TITLUL VI TAXA PE VALOAREA ADAUGATA PREVEDERI PASTRATE

TITLUL VI TAXA PE VALOAREA ADAUGATA • PREVEDERI PASTRATE DUPA ADERARE • PREVEDERI NOI

Operatiuni cu bunuri Inainte de Data Aderarii Exporturi catre Statele Membre Exporturi catre tari terte Dupa data aderarii Livrari intracomunitare, transferuri Export Importuri din Statele Membre Importuri din teritorii terte Achizitii intracomunitare Regimuri vamale suspensive (Operatiuni de perfectionare activa/pasiva, admitere temporara) Livrari care au locul in alt stat decat cel din care incepe transportul Non transfer in SM de origine Regimuri vamale suspensive in relatia cu tari terte Import Non transfer

LIVRAREA DE BUNURI/ PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TAXEI PENTRU O LIVRARE IMPOZABILA IN ROMANIA • ART. 132 – reglementeaza daca o livrare de bunuri este • impozabila in Romania Locul livrarii=locul impozitarii • Din punct de vedere al taxei impozabil poate fi ( art. 126 • • alin. (9) : Taxabil cu cota de 19% sau 9% Scutit cu drept de deducere Scutit fara drept de deducere Impozitare nu este egal cu taxare!!!!

Livrari de bunuri mobile corporale, care sunt transportate • I. Livrari de bunuri mobile corporale, care sunt transportate: • -art. 132 (1)(a) (1)- Se consideră a fi locul livrării de bunuri • locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător sau de un terţ. De la aceasta regula exista mai multe exceptii care sunt tratate in cadrul art. 132. • Printr-un tert care transporta bunurile se intelege transportatorul sau o casa de expeditie, care actioneaza in numele cumparatorului sau al vanzatorului

Livrari de bunuri mobile corporale, care sunt transportate 1) Livrari de bunuri in interiorul tarii: daca transportul incepe si se termina in interiorul tarii si atat beneficiarul cat si furnizorul sunt persoane stabilite in Romania • Ex. Bunurile sunt vandute de firma A catre firma B, ambele persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, transportul incepe la Constanta si se termina la Iasi • Este o livrare in tara, care poate fi: taxabila sau scutita • Daca este taxabila, persoana obligata la lata TVA este conform art. 150 alin. (1)(a) persoana care face livrarea, deci FURNIZORUL.

Livrari de bunuri mobile corporale, care sunt transportate 2) Livrari de bunuri in interiorul tarii: daca transportul incepe si se termina in interiorul tarii, dar furnizorul nu este stabilit in Romania • Este o livrare in tara, care poate fi: taxabila sau scutita • Daca este taxabila, persoana obligata la plata TVA este conform art. 150 alin. (1)(g) BENEFICIARUL (B) DACA este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania, sau o persoana nestabilita in Romania dar care este inregistrata prin reprezentant fiscal

Studiu de caz Firma A, persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, vinde bunuri firmei B, o persoana impozabila stabilita in Bulgaria. Firma B din Bulgaria revinde bunurile unui client C stabilit in Romania. Aceste bunuri sunt transportate direct de la sediul firmei A din Bucuresti la sediul cumparatorului C, in Brasov. Transportul este in relatia dintre firma A si firma B.

Studiu de caz- solutie 1) Prima livrare intre A ( Romania ) si B ( Bulgaria) -Locul operatiunii-In Romania (locul unde incepe transportul-132(1)(a) -Daca exista vreo scutire conform art. 141, 143 sau 144? Presupunem ca nu - Cine este obligat la plata TVA? Furnizorul, firma A care factureaza cu 19% TVA catre firma din Bulgaria B

Studiu de caz • • 2) A doua livrare, intre B din Bulgaria si cumparatorul C din Romania Locul operatiunii- in Romania (locul unde bunurile sunt puse la dispozitia clientului) Daca exista vreo scutire? Presupunem ca nu • Persoana obligata la plata TVA: • 1) Clientul C: in cazul in care este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania , iar furnizorul B din Bulgaria nu este stabilit in Romania- art. 150(1)(g); 2)Furnizorul B din Bulgaria, daca este inregistrat conform prevederilor art. 153 CF in Romania , sau daca clientul C este o persoana neimpozabila- art. 150(1)(a).

Studiu de caz • In situatia livrarii B-C daca C este o persoana impozabila, va face plata TVA prin aplicarea procedeului taxarii inverse, respectiv: - pe baza facturii primite de la furnizorul B din Bulgaria( fara TVA), va face calculul TVA aplicand cota de 19% sau 9% dupa caz; - baza impozabila transformata in lei utilizand cursul prevazut la art. 1391 si taxa aferenta se inscriu in jurnalul pentru cumparari; -se face inregistrarea contabila 4426=4427; -TVA se inscrie in decontul de TVA ca taxa colectata si ca taxa deductibila -Furnizorul B din Bulgaria poate recupera taxa platita catre A solicitand restituire in baza Directivei 8 ( art. 1472 CF)

Livrari de bunuri mobile corporale, care sunt transportate 3) Livrari de bunuri in afara Comunitatii: daca transportul incepe in Romania si se termina in afara Comunitatii • Este o livrare care locul in Romania (un export de bunuri) care este scutita de TVA conform art. 143 (1) (a) sau (b), daca este justificat cu documentele prevazute in OMFP 2222/2006 • Obligatii: factura , DVE, dovada transportului in afara Comunitatii

Livrari de bunuri mobile corporale, care sunt transportate 4) Livrari de bunuri in Comunitate: daca transportul incepe in Romania si se termina in Comunitate • Este o livrare care locul in Romania LIVRARE INTRACOMUNi. TARA care este scutita de TVA conform art. 143 (2), daca este justificata cu documentele prevazute in OMFP 2222/2006 • Obligatii: factura, dovada transportului in Comunitate si NOU : DECLARATIA RECAPITULATIVA PENTRU LIVRARI SI ACHIZITII INTRACOMUNITARE • Orice persoana nestabilita in Romania care intentioneaza sa realizeze o livrare intracomunitara care loc in Romania, trebuie sa se inregistreze in Romania conform art. 153 alin(5)

Livrari de bunuri care nu sunt transportate art. 132(1)(c) • II. Livrarile de bunuri fara transport: -specifica bunurilor imobile, a caror livrare este locul unde sunt puse la dispozitia clientului, dar -si pentru bunurile mobile corporale care nu sunt transportate ( atentie ECJ IMAG care da o noua perspectiva transportului) Art. 132(1)(c)- locul = locul unde bunurile se afla atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului

Livrari de bunuri care nu sunt transportate art. 132(1)(c) Persoana obligata la plata TVA: 1. Daca furnizorul este o persoana stabilita in Romania si beneficiarul este o persoana stabilita sau nestabilita in Romania, persoana obligata la plata TVA este furnizorul, cu exceptia cazurilor in care se aplica taxare inversa conform art. 160. 2. Daca furnizorul nu este stabilit si nici inregistrat in Romania, dar locul livrarii este in Romania si beneficiarul este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, stabilite in Romania, sau prin reprezentant fiscal, BENEFICIARUL este persoana obligata la plata TVA –art. 150(1)(g).

Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(1)(b) • Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare: locul in care bunurile sunt instalate/asamblate, daca aceste operatiuni sunt realizate de furnizor sau alta persoana in contul sau- 132(1)(b) • Atentie, desi bunurile sunt transportate, in relatia intracomunitara nu are loc o LIC.

Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(1)(b) • In cazul livrarilor in interiorul tarii sau in afara Comunitatii, • • nu au un tratament aparte fata de livrarile cu transport in ce priveste persoana obligata la plata TVA, In cazul livrarilor cu instalare in interiorul Comunitatii se aplica o regula speciala, respectiv in statul membru de unde incepe transportul= non transfer= operatiune neimpozabila. Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe care o declara la rd. 2 din decontul de TVA. Conform art. 145(2)(b), are drept de deducere in tara pentru cumpararile aferente livrarii cu instalare; Nu exista obligatii declarative specifice livrarilor intracomunitare

Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(1)(d) • Livrarea de bunuri la bordul aeronavelor, navelor si • • • trenurilor, pe parcursul efectuarii unui transport de pasageri in Comunitate: locul de plecare a transportului de pasageri-art. 132(1)(d) Nu constituie LIC ci non transfer in SM de unde pleaca transportul Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe care o declara la rd. 2 din decontul de TVA. Conform art. 145(2)(b), are drept de deducere in tara pentru cumpararile aferente acestor livrari; Nu exista obligatii declarative specifice livrarilor intracomunitare

Livrari de bunuri care sunt transportate – cazuri speciale art. 132(1)(e)si (f) • NOU de la data aderarii: – Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, si livrarea de electricitate catre un distribuitor: locul unde este stabilit acest distribuitor persoana impozabila-art. 132(1)(e) – Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, si livrarea de electricitate catre alte persoane decat un distribuitor: locul utilizarii si consumului efectiv -art. 132(1)(f);

Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(1)(e)si (f) Atentie!-Livrarea de gaze naturale/electricitate din SM – nu constituie LIC= non transfer - Livrarea de gaze naturale/electricitate din teritorii terte – import scutit, taxare inversa sau inregistrare in SM de consum • Furnizorul intocmeste o factura fara TVA pe care o declara la • rd. 2 din decontul de TVA. Conform art. 145(2)(b), are drept de deducere in tara pentru cumpararile aferente livrarii cu instalare; Nu exista obligatii declarative specifice livrarilor intracomunitare

Livrari de bunuri care sunt transportate – cazuri speciale art. 132(2)-(4) • Vanzarile la distanta din alt SM in Romania • Vanzare la distanta- art. 1251(1) pct. 32 = livrare de bunuri care sunt transportate dintr-un SM in alt SM de catre furnizor, sau de alta persoana in contul sau ( niciodata de cumparator) • Au un tratament fiscal diferit daca beneficiarul livrarii nu comunica un cod valabil de TVA: – Pana la plafonul de vanzari la distant stabilit de Romania (35. 000 Euro/an), se aplica regula generala de la art. 132(1)(a) –SM de unde incepe transportul, furnizorul factureaza cu TVA din alt SM, cel in care a inceput transportul,

Livrari de bunuri care sunt transportate – cazuri speciale art. 132(2)-(4) • • Dupa depasirea plafonului de 35. 000 EURO/an, locul livrarii este acolo unde se incheie transportul –art. 132(2), furnizorul nestabilit in RO este obligat sa se inregistreze in Romania si sa factureze cu TVA catre cumparatorii din Romania. Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de transport noi Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde incepe transportul este un non transfer( pentru bunuri accizabile)

Livrari de bunuri care sunt transportate –cazuri speciale art. 132(5)-(7) Vanzarile la distanta din Romania in alt SM, catre beneficiari care nu comunica coduri valabile de TVA: - Fiecare SM are propirul plafon de vanzari la distanta care este fixat pe an calendaristic, - Pana in plafon se factureaza cu TVA romanesc orice livrare de bunuri care - sunt transportate din RO in alt SM conf. Regulii generale art. 132(19(a)- SM din care incepe transportul Dupa depasirea plafonului fiecarui SM, vanzarea la distanta devine nontransfer in RO ( neimpozabila), pentru ca se impoziteaza in SM in care se incheie transportul si in care s-a depasit plafonul, unde furnizorul trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA ( art. 132(5) Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de transport noi Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde incepe transportul este un non transfer( pentru bunuri accizabile)

LIVRARI INTRACOMUNITARE DE BUNURI OPERATIUNI ASIMILATE LIVRARII INTRACOMUNITARE DE BUNURI ( TRANSFERUL)

Livrarea intracomunitara- art. 128 (9) • Livrarea de bunuri TRANSPORTATE dintr-un • • • stat membru in alt stat membru de catre : -furnizor, sau - de catre cumparator -sau de catre alta persoana in numele furnizorului sau al cumparatorului LIC este operatiunea in oglinda a achizitiei intracomunitare

Transferul=LIC asimilata art. 128(10) • Circulatia bunurilor din Romania catre alt SM (fara tranzactie) • Este efectuat de catre o persoana impozabila (orice • • persoana impozabila) sau in numele acesteia De bunuri ce fac parte din activitatea sa economica In scopul desfasurarii activitatii economice=Livrare IC cu plata Toate regulile legate de livrarile intra-comunitare se aplica “mutatis mutandis”, inclusiv obligatiile legale (declaratia recapitulativa de livrarea IC de bunuri scutita de TVA) Transferul trebuie autofacturat

Transferul=LIC asimilata art. 128(10) • Exemple de transferuri: • Bunuri care sunt transportate din Romania in alt SM fara sa fie • • • vandute, dar in vederea vanzarii; Bunuri importate in Romania de o persoana nestabilita in Romania si care sunt apoi transportate in SM unde este stabilit; Bunuri care sunt transportate in alt stat membru in vederea repararii si care apoi nu se mai intorc in Romania, ci sunt vandute in SM respectiv, sau in lat SM sau sunt utilizate de persoana impozabila pe teritoriul altui SM; Bunuri importate de o firma din Romania in alt SM si care apoi sunt transportate in Romania

Faptul generator si exigibilitatea livrarilor IC Faptul generator are loc la data livrarii bunurilor Art. 10 (2) 6 D • • Art. 134 (1) CF Taxa devine exigibila la : Data la care se emite o factura (pentru intreaga valoare) pentru respectiva livrare (chiar daca livrarea efectiva nu s-a realizat), dar Nu mai tarziu de data de 15 a lunii urmatoare datei la care loc faptul generator (a se compara cu achizitiile intracomunitare) • Exceptie: nu intervine exigibilitate de taxa daca livrarea nu a avut loc, dar se emite o factura de avans partial. Art. 28 d (4) D 6 Art. 1342 CF

Locul livrarii intracomunitare de bunuri art 132 Livrarea de bunuri cu transport: locul in care sunt situate bunurile la momentul inceperii transportului. Livrarea de bunuri efectuata de un importator, urmare a unui import: Statul Membru prin care se face importul de bunuri -art. 132 (1)(a) Livrarea intracomunitara de bunuri are loc INTOTDEAUNA acolo unde incepe transportul Art. 8 (1) (b) D 6

Locul livrarii (intracomunitare) de bunuri art 132 • NU are loc o livrare intracomunitara de bunuri in cazul • • operatiunilor prevazute la art. 132(1) lit. c)-f) si art. 132 (6) si (7), acestea constituind non transferuri in RO (SM de unde incepe transportul: Livrarile cu instalare Livrarile de gaz si energie electrica Livrarile la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor Vanzarile la distanta realizate din Ro catre alte SM

