TEORIJA I POLITIKA 13 VEBE BILANSA KONCEPTUALNI OKVIR

TEORIJA I POLITIKA 13. VEŽBE BILANSA

KONCEPTUALNI OKVIR § Ø Svrha i status Koja je osnovna svrha postojanja konceptualnog okvira? Osnovna svrha postojanja konceptualnog okvira je: 1) pružanje trajne i stručne osnove za formulisanje MRS/MSFI 2) pružanje trajne i stručne osnove za donošenje zakonskih propisa u zemljama koje ne primenjuju MRS/MSFI 3) pružanje pomoći sastavljačima finansijskih izveštaja prilikom razumevanja i tumačenja standarda, kao i prilikom izbora alternativnog standarda u slučaju nepostojanja originalnog standarda za određenu transakciju 4) pružanje pomoći korisnicima u razumevanju polazne tačke od koje se pošlo prilikom formulisanja standarda

KONCEPTUALNI OKVIR Svrha i status § Kakav je status konceptualnog okvira? 1) Okvir nije standard - standard je primena određenih pravila na određenu transakciju, a sam Okvir predstavlja osnovu od koje se polazi prilikom izrade standarda 2) Kada se standard nalazi u suprotnosti sa Okvirom postavlja se pitanje šta treba primeniti, Okvir ili standard? Primenjuje se standard (lex specialis) – pri tome moraju postojati dovoljno jaki razlozi da bi standard odstupio od Okvira

KONCEPTUALNI OKVIR Područje primene § Čime se Konceptualni okvir bavi? 1) ciljevima finansijskog izveštavanja 2) kvalitativnim karakteristikama elemenata finansijskih izveštaja 3) određivanjem elemenata i procenjivanjem elemenata koji čine finansijske izveštaje 4) konceptima očuvanja kapitala

KONCEPTUALNI OKVIR Područje primene § Na koje finansijske izveštaje se odnosi Okvir? Odnosi se na osnovni set finansijskih izveštaja pojedinačnih preduzeća i grupe preduzeća, koji se sastavljaju polugodišnje i godišnje. Ø § Iz čega se sastoji osnovni set finansijskih izveštaja? § Da li se Konceptualni Okvir primenjuje na specijalne bilanse?

REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA § Ø Ø Kada je objavljen (donet) prvi Konceptualni Okvir? 1989. Kada je započela revizija Konceptualnog Okvira i koja dva tela su ključni nosioci ovog procesa? 2004. Dva ključna tela za donošenje standarda finansijskog izveštavanja su: IASB (International Accounting Standards Board) i FASB (Financial Accounting Standards Board)

REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA § Koji su osnovni razlozi za reviziju Okvira? 1) Usaglašavanje Okvira za finansijsko izveštavanje donetog od strane IASB-a i onog koji je donet od strane FASB-a 2) Unapređenje Okvira kroz otklanjanje nekonzistentnosti i praznina koje se nalaze u postojećim Okvirima

REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA Faze revizije Ø Revizija Okvira je podeljena u sledeće faze: A – Ciljevi finansijskog izveštavanja i kvalitativne karakteristike FI (završena septembra 2010. ) (emitovani papiri za B – Elementi finansijskih ivzeštaja diskusiju) C – Vrednovanje D – Izveštajni entiteti (nacrt izdat u martu 2012. ) E – Prezentacija i objavljivanja F – Svrha i status G – Primena na neprofitne entitete H – Ostalo

REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA Komparativni prikaz (Konceptualni Okvir MRS 1989. vs. Konceptualni Okvir za finansijsko izveštavanje 2010. ) Korisnici finansijskih izveštaja Konceptualni Okvir MRS 1989. § Ko se smatra osnovnim korisnicima? 1. Investitori 2. Zajmodavci 3. Zaposleni 4. Dobavljači i ostali poverioci 5. Kupci 6. Vlada i njene agencije 7. Javnost Konceptualni Okvir za finansijsko izveštavanje 2010. § Ko se smatra osnovnim korisnicima? 1. Investitori 2. Zajmodavci i ostali poverioci

REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA Komparativni prikaz (Konceptualni Okvir MRS 1989. vs. Konceptualni Okvir za finansijsko izveštavanje 2010. ) Ciljevi finansijskog izveštavanja Konceptualni Okvir MRS 1989. Konceptualni Okvir za finansijsko izveštavanje 2010. § Koji je osnovni cilj finansijskog izveštavanja? Ø Pružanje informacija o: - finansijskom i prinosnom položaju - promenama u finansijskom i prinosnom položaju - proceni sposobnosti generisanja novčanih tokova širokom krugu korisnika radi donošenja ekonomskih odluka § Koji je osnovni cilj finansijskog izveštavanja? Ø Pružanje finansijskih informacija o izveštajnom entitetu koje su korisne postojećim i potencijalnim investitorima, poveriocima i zajmodavcima u donošenju odluka o davanju sredstava entitetu

REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA Komparativni prikaz (Konceptualni Okvir MRS 1989. vs. Konceptualni Okvir za finansijsko izveštavanje 2010. ) Informacije koje se pružaju korisnicima FI Konceptualni Okvir MRS 1989. § Koje informacije se pružaju korisnicima FI? Ø finansijski položaj i promene finansijskog položaja Ø prinosni položaj Ø informacije o kretanju gotovine Ø informacije iz napomena uz finansijske izveštaje Konceptualni Okvir za finansijsko izveštavanje 2010. § Koje informacije se pružaju korisnicima FI? Ø informacije o entitetovim ekonomskim resursima i pravima Ø informacije o njihovim promenama (uvedeni široko definisani pojmovi)

REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA § Zbog čega su regulatori izostavili državu i upravu sa liste primarnih korisnika finansijskih izveštaja? § A zbog čega kupce i dobavljače? § Da li je finansijska stabilnost navedena kao eksplicitan cilj finansijskog izveštavanja i kako se ona postiže? Ne. Odbor smatra da relevantnost i verna prezentacija finansijskih informacija unapređuju poverenje korisnika i time doprinose finansijskoj stabilnosti Ø

REVIZIJA KONCEPTUALNOG OKVIRA Komparativni prikaz (Konceptualni Okvir MRS 1989. vs. Konceptualni Okvir za finansijsko izveštavanje 2010. ) Kvalitativne karakteristike finansijskih izveštaja Konceptualni Okvir MRS 1989. § Koje su osnovne kvalitativne karakteristike FI? 1. RAZUMLJIVOST 2. VAŽNOST – ZNAČAJNOST 3. POUZDANOST - verodostojno predstavljanje - suština važnija od forme - neutralnost - opreznost - kompletnost 4. UPOREDIVOST Konceptualni Okvir za finansijsko izveštavanje 2010. § Koje su dve grupe kvalitativnih karakteristika i šta one obuhvataju? Fundamentalne karakteristike: 1. RELEVANTNOST 2. VERODOSTOJNA PREZENTACIJA Unapređujuće karakteristike: 1. UPOREDIVOST 2. BLAGOVREMENOST 3. PROVERLJIVOST 4. RAZUMLJIVOST

ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA § Ø Šta se podrazumeva pod elementima finansijskih izveštaja? To su finansijski učinci transakcija i drugih događaja svrstani u grupe prema njihovim ekonomskim obeležjima. Koji su to osnovni elementi finansijskih izveštaja? To su pet osnovnih računovodstvenih kategorija: - sredstva (aktiva) - obaveze - kapital - rashodi - prihodi

ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA Elementi koji određuju finansijski položaj Sredstva § Kako se definišu sredstva? § Šta se podrazumeva pod kontrolom nad sredstvom? § Koji su to prošli događaji koji mogu dovesti do nastanka sredstva? § U kom obliku se mogu javiti buduće ekonomske koristi od sredstva i da li mora postojati mogućnost njihove pouzdane procene?

ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA Elementi koji određuju finansijski položaj Odnos između izdataka i sredstava Ø Kakav je odnos između izdataka i sredstava u sledećim primerima? - Preduzeće “X” je uložilo 10. 000 u obuku zaposlenih. - Preduzeće “Y” je uložilo 5. 000 u nabavku materijala. - Preduzeće “A” koje počinje sa poslovanjem je platilo advokatu 3. 000 kako bi mu napravio statut preduzeća. - Preduzeće “Z” je dobilo mašinu na poklon u vrednosti od 50. 000. - Preduzeće “B” je prodajom robe na odloženo steklo pravo na potraživanje u iznosu od 5. 000. - Preduzeće “C” je na ime istraživanja novih načina proizvodnje iz budžeta izdvojilo 200. 000. - Nad preduzećem „N“ je pokrenut stečajni postupak, ono još uvek ima u aktivi u okviru pozicije AVR iznos od 120. 000 po osnovu unapred plaćenih troškova reklame. Da li je to ispravno?

ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA Elementi koji određuju finansijski položaj Obaveze § Kako se definiše sadašnja obaveza? § Da li preduzeće ima obavezu da izveštava o potencijalnim obavezama? Ø Koji se od sledećih primera odnosi na sadašnju obavezu a koji na potencijalnu obavezu? - Banka je preduzeću “A”, na zahtev preduzeća „B“ izdala garanciju za dobro izvršenje posla na iznos od 20. 000. - Preduzeće “C” je nabavilo robu u vrednosti od 10. 000 sa ugovorenim kreditnim periodom od 30 dana.

ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA Elementi koji određuju finansijski položaj Obaveze § Koje su tri osnove za priznavanje obaveze? Ugovor Ø Zakon Ø Javno data reč menadžmenta Ø ØŠta predstavlja osnovu za priznavanje obaveze? - Preduzeće “A” ima obavezu po osnovu PDV-a (izlazni PDV veći od ulaznog PDV-a) u iznosu od 50. 000. -Preduzeće “X” ima obaveze po osnovu zarada u iznosu od 100. 000. - Preduzeće “C” je obećalo kupcima da će im u roku od mesec dana vratiti novac ukoliko nisu zadovoljni kvalitetom proizvoda. - Preduzeće “S” je nabavilo materijal u iznosu od 10. 000.

ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA Elementi koji određuju finansijski položaj Obaveze § Koji su mogući načini izmirenja obaveza? 1) plaćanjem 2) prenosom drugih sredstava 3) pružanjem usluga 4) zamenom za drugu obavezu 5) konverzijom duga u kapital 6) odricanjem prava na naplatu od strane poverilaca

ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA Elementi koji određuju finansijski položaj Obaveze Pitanja: - Navedite primer kada se vrši zamena jedne obaveze za drugu? - Kakva očekivanja poverioci imaju kada pristaju da se izvrši konverzija duga u kapital? - U kojim okolnostima se obaveze izmiruju putem kompenzacije (prenosom sredstava sa dužnika na poverioca)? - Koji način izmirenja obaveza se najređe primenjuje? A koji najčešće? Ø

ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA Elementi koji određuju finansijski položaj Kapital § Kako se definiše kapital i da li postoje posebna pravila za njegovo bilansiranje? § Od čega u prvom redu zavisi način raščlanjavanja pozicije kapital? § Kako se vrši raščlanjavanje kapitala u finansijskim izveštajima koje sastavljaju društva kapitala?

ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA Elementi koji određuju prinosni položaj Prihodi § Kako se definišu prihodi? Prihodi predstavljaju povećanja ekonomskih koristi koja su nastala u obračunskom periodu u obliku priliva ili povećanja sredstava ili smanjenja obaveza što ima za posledicu povećanje kapitala. Prihodima se ne mogu smatrati povećanja kapitala nastala po osnovu uplata izvršenih od strane vlasnika Ø

ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA Elementi koji određuju prinosni položaj Rashodi § Kako se definišu rashodi? Rashodi predstavljaju smanjenja ekonomskih koristi koja su nastala u obračunskom periodu u obliku odliva ili smanjenja sredstava ili povećanja obaveza što ima za posledicu smanjenje kapitala. Rashodima se ne mogu smatrati smanjenja kapitala nastala po osnovu izvršenih isplata vlasnicima Ø

VREDNOVANJE ELEMENATA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA § Ø § Šta se podrazumeva pod vrednovanjem elemenata finansijskih izveštaja? Pod vrednovanjem elemenata finansijskih izveštaja podrazumeva se određivanje iznosa po kojima će oni biti iskazani u Izveštaju o finansijskom položaju na kraju perioda i u Izveštaju o ukupnom rezultatu Koje su to osnovice za vrednovanje elemenata finansijskih izveštaja obuhvaćene Konceptualnim Okvirom? 1) Istorijski trošak (NV i CK) 2) Tekući trošak (reprodukciona vrednost) 3) Fer vrednost 4) Sadašnja vrednost (Diskontovana vrednost)

VREDNOVANJE ELEMENATA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA Ø Pitanja: - Kako se vrednuju sredstva a kako obaveze u uslovima primene koncepta istorijskog troška? U kojim okolnostima se javio koncept istorijskog troška? - Kako se vrednuju sredstva a kako obaveze kada se kao osnovica za vrednoavanje koristi reprodukciona vrednost (vrednost ponovne nabavke)? - Koja tri uslova moraju biti ispunjena u obavljanju transakcije da bi mogla da postoji fer vrednost? Da li je fer vrednost uvek jednaka tržišnoj vrednosti? - Koji je razlog sve veće zastupljenosti koncepta fer vrednosti u finansijskom izveštavanju? Koja je razlika između koncepta fer vrednosti i računovodstva fer vrednosti? - Koji postupak se nalazi u osnovi koncepta sadašnje vrednosti?

KONCEPTI KAPITALA § Koji koncepti održanja kapitala postoje? § Koja je osnovna razlika između koncepta nominalnog održanja finansijskog kapitala i koncepta realnog održanja finansijskog kapitala? § Koja je osnovna razlika između koncepta održanja fizičkog kapitala i koncepta održanja finansijskog kapitala? § Napravite poređenje između apsolutnog i relativnog održanja supstance?