TEMA 3 LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO El

TEMA 3 LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

- El sistema de fuentes del derecho tributario no diverge del de otros sectores del ordenamiento jurídico. - Enumeración de las fuentes del derecho tributario (art. 7 LGT) - 1º. La Constitución. • Sus preceptos tienen valor normativo • Directamente aplicables por los tribunales - 2º. Los Tratados o convenios internacionales que contengan cláusulas de naturaleza tributaria (art. 96 CE). • Recepción automática • Primacía sobre las normas de derecho interno • Cuestiones específicas: • • Requisito de la previa autorización legislativa (art. 94 CE) –por ejemplo: convenios para evitar la doble imposición o la evasión fiscal- • • Autorización legislativa por LO en ciertos casos (art. 93 CE) –por ejemplo, Adhesión de España a la UE-

3º. Fuentes de la Unión Europea - Derecho originario (contenido en los Tratados fundacionales). Especial relevancia normas Tratado de Roma relativas a: • Prohibición de derechos de aduana y exacciones de efecto equivalente. • Las cuatro libertades fundamentales. • Prohibición de discriminaciones fiscales. • Normas en materia de ayudas de Estado. - Derecho comunitario derivado: • Reglamentos (Normas de carácter general obligatorias en todos sus elementos) • • De especial importancia en: El derecho aduanero (Código Aduanero Comunitario); Regulación de ciertas tasas; Impuesto s/sueldos y salarios funcionarios UE. • Directivas (obliga a los Estados en cuanto al resultado) • • De especial importancia en el IVA, II. EE. , ciertos aspectos de la imposición directa • Decisiones (obliga a sus destinatarios en todos sus elementos) • • De especial importancia en materia de ayudas de Estado - Primacía frente a las normas internas

4º. LA LEY - Leyes orgánicas (art. 81 CE). Desempeña cierto papel en el derecho tributario • Disposiciones relativas a la ordenación básica de la Hacienda autonómica, en cuanto deben estar establecidas en los Estatutos de Autonomía • Regulación de la composición, organización y funciones del Tribunal de Cuentas (art. 136. 4 CE) • Ordenación del sistema de recursos de las CC. AA. (LOFCA) • Materias financieras vinculadas a los ámbitos materiales que deben ser necesariamente regulados por LO. (por ejemplo, regulación de los Delitos contra la Hacienda Pública) - La Ley ordinaria es la fuente principal derecho financiero (principio de legalidad) • Las leyes estatales y las leyes autonómicas tienen la misma jerarquía pero distintas áreas de competencia • Limitaciones a la LPGE en materia tributaria: no puede crear tributos, sólo modificarlos cuando una norma sustantiva previa así lo prevea.

5. Actos con fuerza de ley - Decretos-leyes (art. 86 CE) • Es un acto normativo con fuerza de ley que emana del gobierno. • Sólo puede dictarse en caso de extraordinaria y urgente necesidad. • Es una norma provisional. Su incorporación definitiva al ordenamiento jurídico se produce cuando se convalida expresamente por el Congreso de los Diputados, o se tramita como ley. • Mediante D-L no pueden regularse una serie de materias • • La aprobación de los PGE (sí sirve para su prórroga) • • La autorización para emitir deuda pública. • • La ordenación del Tribunal de Cuentas. • • La ordenación general de la Hacienda Pública (el art. 86 prohíbe la • • regulación de las instituciones básicas). En materia de tributos, la regulación del D-L no puede “afectar sustancialmente al deber de contribuir”. - Decretos-legislativos (arts. 82 a 85 CE) • Especialmente apto en relación con el derecho tributario, para cuestiones muy técnicas (ejemplo: el Real Decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre por el que se aprueba el Texto Refundido del ITPYAJD; también la actual LGP es el resultado de un texto refundido, el Real Decreto legislativo 1091/1988).

6. Reglamento • Disposiciones de carácter general dictadas por el Gobierno • No puede ocupar materias constitucionalmente reservadas a la ley. • El Reglamento no puede contravenir ni directa ni indirectamente lo dispuesto en las leyes - ¿quién es el titular de la potestad reglamentaria? • Gobierno: El art. 97 CE le atribuye la titularidad de la potestad reglamentaria. • • Puede desarrollar directamente la ley. No requiere habilitación expresa para ello. • Ministro de Hacienda: la LGT, en el art. 7. 1. d), le reconoce la posibilidad de dictar disposiciones que desarrollen la materia tributaria, mediante órdenes ministeriales • • Debe estar habilitado expresamente por la ley o el Reglamento • • Potestad doméstica - ¿cuál es el contenido posible del Reglamento en materia financiera? . • El ámbito natural del Reglamento es el desarrollo o ejecución de la ley • En materia tributaria especial importancia tienen los reglamentos de cada impuesto y los reglamentos de desarrollo de la LGT - En el ámbito de las CC. AA. la potestad reglamentaria la tiene el gobierno autonómico. Potestad doméstica de los consejeros. - En el ámbito de las CC. LL. la potestad reglamentaria se ejerce a través de ordenanzas fiscales.

7º Ordenes Interpretativas y Circulares - Ordenes interpretativas: constituyen el parecer de la Admón. sobre un determinado tema • no son vinculantes ni para los tribunales de justicia ni para los ciudadanos • sí vinculan a los órganos de la Administración tributaria, es decir, no sólo a los de gestión, sino también a los tribunales económico-administrativos • En el ámbito de las competencias del Estado, la facultad de dictar estas disposiciones corresponde al Ministro de Hacienda y se publican en el B. O. que corresponda para que todos los ciudadanos puedan conocer el criterio de la Admón. - Circulares: son disposiciones internas a través de las cuales los órganos superiores de la Admón. imparten directrices sobre la interpretación de una norma en concreto a los órganos jerárquicamente dependiente de ellos. • no son preceptos normativos • no producen efectos frente a particulares, sino sólo dentro de la Administración en virtud del principio de jerarquía 8º La costumbre. En el Ordto. Tributario no tiene juego, debido al principio de reserva de ley y el de legalidad 9º La jurisprudencia y doctrina de los tribunales. • La jurisprudencia del TS no es fuente del derecho pero complementa al ordenamiento • Las sentencias y doctrina del TC sí tienen una decisiva influencia en las fuentes derecho financiero del