1 -Scutire pentru livrarile Intracomunitare Art. 143 (2) CF Sunt scutite de TVA : a) LIC efectuate catre o persoana care comunica un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt SM, cu exceptia: • livrarilor efectuate de o intreprindere mica, acestea fiind scutite fara drept de deducere conf. art. 152. (exceptie mijloace de transport noi) • livrarilor supuse regimului special al marjei profitului (carora li s-a aplicat un regim special de TVA) b) LIC de mijloace de transport noi catre orice persoana care nu comunica un numar valabil de TVA din alt SM

Scutiri pentru livrari intracomunitare c) LIC de bunuri accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila, care nu comunica un cod valabil de TVA din alt SM, cu exceptia: • livrarilor de bunuri accizabile efectuate de o intreprindere mica ( scutite conf. art. 152). • livrarilor de bunuri accizabile supuse regimului special al marjei profitului d)LIC prevazute la art. 128(10)- transferul de bunuri

Dovada scutirii de TVA pentru LIC-OMFP 2222 • Art. 10 din OMFP 2222 • a) factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. • • 155 alin. (5) din Codul fiscal, şi în care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit cumpărătorului în alt stat membru; b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru, şi după caz, c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vâzare/cumpărare, documentele de asigurare.

Dovada scutirii de TVA pentru LIC-OMFP 2222 Art. 10 (2) OMFP 2222 - În cazul livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi către un cumpărător care nu comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, scutirea de taxă se justifică cu: • a) factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, sau dacă furnizorul nu este o persoană impozabilă, cu contractul de vânzare/cumpărare; • b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru, sau după caz, cu dovada înmatriculării mijlocului de transport nou în statul membru de destinaţie.

Dovada scutirii de TVA pentru LIC-OMFP 2222 • Art. 10 (2) OMFP 2222 -(3) În cazul livrărilor intracomunitare de produse • • • accizabile către o persoană impozabilă sau către o persoană juridică neimpozabilă care nu îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, în cazul în care transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) şi (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului din 25 februarie 1992 privind regimul general al produselor supuse accizelor şi deţinerea, circulaţia şi controlul acestor produse, scutirea de taxă se justifică cu: a) factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, mai puţin codul de înregistrare în scopuri de TVA al cumpărătorului în alt stat membru; b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru, şi după caz, c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vâzare/cumpărare, documentele asigurare.

Dovada scutirii de TVA pentru LIC-OMFP 2222 • Art. 10 (4) -În cazul livrărilor intracomunitare asimilate de • • bunuri prevăzute la art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, respectiv transferurile de bunuri, scutirea de taxă se justifică, pe baza următoarelor documente: a) autofactura prevăzută la art. 155 alin. (4) din Codul fiscal, în care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit în alt stat membru, al persoanei care realizează transferul din România; b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru.

Obligatiile persoanelor care realizeaza LIC O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania si realizeaza o LIC IC din Romania va solicita inregistrarea in scopuri de TVA (CHIAR DACA EXISTA O SCUTIRE PENTRU LIVRARILE IC) doar pentru ca exista formalitati obligatorii-Declaratie recapitulativa. Art. 153(5) CF

Livrarile IC de bunuri scutite de TVA Obligatii legale • Inscrierea operatiunii in facturi/ sau autofacturi in cazul • • • transferului In factura se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului din alt SM (Codul ISO)/ sau codul aceleiasi persoane impozabile din celalat SM in cazul transferului, cu exceptia cazurilor speciale pentru mijloace de transport noi si produse accizabile Inscrierea operatiunii in rubrica de LIC scutite din decontul de TVA Inscrierea LIC scutite de TVA in declaratia recapitulativa ce se va depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul caruia au loc livrari IC ( inclusiv transferuri)-art. 1564 si OMFP 955/2006.

EXEMPLE

Livrarile IC de bunuri efectuate de o persoana impozabila obisnuita O persoana impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA vinde bunuri. Bunurile se transporta catre un alt SM. - Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este o LIC - Unde este locul livrarii? In Romania (locul inceperii transportului) - Exista scutiri? Da (daca sunt indeplinite 2 conditii: - (1) transportul catre alt SM si - (2) codul de TVA al beneficiarului din celalalt SM) - Cine este obligat la plata TVA? Furnizorul, dar operatiunea este scutita, deci vor completa formalitatile legale( declaratia recapitulativa) Obligatii legale: declaratie recapitulativa

Livrare efectuata de o persoana impozabila ce desfasoara numai operatiuni fara drept de deducere O persoana impozabila romana, neinregistrata in scopuri de TVA desfasoara numai operatiuni fara drept de deducere vinde bunuri. Bunurile se transporta catre alt SM. - Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? Da - Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este LIC - Unde este locul livrarii? In Romania (locul inceperii transportului) - Exista scutiri? (atentie, nu este mica intreprindere)- Da (Art. 141 (2) (g) CF)- fara drept de deducere - Cine este obligat la plata TVA? N/A ATENTIE : REGIMUL SPECIAL PENTRU MIJLOACE DE TRANSPORT NOI IN TRANZACTIILE IC

Livrarile efectuate de o intreprindere mica O intreprindere mica romana vinde bunuri. Bunurile se transporta din Romania catre alt SM. - Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? Da - Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este o LIC - Unde este locul livrarii? In Romania (locul inceperii transportului) - Exista scutiri? Da (art. 152 CF) - Cine este obligat la plata TVA? N/A ATENTIE : REGIMUL SPECIAL PENTRU MIJLOACE DE TRANSPORT NOI IN TRANZACTIILE IC

Livrari de bunuri supuse regimului special al marjei profitului O persoana impozabila romana obisnuita vinde bunuri ce fac obiectul regimului special al marjei profitului( ex. Second hand). Bunurile se transporta catre alt SM. - Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? Da - Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este o LIC - Unde este locul livrarii? In Romania (locul inceperii transportului) - Exista scutiri? Nu (se datoreaza TVA RO pe marja profitului) - Cine este obligat la plata TVA? Persoana impozabila romana ATENTIE : REGIMUL SPECIAL PENTRU MIJLOACE DE TRANSPORT NOI

Livrari de mijloace noi de transport O persoana romana obisnuita vinde mijloace noi de transport catre o alta persoana din alt SM. Bunurile se transporta catre alt SM. - Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? Da( chiar daca este o persoana fizica) - Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este o LIC - Unde este locul livrarii? In Romania (locul inceperii transportului) - Exista scutiri? DA ( indiferent cine este cumparatorul, daca se face dovada transportului)

Livrari de produse accizabile O persoana impozabila romana obisnuita vinde produse accizabile catre o persoana impozabila din alt SM care nu comunica un cod valabila de TVA. Bunurile se transporta catre alt SM. - Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? Da - Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este o LIC - Unde este locul livrarii? In Romania (locul inceperii transportului) - Exista scutiri? DA (chiar daca beneficiarul nu comunica un cod valabil de TVA, daca se face dovada transportului)

