Tema 2 El Patrimonio Neto Contabilidad Financiera IIJuan

Tema 2. El Patrimonio Neto Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 1

1. El Patrimonio Neto de la Empresa. 2. El Capital. 3. La Constitución de Sociedades. 4. Las Reservas y la Aplicación del Resultado. 5. Ampliación de Capital Social. 6. Reducción del Capital Social y Operaciones con Acciones Propias. 7. Las Subvenciones, Donaciones y Legados. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 2

1. EL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA El patrimonio neto representa la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos su pasivos. Desde el punto de vista económico, patrimonio neto está formado por los recursos pertenecientes a los propietarios-socios de la empresa, que financian las inversiones (activo). Jurídicamente, el patrimonio neto representa la garantía de la empresa frente a los acreedores para la recuperación de sus créditos. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 3

El Patrimonio Neto de la empresa está formado por: 1. Los fondos propios: Integrados por: – las aportaciones realizadas por los socios o propietarios de la empresa, en el momento de su constitución o posteriormente (capital), – los resultados del último ejercicio cerrado (pérdidas y ganancias) – los resultados de ejercicios anteriores acumulados y no distribuidos (reservas). 2. Los beneficios/pérdidas derivados de los ajustes en la valoración de ciertos activos y pasivos. 3. Los beneficios/pérdidas, derivados de la corrección de errores en la contabilidad en ejercicios anteriores, y de los cambios de normativa o política contable. 4. Las subvenciones, donaciones y legados de activos recibidos. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 4

Componentes del Patrimonio Neto en el Balance de Situación A-1) FONDOS PROPIOS I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisión III. Reservas 1. Legal y estatutarias 2. Otras reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores 1. Remanente 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 5

2. EL CAPITAL EMPRESA Conjunto de recursos económicos (materiales, inmateriales y humanos) Aportación y Gestión (directa o indirecta) de los recursos, asumiendo riesgo Retribución del riesgo vía resultados: Retenidos y reinvertidos Repartidos como dividendos EMPRESARIO –Persona física –Persona jurídica (p. ej, una sociedad) El empresario es acreedor de la empresa por los recursos aportados y beneficios retenidos (patrimonio neto de la empresa) Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 6

Civil Sin ánimo de lucro (ONGs, fundaciones) Individual (persona física) • Sociedades personalistas (colectiva Empresario Mercantil Con ánimo de lucro y comanditaria) Social (persona jurídica: sociedad con personalidad distinta de los socios) Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda • Sociedades capitalistas (Sociedad anónima, SA, y Sociedad limitada, SL) • Sociedades especiales (cooperativas, mutuas de seguros) 7

Sociedades personalistas: • Los socios aportan trabajo y/o recursos (dinerarios o no). • Los socios responden de las deudas sociales de forma subsidiaria (en defecto de activo social), ilimitada (con todos sus bienes y derechos actuales y futuros) y solidaria. Sociedades capitalistas: • Los socios deben aportar recursos (materializados en el capital social), que gestionan directa o indirectamente. La cifra de capital social mínimo es de 60. 101, 21 € para las SA, y de 3. 005, 06 € para las SL. • La responsabilidad de los socios frente a las deudas sociales está limitada a su aportación a la sociedad (más los beneficios retenidos) Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 8

El capital social se divide en partes alícuotas, representadas por acciones (SA) o participaciones (SL). Las acciones/participaciones son instrumentos de patrimonio, que confieren a sus titulares (socios) un derecho sobre el activo neto de la empresa. A efectos contables, existen determinados tipos de acciones (como, p. ej. , las acciones rescatables o las acciones sin voto) que no tienen la consideración de instrumentos de patrimonio. La condición de socio o accionista se traduce en el derecho a: • Participar en el reparto del beneficio de la empresa y en patrimonio resultante de la liquidación, • Suscribir preferentemente las nuevas acciones emitidas, • Participar en la gestión de la empresa (asistiendo y votando en las juntas generales de socios), y • Recibir información. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 9

Valor de las acciones: • Valor nominal (Vn): Es la parte del capital social que representa una acción. • Valor de emisión (Ve): Es el precio al que la sociedad vende las acciones que emite. • Valor teórico (Vt): Es el resultado de dividir el valor teórico o intrínseco del patrimonio neto entre el número de acciones (p. ej. , valor contable de los fondos propios/número de acciones). • Valor de mercado (Vm): Es el precio de compra y venta las acciones (para las sociedades negociadas en Bolsa el valor de mercado de las acciones viene dado por su cotización). Vm > Vt Las acciones son sobrevaloradas Vm < Vt Las acciones son infravaloradas Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 10

