prodaje do godinu dana od dana izrade bilansa; • gotovina i gotovinski ekvivalenti: unovčive Ho. V, depoziti po viđenju, gotovina, plemeniti metali i predmeti od plemenitih metala; • PDV -ukalkulisanu vrednost za zalihu robe u raznim kanalima prometa na veliko ili na malo, na putu, magacinu, kod drugih pr. lica;

ABS-Obrtna sredstva (3) • aktivna vremenska razgraničenja: razgraničeni troškovi i prihodi, odnosno unapred plaćeni troškovi (npr. za godišnje osiguranje) i prihodi koji još nisu plativi (odložena plaćanja);

PBS-Kapital • osnovni kapital: akcije, udeli d. o. o. ili ulozi ortačkog ili komanditnog društva; • neuplaćeni upisani kapital - iznos upisanih ali neuplaćenih akcija i udela; • rezerve iz dobiti: emisiona premija (razlika između postignute prodajne i nominalne vrednosti akcija) i propisane rezerve iz dobiti • revalorizacione rezerve- formiraju se na osnovu pozitivnih efekata promene (fer) vrednosti imovine (nekretnina, opreme, Ho. V)

PBS - Dugoročna rezervisanja i obaveze • rezervisanja za troškove i rizike; • obaveze: kratkoročna ili dugoročna dugovanja prema bankama ili dobavljačima (za kupovinu imovine) ili investitorima u dužničke Ho. V sopstvenog izdanja; • Pasivna vremenska razgraničenja- unapred naplaćeni prihodi (npr. godišnja pretplata) i nastali, a neplaćeni troškovi ( npr. računi za struju, zarade zaposlenih);

Bilans uspeha (BU) (1) • finansijski izveštaj u kome je dat pregled prihoda i rashoda preduzeća za određeni vremenski period sa presekom stanja na određeni dan i iskazan pozitivan (dobitak) ili negativan (gubitak) finansijski rezultat; • izražava stepen poslovne uspešnosti poslovanja u određenom vremenskom periodu;

Bilans uspeha (BU) (2) • prihodi se evidentiraju kada se roba proda ili usluga isporuči, a ne kada se naplati i ostvari priliv gotovine; • troškovi se evidentiraju kada se dogode a ne kada se plate, odnosno po osnovu njih novac odlije sa računa; • meri rezultate poslovanja na obračunskoj osnovi;

BU - Prihodi prihodi se grupišu prema osnovu nastanka: • poslovni prihodi (od prodaje roba i isporuke proizvoda i usluga); • finansijski prihodi (kamata, pozitivne kursne razlike, dividende); • ostali prihodi (naknadno utvrđeni prihodi iz ranijih godina, naplaćena otpisana potraživanja, od prodaje osnovnih sredstava) ;

BU - Rashodi rashodi se grupišu prema vrsti: • poslovni rashodi (troškovi materijala za izradu, kancelarijskog materijala, goriva i energije, zarada zaposlenih, proizvodnih i transportnih usluga, reklame i prodagande, platnog prometa, reprezentacije, osiguranja, amortizacija). • finansijski rashodi (po osnovu: kamata, negativnih kursnih razlika) • ostali rashodi;

BU – dobitak • bruto dobitak - ostvareni prihodi veći od rashoda; • na bruto dobitak srednja i velika preduzeća plaćaju porez na dobit pravnih lica; • Neto dobitak – razlika između bruto dobitka i poreza na dobit; • Neto dobitak – isplaćuje se akcionarima u vidu dividendi i/ili se zadržava i postaje zadržana dobit; • Zadržana dobit – uključuje se u BS i povećava kapital;

BU - Gubitak • uključuje se u BS kao neto smanjenje kapitala; • Ako je gubitak veći od kapitala – iskazuje se nepokriveni gubitak: - Nepokriveni gubitak umanjuje vrednost imovine tako da → Imovina ≠Aktiva, nego → Imovina =aktiva – nepokriveni gubitak

Izveštaj o tokovima gotovine (ITK) (1) • evidentira prilive i odlive gotovine; • usaglašava razlike između računovodstvenih prihoda i troškova sa jedne i između gotovinskih priliva i odliva sa druge strane; • meri rezultat poslovanja na osnovu gotovinskih tokova - neto gotovinski tok: pozitivan/negativan; • obezbeđuje podatke: 1. koliko gotovine je ostvareno tokom određenog perioda; 2. odakle je novac došao; 3. šta je preduzeće sa tim prilivom uradilo;

Izveštaj o tokovima gotovine (ITK) obezbeđuje podatke o(2) -sposobnosti preduzeća da stvara priliv i izvršava svoje obaveze u budućnosti; - potrebama preduzeća za eksternim izvorima finansiranja; - razlozima za razliku između neto dobiti i neto gotovinskog toka iz poslovnih aktivnosti; - novčanih i nenovčanih aspekata transakcija investiranja i trasnakcija finansiranja tokom perioda; - uzrocima promene iznosa gotovine

ITK -Gotovina podrazumeva: 1. gotovina (gotovina i depoziti po viđenju) na računu u banci; 2. ekvivalenti gotovine (kratkoročne visokolikvidne Ho. V koje se mogu brzo pretvoriti u poznate iznose gotovine i koje nisu pod uticajem značajnog rizika promene vrednosti);

ITK – direktna ili indirektna metoda za izračunavanje tokova gotovine • direktna metoda prikazuje pojedinačne prilive i odlive • indirektna metoda počinje sa neto dobiti i nastavlja sa različitim korekcijama; • dm. obezbeđuje informacije koje su korisne za procenu budućih tokova gotovine i solventnosti što im. ne omogućava;

ITK –Struktura ITK-direktna metoda priliv i odliv gotovine po osnovu: 1. poslovnih aktivnosti- neophodne za osnovne proizvodne i prodajne funkcije preduzeća; osnovni izvor dobiti preduzeća i zato treba da budu i osnovni izvor gotovine. ; 2. aktivnosti investiranja - nabavke i prodaje stalnih sredstava i sticanja i otuđivanja dugoročnih sredstava i Ho. V tuđeg izdanja; 3. aktivnosti finansiranja - zajmova i emisije akcija i plaćanja kamata i dividendi;

Izveštaj o promenama na kapitalu za preduzeće organizovano kao AD • evidentiraju se promene ukupnog kapitala tokom obr. per. po svim njegovim elementima: - osnovnog kapitala, - neuplaćenog upisanog kapitala, - emisione premije, - rezervi, - revalorizacionih rezervi, - neraspoređenog dobitka odnosno gubitka, - stanje otkupljenih sopstvenih akcija

Napomene uz finansijske izveštaje • sadrže opise ili detaljnije raščlanjavanje iznosa prikazanih u fin. izv. i dodatne informacije koje nisu prikazane, a posebno informacije o: - opšte informacije o pravnom licu; - usaglašenosti sa nac. prop. i MRS; - korekciji početnog stanja po osnovu greške i promena računovodstvenih politika; - primenjenim osnovama za vrednovanje pozicija u pripremi f. i. - Rač. pol. primenjenim na značajne posl. prom.

Statistički aneks • tabelarni pregled koji sadrži određene statističke i statusne podatke: - opšti podaci o organizaciji; - promene nem. ulaganja i nekretnina, opreme i bioloških sredstava; - strukturi zaliha, osnovnog kapitala, akcijskog kapitala; - potraživanja i obaveze; - troškovi i rashodi, prihodi; - ostali podaci (npr. obaveze prema i primanja od države, premije, regresi, donacije iz inostr. )