NON-TRANSFERURI

Art. 28 a (5) D 6 Non-transferul (1) Art. 128 (12) CF Non –transferul - bunurile sunt transportate dintr-un SM in alt SM, dar nu sunt considerate livrate intracomunitar in urmatoarele situatii: A. Operatiuni care presupun o tranzactie, dar nu are loc o LIC in SM de unde incepe transportul( art. 128 (12) lit. a-e, si nu se declara in registrul de non transferuri. Aceste livrari sunt prevazute la art. 132(1) lit. c)-f) si art. 132 (6) si (7), • O livrare insotita de instalare sau asamblare in celalalt SM • O livrare a bunurilor, ce constituie o vanzare la distanta care loc in celalalt SM • O livrare a bunurilor efectuata de catre persoana impozabila • • sau in numele acesteia la bordul vaselor, aeronavelor si in trenurilor si care loc in celalalt SM Expedierea bunurilor in alt SM de unde vor fi livrate IC sau exportate O livrare de gaz si electricitate prin intermediul unei retele

Non transfer- operatiuni cu tranzactie • Important: • In SM de unde incepe transportul nu are loc o LIC, ci • • un non transfer , deci nu se declara in declaratia recapitulativa In decontul de TVA se inscrie la rubrica de operatiuni care nu au locul in Romania; Se factureaza fara TVA in SM de origine; Furnizorul trebuie sa se inregistreze in SM in care loc operatiunea numai daca beneficiarul nu este o persoana impozabila Exceptii in cazul vanzarilor la distanta

Non-transferul (2) B Operatiuni care nu presupun tranzactie ( in relatia cu SM inlocuiesc actualele regimuri vamale suspensive), repectiv bunurile sunt transportate in alt SM pentru: • Prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile ce presupune prelucrarea fizica a acestor bunuri efectuata in celalalt SM, cu conditia ca aceste bunuri sa ii fie returnate respectivei persoane in Romania la finalizarea prelucrarii

Non-transfer (4) • Uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM in • scopul prestarii de servicii de catre persoana impozabila (ex. Leasing, inchirierea de bunuri) uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 de luni, daca importul acestor bunuri in SM respectiv in vederea uzului temporar intruneste criteriile pentru o scutire integrala a drepturilor de import (fosta admitere temporara)

Non-transferul: uz temporar cu scutirea integrala a drepturilor de import • Exemple: uzul temporar al bunurilor in celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 de luni, daca importul acelorasi bunuri in SM respectiv dintr-un teritoriu tert, in vederea uzului temporar ar intruni criteriile pentru o scutire integrala de drepturi de import – Bunuri expediate in cadrul unui targ comercial, expozitie … – Bunuri expediate in vederea vanzarii dupa testare sau verificare conformitatii – Mijloace de transport utilizate in alt SM

Non transfer – operatiuni fara tranzactie • Obligatii legale: Inscrierea in registrul non transferurilor Art. 28 a (5) D 6 – Prevederi speciale (inregistrarea non-transferurilor) Art. 128 (12) CF

Registrul non-transferurilor-art 156 CF/ pct. 79 lit. f) NM • Acest registru trebuie sa contina urmatoarele elemente: – – – Descrierea bunurilor; Cantitatea bunurilor; Valoarea bunurilor; Circulatia bunurilor; Descrierea si cantitatea bunurilor, care nu sunt returnate; – Data, precum si o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu aceste operatiuni, daca este cazul

Non-transferul devine transfer Daca circulatia bunurilor indeplineste conditiile unui non-transfer si daca ulterior aceste conditii nu mai sunt respectate, acest non-transfer devine transfer, cu toate consecintele de rigoare referitoare la obligatiile declarative si de inregistrare. Art. 128 (13) CF Sunt posibile masuri de simplificare, care sunt prevazute prin ordin al ministrului finantelor. Art. 128 (14) CF

Non transfer devine transfer • • • Obligatii legale Se completeza in registrul non transferurilor Se intocmeste autofactura pentru transfer Se inregistreaza transferul=LIC in declaratia recapitulativa trimestriala si in decontul de TVA in SM in care incepe transportul Pentru a scuti LIC asimilata (transferul) trebuie ca persoana impozabila sa fie inregistrata in scopuri de TVA in alt SM( pentru a indeplini cele doua conditii cumulative de scutire prevazute de art. 143(2)

ACHIZITII INTRACOMUNITARE DE BUNURI SI OPERATIUNI ASIMILATE ACHIZITIILOR

Definitie Se consideră achiziţie intracomunitară de bunuri obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător, sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. A se compara cu definitia livrarii IC de bunuri (in oglinda) Art. 130 ¹(1) CF Art. 28 a (3) D 6

Achizitii intracomunitare ü Inlocuiesc notiunea de import in relatia cu SM • Este o operatiune noua in sfera de aplicare a TVA • AIC pot fi: ü Impozabile ü Neimpozabile ü Scutite de TVA

AIC impozabile in Romania- o noua operatiune in sfera TVA Art. 126 (3)- sunt impozabile in Romania: a)o achiziţie intracomunitară de bunuri efectuată de o persoană impozabilă sau de o persoană juridică neimpozabilă care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afara României de către o persoană impozabilă şi care: Ø nu este considerată întreprindere mică în statul său membru Ø nu i se aplică prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrările de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui montaj sau Ø ale art. 132 alin. (2) cu privire la vânzările la distanţă;

AIC impozabile in Romania • b) o achiziţie intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană; • c) o achiziţie intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, care acţionează ca atare, sau de o persoană juridică neimpozabilă.

AIC neimpozabile in Romania - consecinta art. 126(3)(a) Nu sunt impozabile in Romania achiziţiile intracomunitare de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau produse accizabile: • daca persoana care a realizat LIC din celalalt SM este o mica intreprindere; • daca in celalalt SM furnizorul a realizat o livrăre de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui montaj căreia i se aplică prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) • daca livrarea bunurilor constituie o vanzare la distanta pentru care se aplica prevederile art. 132 alin. (2);

AIC neimpozabile in Romania - art. 126(4)achizitiile intracomunitare realizate de “grupul celor 4” “Grupul celor 4”reprezinta persoanele neinregistrate in scopuri de TVA si este alcatuit din: 1. Persoanele juridice neimpozabile (in principal autoritati publice ce actioneaza in aceasta calitate si care nu desfasoara activitati supuse TVA, precum si unele holding-uri) 2. Intreprinderile mici neinregistrate in scopuri de TVA 3. Celelalte persoane impozabile (de regula neinregistrate) ce desfasoara exclusiv operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA (cum ar fi bancile, societatile de asigurari, organizatiile non-profit, spitalele…) 4. Fermierii supusi regimului ratei fixe (nu in toate Statele Membre, nici in Romania)

AIC realizate de grupul celor 4 • AIC realizate de grupul celor 4 nu sunt impozabile in Romania (art. 126(4) CF) daca: - nu se depaseste plafonul de 10. 000 EU/an, sau -daca beneficiarul nu opteaza pentru plata TVA in RO Pana la depasirea plafonului membrii grupului celor 4 achizitioneaza intracomunitar bunuri si platesc TVA din SM al furnizorului

AIC neimpozabile in Romania -Art. 126(8) • • a) achiziţiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi scutită conform art. 143 alin. (1) lit. h) – m); b) achiziţia intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operaţiuni triunghiulare de o persoană impozabilă, denumită cumpărător revânzător, care este înregistrată în scopuri de TVA în alt stat membru, dar nu este stabilită în România, cu indeplinirea conditiilor prevazute de lege;