3. LA CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES • Formas de constitución: Simultánea, en un solo acto o mediante convenio (arts. 14, 15 y 18 LSA). Sucesiva, o mediante la apertura de un período de suscripción pública de acciones (SA cotizadas en Bolsa). En ambos casos, es necesario el otorgamiento de escritura pública de constitución y su inscripción en el Registro Mercantil. Con la inscripción, la sociedad adquiere personalidad jurídica. • Emisión y suscripción de las acciones: En la constitución, las acciones se suelen emitir por su valor nominal (Ve = Vn) (“emisión a la par”), y se deben suscribir el 100% de las acciones emitidas. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 11

• Desembolso de las acciones: En la fecha de firma de la escritura de constitución, los socios deben desembolsar, como mínimo, el 25% del valor nominal de las acciones suscritas (en las SL se debe desembolsar el 100%). Las aportaciones de los socios puede ser de naturaleza: – Dineraria, o – No dineraria: bienes (muebles o inmuebles) o derechos, que deben ser tasados. Los elementos de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no dineraria de capital serán valorados por su valor razonable en la fecha de aportación (NV 2ª. 1. 4 NPGC). La parte del capital social pendiente de desembolso (dividendo pasivo) minora el valor del patrimonio neto de la empresa. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 12

• Gastos derivados de la constitución de la sociedad: La creación de la empresa supone incurrir en una serie de costes: Costes legales y administrativos (p. ej. , honorarios de abogados y tasadores, aranceles de notaría y registro, tributos, comisiones y otros gastos originados por la emisión de acciones, etc. ). Estos costes se han de reconocer con cargo a cuentas de reservas (NV 9ª. 4 NPGC). Costes de naturaleza técnica y económica, necesarios para la puesta en marcha de la actividad de la empresa (p. ej. , publicidad, estudios de mercado, selección y formación del personal, etc. ). Se reconocen como gasto del ejercicio en el que se devengan. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 13

Ejemplo 2. 1: La sociedad anónima X se constituyó por tres socios (A, B y C) mediante escritura pública otorgada el 3/1/20 X 0. El capital social asciende a 100. 000 €, y está formado por 10. 000 acciones de valor nominal 10 €. Los socios A y B suscriben 2. 500 y 3. 500 acciones, respectivamente, desembolsadas íntegramente en efectivo. El socio C suscribe las 4. 000 acciones restantes, a cambio de la aportación de 25. 000 € en efectivo y de una maquinaria valorada en 15. 000 €. En el momento de la firma de la escritura, el socio C desembolsa únicamente 15. 000 € en efectivo. La escritura de constitución fue inscrita en el Registro Mercantil el 10/2/20 X 0. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 14

La constitución de la sociedad supuso los siguientes gastos, abonados el 20/2/20 X 0: – 800 € por el otorgamiento de la escritura de constitución y su inscripción en el Registro Mercantil. – 100 € en concepto de impuesto sobre actos jurídicos documentados. – 1. 500 € por un estudio de mercado que se había encargado para evaluar la viabilidad de la empresa. – 500 € por la edición de folletos de venta. El 30/6/20 X 0, los administradores de la sociedad acuerdan exigir el desembolso del capital social pendiente, que se hace efectivo en el plazo de 10 días. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 15

• Emisión, suscripción y desembolso de las acciones: 10/2/X 0 75. 000 (572) Banco, c/c (25. 000 + 35. 000 + 15. 000) 10. 000 (103) Socios por desembolsos no exigidos 15. 000 (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes a (194) Capital social, sociedad en formación 100. 000 VN acciones = 10. 000 10 Cuentas compensatorias de patrimonio neto (figuran en el balance minorando la cifra de capital, hasta que se exija el desembolso) Pasivo corriente (situación transitoria de financiación) Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 16

• Inscripción de la sociedad en el Registro Mercantil: 10/2/X 0 100. 000 (194) Capital social, sociedad en formación a (100) Capital social 100. 000 • Reconocimiento de los gastos de creación de la empresa: 20/2/X 0 900 (11 X) Reservas (escritura, registro y tributos) 1. 500 (623) Servicios de profesionales independientes 500 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas a (572) Banco, c/c Gastos de explotación Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 2. 900 17

• Exigencia y desembolso del dividendo pasivo: 30/6/X 0 10. 000 (558) Socios por desembolsos exigidos a (103) Socios por desembolsos no exigidos 10. 000 Activo corriente (crédito de la sociedad sobre los socios con plazo de exigibilidad determinado) 10. 000 (572) Banco, c/c 15. 000 (213) Maquinaria 10/7/X 0 a (558) Socios por desembolsos exigidos (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 10. 000 15. 000 18