AIC neimpozabile in Romania -Art. 126(8) (2) • c) achiziţiile intracomunitare de bunuri second-hand, • opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi, atunci cand bunurile au fost taxate în statul membru de unde sunt furnizate, d) achiziţia intracomunitară de bunuri care urmează unei livrări de bunuri aflate în regim vamal suspensiv sau sub o procedură de tranzit intern, dacă pe teritoriul României se încheie aceste regimuri sau această procedură pentru respectivele bunuri ( pentru a se evita dubla impunere, atat ca AIC cat si ca import)

Operatiuni asimilate achizitiilor IC (1) Art. 28 a (6) D 6 Art. 130¹ (2) (a) CF Transferul din alt SM = operatiune asimilata AIC in Romania

Operatiuni asimilate AIC (2) • Alte operatiuni asimilate AIC: • • b) preluarea de către forţele armatei române de bunuri pe care le-au dobândit în alt stat membru NATO; Achiziţionarea de către o persoană juridică neimpozabilă a unor bunuri importate de acea persoană în Comunitate şi transportate sau expediate într-un alt stat membru decât cel în care s-a efectuat importul. Persoana juridică neimpozabilă va beneficia de rambursarea taxei platite în Romania pentru importul bunurilor, dacă dovedeşte ca achiziţia sa intracomunitară a fost supusă taxei in SM de import.

Operatiuni asimilate AIC (3) • Achiziţia intracomunitară de bunuri a căror livrare, dacă ar fi fost realizată în România, ar fi fost tratată drept o livrare de bunuri efectuată cu plată (vezi livrari catre sine in Romania).

Locul achizitiilor intracomunitare • Art. 132¹(1) CF – Locul AIC se consideră a fi locul unde • • se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor. Art. 132¹(2) CF- reteaua de siguranta- locul AIC este in SM care a comunicat un numar valabil de TVA pentru respectiva AIC (atentie nu deroga de la alin(1); Art. 132¹(3)- daca AIC a fost supusa TVA si in SM in care se incheie transportul si in SM care a comunicat un numar de TVA, baza de impozitare se reduce corespunzator in SM care a comunicat numar de TVA Art. 28 b (A) (2) D 6

Locul achizitiilor IC (exemplul 1) Franta A Vanzare de bunuri Livrare (IC) Locul: inceperii transportul Romania B Transport Achizitie IC Locul: incheierii transportului

Locul achizitiilor IC (exemplul 2) Franta Italia B : Comunica lui A codul de A Vanzare de bunuri TVA din RO (presupunem ca B este roman si nu s-a inregistrat inca in Italia Transport Livrare (IC) Locul: inceperii transportului Achizitie IC Locul (1): incheierii transportului (in Italia) Locul (2): in Romania (SM al codului de TVA = retea siguranta), dar va reduce baza ulterior

Scutiri pentru achizitiile IC Art. 142 CF Exemple (nu sunt limitative) • Achizitiile IC de bunuri a caror livrare sau import in Romania ar fi scutite de TVA • Achizitiile IC de bunuri pentru care taxa ar fi rambursabila integral • Achizitiile IC de bunuri pentru care se intentioneaza plasarea sau pe perioada plasarii in regim vamal suspensiv

Obligatii legale Art. 21 (1) (e) D 6 Art. 151 CF Plata taxei pentru o achizitie IC va fi intotdeauna obligatia persoanei care efectueaza achizitia Ø Ø Ø Obligatii legale: Taxare inversa pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153. Autofactura se intocmeste numai in cazuri speciale, cand factura nu a fost emisa de furnizor pana la data la care intervine exigibilitate pentru AIC. Factura primita de la furnizorul extern este fara TVA, taxa se calculeaza si se inscrie in jurnalul de cumparari TVA se inscrie ca taxa colectata si ca taxa deductibila in acelasi decont (4426=4427) Ø Declaratia recapitulativa pentru Achizitii IC (diferenta fata de import- nu se mai intocmeste DVI)

Obligatii legale • 2. Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt • • inregistrate conform art. 153, vor fi inregistrate pentru AIC conform art. 153¹ si vor face plata TVA efectiv pe baza decontului special. Situatiile in care se inregistreaza sunt prezentate la operatiunile realizate de “”Grupul celor 4” ATENTIE: Pentru AIC de mijloace de transport noi efectuate de persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA (grupul celor 4 si persoane fizice), cumparatorul nu trebuie sa se inregistreze conform art. 153¹ pentru AIC, dar va depune decont special de TVA pentru plata taxei. Pentru AIC de produse accizabile realizate de persoane impozabile si persoane juridice neimpozabile, neinregistrate in scopuri de TVA, acestea nu trebuie sa se inregistreze conform art. 153¹ pentru AIC, dar vor depune decont special de TVA pentru plata taxei.

Faptul generator si exigibilitatea TVA pentru AIC Faptul generator al AIC intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia. Art. 28 d (1) 6 D Art. 135 (1) FC Taxa devine exigibila la data emiterii facturii (pentru intreaga valoare) pentru bunurile livrate catre persoana ce efectueaza achizitia, dar Nu mai tarziu de data de 15 a lunii urmatoare faptului generator de taxa (a se compara cu livrarile intracomunitare scutite de TVA) Art. 28 d (2) si (3) D 6 Art. 135 (2) CF

Faptul generator si exigibilitatea TVA (exemplul 1) SM ale UE Livrare IC scutita de TVA Data livrarii: 29/06/2007 Data facturii: 20/07/2007 Fapt generator LIC: 29/06/2007 Data exigibilitii LIC: 15/07/07 Declaratia recapitulativa LIC scutita de TVA trimestrul 3 2007 Romania Achizitie IC supusa TVA si taxabila Data achizitiei IC: 29/06/2007 Fapt generator. AIC: 29/06/2007 Data exigibilitatii AIC: 15/07/2007 Declaratia recapitulativa AIC trimestrul 3 2007

Faptul generator si exigibilitatea TVA (exemplul 2) Alt SM ale UE Livrare IC scutita de TVA Data livrarii: 29/06/2007 Data facturii: 29/06/2007 Fapt generator: 29/06/2007 Data la care taxa devine exigibila: 29/06/07 Declaratia recapitulativa de livrarii intra- comunitare de bunuri scutita de TVA: trimestrul 2 - 2007 Romania Achizitie IC supusa TVA si taxabila Data achizitiei IC: 29/06/2007 Fapt generator: 29/06/2007 Data la care taxa devine exigibila: 29/06/2007 Declaratia recapitulativa de achizitii trimestrul 2 - 2007

OPERATIUNI NEASIMILATE ACHIZITIILOR INTRACOMUNITARE DE BUNURI COMPARATIE CU NON TRANSFERURILE

Operatiuni neasimilate achizitiilor IC dar impozabile in Romania (1) • 1. Operatiunile in oglinda a non-transferurilor cu tranzactie Orcie operatiuni care in alt stat membru sunt tratate ca non-transferuri, din categoria celor cu tranzactie, nu vor fi considerate achizitionate intracomunitar conform art. 130¹(2)(a) CF, dar. Atentie , locul impozitarii este in Romania si trebuie analizat art. 150 pentru a stabili cine este persoana obligata la plata TVA: FURNIZORUL SAU BENEFICIARUL. • O livrare efectuata de un furnizor din alt SM urmata de instalarea sau • asamblarea in Romania realizata de furnizor, sau alta persoana in contul acesteia- nu reprezinta o a. AIC, dar este impozabila in Romania, deci se va analiza art. 150 pentru a stabili persoana obligata la plata TVA: -se aplica 150(1)(a) sau 150(1)(g)

Operatiuni neasimilate achizitiilor IC (1) • O livrare a bunurilor din alt SM , care constitutie o • • vanzare la distanta cu locul in Romania, conform art. 132 (2)-(5), reprezinta o livrare locala in Romania pentru care furnizorul stabilit in strainatate trebuie sa se inregistreze in Romania; O livrare realizata de un furnizor de gaz si electricitate din alt SM in Romania prin intermediul unei retele, are loc in Romaniadeci se va analiza art. 150 pentru a stabili persoana obligata la plata TVA: -se aplica 150(1)(d) sau 150(1)(g)

Operatiuni neasimilate achizitiilor IC(2) 1. Operatiunile in oglinda a non-transferurilor fara tranzactie • Prestarea de servicii catre persoana impozabila ce implica prelucrarea fizica a acestor bunuri efectuata in Romania, cu conditia ca aceste bunuri sa fie returnate persoanei din SM de plecare la finalizarea prelucrarii • Uzul temporar al acestor bunuri in Romania in vederea prestarii de servicii de catre persoana impozabila daca respectiva persoana este stabilita in celalalt SM • Uzul temporar al acestor bunuri in Romania pentru o perioada de cel mult 24 de luni daca importul acestor bunuri in Romania pentru uz temporar ar indeplini criteriile pentru o scutire integrala a drepturilor de import Art. 130¹ (2) (a) CF

Operatiuni neasimilate achizitiilor IC devin asimilate achizitiilor IC Daca circulatia bunurilor catre Romania indeplineste conditiile de clasificare ca non-transfer din Romania (si astfel ca operatiune neasimilata achizitiei IC in Romania) si ulterior aceste conditii nu mai sunt indeplinite, acest non-transfer devine transfer (si in consecinta operatiune asimilata achizitiei IC), cu toate consecintele de rigoare Art. 28 a (7) D 6 Art. 130¹ (2) (a) CF Sunt posibile masuri de simplificare, care sunt prevazute prin ordin al ministrului finantelor Art. 130¹ (5)

OPERATIUNILE TRIUNGHIULARE

Operatiuni triunghiulare – Relatia contractuala de transport intre A si B Simplificare 1 a re a z Van A-B ROMANIA A SM 2 B Transport efectiv din SM 1 in SM 3 Va nza rea B-C 2 SM 3 C Livrarea IC efectuata de furnizorul A in Romania este scutita de TVA daca se indeplinesc conditiile: - Bunurile sunt transportate din Romania in alt SM (SM 3) de catre A sau B - B comunica lui A un cod valid de TVA din SM 2 - B este mentionat, in calitate de cumparator al bunurilor, in declaratia recapitulativa depusa de A, tinand cont de codul de TVA al lui B din SM 2

Operatiuni triunghiulare– (2)Relatia contractuala de transport intre A si B Simplificare 1 a re a z B n Va A- SM 1 A ROMANIA B Transport efectiv din SM 1 in SM 3 Van zar ea B-C 2 SM 3 C -B(cumparatorul-revanzator) comunica furnizorului A codul de TVA din Romania: aplicarea retelei de siguranta -In mod normal, o achizitie IC efectuata de B in Romania- dar prin aplicarea masurilor de simplificare AIC nu este impozabila in Romania (art. 126(8)(b) daca B face dovada ca achizitia sa IC a fost supusa TVA in SM 3, unde se incheie transportul si …

Operatiuni triunghiulare –Relatia contractuala de transport intre A si B – Simplificare (continuare, RO SM 2) Cumparatorul revanzator (b) indeplineste urmatoarele obligatii: a) sa nu inscrie achizitia efectuata in SM 1 conf. retelei de siguranta in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare; b) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii in rubrica „Livrari intracomunitare scutite” a decontului de taxa ; c) sa inscrie in declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare scutite de taxa urmatoarele date: 1. codul de inregistrare in scopuri de TVA din SM 3, al beneficiarului livrarii ; 2. codul T in rubrica corespunzatoare; 3. valoarea livrarii efectuate; . . . si Pct. 2 (15) NM

Operatiuni triunghiulare –Relatia contractuala de transport intre A si B – Simplificare(continuare, RO SM 2) • …. • d) sa emita factura prevazuta la art. 155 (5) din Codul fiscal, in • • • care se vor inscrie: 1. la rubrica prevazuta la art. 155 alin. (5) lit. c) codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania; 2. la rubrica prevazuta la art. 155 alin. (5) lit. e) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA in SM 3 al beneficiarului livrarii ; 3. mentionarea in cuprinsul facturii ca beneficiarul livrarii din SM 3 este persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata pentru livrarea de bunuri efectuata in celalalt stat membru si o referire la art. 28 c (E) (3) din Directiva a 6 -a.

Operatiuni triunghiulare –Relatia contractuala de transport intre A si B – Simplificare RO este SM 3 Pct. 2 (16) NM Vanzarea 1 SM 1 A SM 2 B Transport intre A - B Vanzarea 2 ROMANIA C Achizitia IC efectuata de B in Romania nu este supusa TVA daca se indeplinesc conditiile: - a) cumparatorul revanzator (B) nu este stabilit in Romania ci in SM 2; b) achizitia intracomunitara de bunuri este efectuata de cumparatorul revanzator in vederea efectuarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri in Romania; . . si

Operatiuni triunghiulare –Relatia contractuala de transport intre A si B – Simplificare RO este SM 3 (continuare) • …c) beneficiarul livrarii (C ) este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153¹ in Romania; • d) beneficiarul livrarii este obligat, conform art. 150 alin (1) lit. e) din Codul fiscal, la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator (B) care nu este inregistrat in scopuri de TVA in Romania; • e) beneficiarul livrarii (C) inscrie achizitia efectuata in rubrica „Achizitii intracomunitare” din decontul de taxa , precum si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

STUDII DE CAZ LIVRARI SI ACHIZITII INTRACOMUNITARE

CAZUL 1 A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, vinde doua calculatoare unei persoane impozabile obisnuite B, din Grecia. A expediaza un calculator din Bucuresti la sediul lui B din Atena si un calculator la biroul lui B din Praga. B comunica codul sau de TVA din Grecia.

CAZUL 1 - SOLUTIE Solutie: A-B, din punctul de vedere al lui A 1. Persoana impozabila: (A) furnizor roman 2. Operatiune in sfera TVA: LIC 3. Locul livrarii: Romania (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF, pentru ambele calculatoare) 4. Scutire: DA (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) transportul si (2) codul de TVA al cumparatorului B din alt SM – Art. 143 (2) (a) CF)

CAZUL 1 - SOLUTIE Exista obligatii specifice? A trebuie sa raporteze livrarea IC scutita in declaratia sa recapitulativa pentru livrari IC scutite

CAZUL 1 - SOLUTIE Solutie: A-B, din punctul de vedere al lui B Cumparatorul B din Grecia a aplicat reteaua de siguranta comunicand codul de TVA din Grecia pentru ambele transporturi. Ulterior va trebui sa se inregistreze si in Cehia in scopuri de TVA deoarece acolo are loc o AIC pe regula generala aplicabila in toatele SM- locul unde se incheie transportul

CAZUL 2 A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza un calculator de la un furnizor B, din Grecia, inregistrat in tara sa in scopuri de TVA. Furnizorul B expediaza calculatorul din Atena la sediul lui A din Bucuresti. A ii comunica lui B codul sau de TVA RO (art. 153).

CAZUL 2 - SOLUTIE Solutie: B-A, din punctul de vedere al lui A 1. Persoana impozabila: A, cumparatorul din Romania 2. Operatiune in sfera TVA: achizitie IC de bunuri 3. Locul achizitiei IC: Romania (locul incheierii transportului - Art. 132 ¹(1) CF) 4. Scutire: NU 5. Persoana obligata la plata TVA: A (Art. 151 CF), dar taxare inversa

CAZUL 2 - SOLUTIE Exista obligatii specifice? A va trebui sa raporteze achizitia intracomunitara in declaratia recapitulativa pentru achizitiile intracomunitare in Romania

CAZUL 3 A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza televizoare noi de la o alta persoana impozabila romana B. B expediaza televizoarele din Atena la sediul lui A din Budapesta. A ii comunica lui B codul sau de TVA RO.

CAZUL 3 - SOLUTIE Solutie: B-A, din punctul de vedere al lui B 1. Persoana impozabila: B, furnizor roman 2. Operatiune in sfera TVA: LIC 3. Locul livrarii: Grecia (locul inceperii transportului – corespondentul art. 132 (1) (a) CF) 4. Scutire: in Romania este o operatiune care nu are locul livrarii in RO si se declara ca atare in decontul de TVA 5. Nu se declara in Ro in declaratia recapitulativa pentru LIC

CAZUL 3 - SOLUTIE Solutie: B-A, din punctul de vedere al lui A 1. Persoana impozabila: A, cumparator roman 2. Operatiune in sfera TVA: AIC 3. Locul achizitiei IC: Ungaria (locul incheierii transportului - Art. 1321 (a) CF) si (reteaua de siguranta) Romania (SM al codului de TVA) 4. Scutire: NU 5. Persoana obligata la plata TVA: A – Art. 151 CF) 6. Se va urmari legislatia din HU pentru a declara AIC realizata in HU, unde A trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA

CAZUL 3 - SOLUTIE Exista obligatii specifice? , A va trebui sa raporteze achizitia intra-comunitara in declaratia recapitulativa pentru achizitiile intra-comunitare in Romania

CAZUL 4 A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza doua calculatoare noi de la o alta persoana impozabila romana B, inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF. B expediaza un calculator din Bucuresti la depozitul lui A din Oradea si un calculator la depozitul lui A din Budapesta. A ii comunica lui B codul sau de TVA HU( deci este inregistrat in scopuri de TVA in HU).

CAZUL 4 - SOLUTIE Solutie: B-A, din punctul de vedere al lui B (calculatorul expediat in Ungaria) 1. Persoana impozabila: B, furnizor roman 2. Operatiune in sfera TVA: LIC 3. Locul livrarii: Romania (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF) 4. Scutire: DA (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) transportul in alt SM si (2) codul de TVA al cumparatorului A din alt SM – Art. 143 (2) (a) CF) 5. Persoana obligata la plata TVA: N/A

CAZUL 4 - SOLUTIE Exista obligatii specifice? B trebuie sa raporteze livrarea IC scutita in declaratia sa recapitulativa pentru livrari IC scutite

CAZUL 4 - SOLUTIE Solutie: B-A, din punctul de vedere al lui A (calculatorul expediat la Ungaria) 1. Persoana impozabila: A, cumparatorul roman 2. Operatiune in sfera TVA: achizitie IC de bunuri 3. Locul achizitiei IC: Ungaria (locul incheierii transportului - Art. 132¹ (1) CF) 4. Scutire: N/A 5. Persoana obligata la plata TVA: N/A

CAZUL 4 - SOLUTIE Solutie: B-A (calculatorul expediat la Oradea) 1. Livrare de bunuri efectuata de B 2. Locul livrarii: Romania (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF) 3. Scutire: NU (livrare in interiorul tarii) 4. Persoana obligata la plata TVA: B, TVA romanesc (Art. 150 (1) (a) CF)

STUDII DE CAZ NON TRANSFERURI Cazul 1

SITUATIA: Sigma SRL, o persoana impozabila romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal, efectueaza lucrari de constructii in Ungaria, pentru ARS SA. In acest scop, Sigma SRL trimite materii prime in Ungaria. Totodata, trimite o macara in Ungaria, pentru realizarea proiectului. Dupa finalizarea lucrarilor de constructii, materiile prime neutilizate se intorc in Romania, iar macaraua este achizitionata de o persoana impozabila maghiara si ramane in Ungaria.

CAZUL 1 - SOLUTIE • • Miscarea macaralei din Romania in Ungaria Deoarece in mod normal macaraua se va intoarce in Romania dupa finalizarea lucrarilor de constructii, aceasta miscare este considerata un non-transfer Aceasta miscare trebuie raportata in registrul non-transferurilor tinut de Sigma SRL

CAZUL 1 - SOLUTIE Miscarea materiilor prime din Romania in Ungaria Deoarece in mod normal materiile prime nu se vor intoarce in Romania dupa finalizarea lucrarilor de constructii, fiind consumate, aceasta miscare este considerata un transfer – Operatiune efectuata de o persoana impozabila? DA (Sigma SRL) – Operatiune in sfera de aplicare a TVA? DA (livrare (IC asimilata) sau transfer) – Locul operatiunii? Romania (locul inceperii transportului) – Exista scutiri? DA (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) transportul si (2) codul de TVA al Sigma SRL din alt SM – ex. Ungaria) – Cine este obligat la plata TVA? N/A

CAZUL 1 - SOLUTIE Transferul materiilor prime din Romania in Ungaria Obligatii legale in Romania Aceasta operatiune trebuie sa fie raportata • in decontul de TVA al companiei Sigma SRL • in declaratia recapitulativa pentru livrari IC scutite tinuta de Sigma SRL in Romania, mentionand codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din Ungaria

CAZUL 1 - SOLUTIE Obligatii legale in Ungaria privind transferul materiilor prime din Romania in Ungaria Deoarece in mod normal materiile prime nu se vor intoarce in Romania dupa finalizarea lucrarilor de constructii, fiind consumate, aceasta miscare este considerata, in principiu, o achizitie IC asimilata in Ungaria

CAZUL 1 - SOLUTIE Miscarea materiilor prime nefolosite din Ungaria in Romania Aceasta miscare va fi considerata un transfer in Ungaria, deoarece bunurile au fost initial achizitionate IC – – – Operatiune in sfera de aplicare a TVA transfer=livrare (IC) Locul operatiunii? Ungaria (locul inceperii transportului) Exista scutiri? DA (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) transportul si (2) codul de TVA al Sigma din alt SM, ex. Romania)

CAZUL 1 - SOLUTIE Miscarea materiilor prime nefolosite din Ungaria in Romania Aceasta miscare va fi considerata o achizitie IC asimilata in Romania – Operatiune in sfera de aplicare a TVA- achizitie IC (asimilata)) – Locul operatiunii? Romania (locul incheierii transportului) – Exista scutiri? NU – Cine este obligat la plata TVA? Sigma SRL, aplica taxare inversa

CAZUL 1 - SOLUTIE Miscarea materiilor prime nefolosite din Ungaria in Romania Obligatii legale Aceasta operatiune trebuie sa fie raportata • in decontul de TVA al companiei Sigma SRL • in declaratia recapitulativa pentru livrari IC scutite tinuta de Sigma SRL in Ungaria, mentionand codul sau de platitor din Romania • in declaratia recapitulativa pentru achizitii IC tinuta de Sigma SRL in Romania

CAZUL 1 - SOLUTIE Vanzarea macaralei in Ungaria de catre Sigma SRL Miscarea macaralei , care initial a constituit un non-transfer din Romania la momentul la care aceasta a fost transportata in Ungaria, devine un transfer in Romania – Operatiune in sfera de aplicare a TVA? livrare (IC asimilata) sau transfer) – Locul operatiunii? Romania (locul inceperii transportului) – Exista scutiri? DA (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) transportul si (2) codul de TVA al Sigma SRL din alt SM, ex. Ungaria) – Cine este obligat la plata TVA? N/A

CAZUL 1 - SOLUTIE Vanzarea macaralei in Ungaria Miscarea macaralei ce nu a fost considerata o achizitie IC asimilata in Ungaria la momentul la care aceasta a fost transportata in Ungaria devine, in principiu, o achizitie IC asimilata in Ungaria – Operatiune efectuata de o persoana impozabila? DA (Sigma SRL) – Operatiune in sfera de aplicare a TVA? DA (achizitie IC (asimilata)) – Locul operatiunii? Ungaria (locul incheierii transportului)

CAZUL 1 - SOLUTIE Vanzarea macaralei in Ungaria Obligatii legale Aceasta operatiune trebuie sa fie raportata • in decontul de TVA al companiei Sigma SRL • in declaratia recapitulativa pentru livrari IC scutite tinuta de Sigma SRL in Romania, mentionand codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din Ungaria Aceasta tranzactie trebuie raportata in registrul nontransferurilor

CAZUL 1 - SOLUTIE Vanzarea macaralei in Ungaria , operatiunea care urmeaza dupa AIC efectuata de Sigma in HU • • Operatiune efectuata de o persoana impozabila? DA (Sigma SRL) Operatiune in sfera de aplicare a TVA? DA (livrare de bunuri locala) Locul operatiunii? Ungaria (locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui ARS SA)

CAZUL 1 - SOLUTIE Vanzarea macaralei in Ungaria Obligatii legale Aceasta operatiune trebuie sa fie raportata (ca o livrare de bunuri) • in deconturile de TVA din Ungaria( ca livrare obisnuita cu locul in HU) si Romania ( ca operatiune care nu are locul livrarii in Romania) ale companiei Sigma SRL

Cazul 2

SITUATIA Dosza SA, stabilita in Budapesta, trimite produse haine de piele unui client stabilit in Bucuresti, in vederea testarii. Intrucat clientul este multumit de hainele in cauza, decide sa le achizitioneze. Intrebare Determinati tratamentul TVA aplicabil operatiunilor de mai sus. Precizati deosebirile si detaliati conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA.

CAZUL 2 – SOLUTIE (fara simplificare) • • Miscarea bunurilor din Budapesta in Romania Deoarece in mod normal nu se stie sigur daca bunurile se vor intoarce in Ungaria in cazul in care clientul nu este satisfacut, aceasta miscare va fi considerata, in principiu, un non-transfer in Ungaria si va fi raportata in registrul nontransferurilor tinut de Dosza SA in Ungaria Deoarece in mod normal nu se stie sigur daca bunurile se vor intoarce in Ungaria in cazul in care clientul nu este satisfacut, aceasta miscare nu va fi considerata o achizitie IC asimilata in Romania

CAZUL 2 – SOLUTIE fara simplificare In momentul in care bunurile sunt vandute in Romania, miscarea bunurilor ce nu a fost considerata un transfer la momentul la care acestea au fost transportate in Romania devine un transfer in Ungaria=LIC – Operatiune efectuata de o persoana impozabila? DA (Dosza SA) – Operatiune in sfera de aplicare a TVA? livrare (IC asimilata) sau transfer) – Locul operatiunii? Ungaria (locul inceperii transportului) – Exista scutiri? DA (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) transportul si (2) codul de TVA al Dosza SA din alt SM, ex. Romania)

CAZUL 2 – SOLUTIE Fara simplificare Vanzarea bunurilor in Romania Obligatii legale Aceasta operatiune trebuie sa fie raportata • in decontul de TVA al companiei Dosza SA in Ungaria ca LIC • in declaratia recapitulativa pentru livrari IC scutite tinuta de Dosza SA in Ungaria, mentionand codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din Romania

CAZUL 2 – SOLUTIE (Fara simplificare) In momentul vanzarii bunurilor in Romania miscarea bunurilor, ce nu a fost considerata o achizitie IC asimilata in Romania la momentul la care acestea au fost transportate din Ungaria in Romania, devine o achizitie IC asimilata in Romania – Operatiune efectuata de o persoana impozabila? DA (Dosza SA) – Operatiune in sfera de aplicare a TVA? DA (achizitie IC (asimilata)) – Locul operatiunii? Romania (locul incheierii transportului) – Exista scutiri? NU – Cine este obligat la plata TVA? Dosza SA (si inregistrarea lui Dosza SA pentru scopuri de TVA in Romania), aplica taxare inversa

CAZUL 2 – SOLUTIE Fara simplificare Obligatii legale Aceasta operatiune trebuie sa fie raportata • in decontul de TVA al companiei Dosza SA din Romania ca o AIC • in declaratia recapitulativa pentru achizitii IC tinuta de Dosza SA in Romania

CAZUL 2 – SOLUTIE (Fara simplificare) Livrarea bunurilor in Romania, operatiunea care urmeaza AIC realizate de persoana din HU Operatiune efectuata de o persoana impozabila? DA (Dosza SA) • Operatiune in sfera de aplicare a TVA? DA (livrare de bunuri) • Locul operatiunii? Romania (locul unde bunurile sunt puse la dispozitia comparatorului) • Exista scutiri? NU • Cine este obligat la plata TVA? Dosza SA inregistrata conform art. 153, factureaza cu TVA romanesc

CAZUL 2 – SOLUTIE Simplificarea este aplicabila daca: • celalalt SM implicat accepta aplicarea acestei simplificari; si • clientul este inregistrat conform art. 153 din Codul Fiscal in Romania

CAZUL 2 – SOLUTIE Simplificare • In Romania are loc o AIC efectuata de cumparator, iar in Hu are loc o LIC efectuata de Dosza • Achizitie IC efectuata in Romania de o persoana impozabila? • • • DA (clientul) Locul achizitiei IC? ROmania (unde a luat sfarsit transportul bunurilor “pentru expozitie” catre client) Exista vreo scutire NU (premiza) Persoana obligata la plata TVA? Clientul, prin taxare inversa

CAZUL 2 – SOLUTIE Simplificare Obligatii legale Aceasta operatiune (achizitie IC) trebuie sa fie raportata • in decontul de TVA al clientului in Romania • in declaratia recapitulativa pentru achizitii IC tinuta de client in Romania