4. LAS RESERVAS Y LA APLICACIÓN DEL RESULTADO Las reservas son componentes del patrimonio neto de la empresa que pueden tener su origen en: Las aportaciones de los socios en exceso sobre el valor nominal de las acciones emitidas (prima de emisión). Los beneficios retenidos, con carácter: Voluntario, u Obligatorio, según lo dispuesto en los estatutos sociales o en la legislación mercantil, a fin de proteger la garantía de la empresa frente a los acreedores. Los ajustes en la valoración de activos/pasivos reconocidos contablemente. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 19

Reservas generalmente procedentes de la retención de beneficios: • (112) Reserva legal: Es la dotada con carácter obligatorio por la legislación mercantil (art. 214 LSA). Debe representar, como mínimo, el 20% del capital social. Hasta alcanzar esa cifra se debe dotar el 10% del beneficio anual y no será disponible (salvo para la compensación de pérdidas). • (1141) Reservas estatutarias: Son las dotadas con carácter obligatorio según los estatutos de la sociedad. Pueden ser disponibles o indisponibles. • (113) Reservas voluntarias: Son las que acuerda dotar la junta de socios en cada ejercicio. Son reservas de libre disposición (al igual que el beneficio del ejercicio y la prima de emisión de acciones). Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 20

Dividendo a cuenta Dividendo Beneficio Resultado del ejercicio Pérdidas (acordado antes del reparto definitivo en la junta de socios) Retribución inmediata de los socios Dividendo complementario Dotación de reservas Capitalización Retribución mediata de los socios Pérdidas acumuladas Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda (acordado en el reparto definitivo) Reducción de capital. Aportación de socios 21

Reparto del beneficio: a) Al aprobarse y pagarse un dividendo a cuenta: (557) Dividendo activo a cuenta a (525) Dividendo activo a pagar a (572) Banco, c/c (dividendo neto) (4751) HP, acreedor por retenciones practicadas Pasivo Cuenta compensatoria de (deuda de la sociedad patrimonio neto frente a los socios) (el reparto de dividendos reduce los fondos propios)Contabilidad Financiera II 22 Juan A. Rueda

b) Cuando se reúna la junta de socios y apruebe el acuerdo de reparto definitivo del resultado: (129) Pérdidas y ganancias a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores (saneamiento de pérdidas acumuladas) (525) Dividendo activo a pagar (dividendo complementario) (557) Dividendo activo a cuenta (si se confirma el dividendo a cuenta) (11 X) Reservas (120) Remanente Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 23

c) Cuando se pague el dividendo complementario: (525) Dividendo activo a pagar a (572) Banco, c/c (dividendo neto) (4751) HP, acreedor por retenciones practicadas Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 24

Compensación de las pérdidas: (572) Banco, c/c (XXX) Cuentas de activo a (118) Aportación de socios o propietarios (11 X) Reservas (de libre disposición) (pérdidas compensadas) (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores (pérdidas no compensadas) a (129) Pérdidas y ganancias Cuenta compensatoria de patrimonio neto Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 25

Ejemplo 2. 2: La sociedad X obtuvo en el ejercicio 20 X 0 unas pérdidas de 95. 000 €. La junta de accionistas celebrada el 30/6/20 X 1 acordó compensar las pérdidas mediante: la aportación de 10. 000 € en efectivo por parte de los socios y la aplicación de reservas voluntarias por 5. 000 €. En el ejercicio 20 X 1 se obtienen unos beneficios de 280. 000 €. Con fecha 30/6/20 X 2 se reúne la junta de accionistas y acuerda aplicar el beneficio al saneamiento de las pérdidas acumuladas, destinado el resto a los siguientes fines: a) Reserva legal: 10% b) Reserva estatutaria: 15% c) Reserva voluntaria: 40% d) Dividendos: 30%. Con fecha 10/1/20 X 2 se acordó y pagó un dividendo a cuenta de 35. 000 € brutos, que ahora se confirma. El dividendo se hace efectivo el 15/7/20 X 2 (retención del 15%). Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 26

30/6/X 1 10. 000 (572) Banco, c/c a (118) Aportación de socios o propietarios 10. 000 (118) Aportación de socios o propietarios 5. 000 (113) Reservas voluntarias 80. 000 (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores a (129) Pérdidas y ganancias Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 10. 000 95. 000 27

30/6/X 2 280. 000 (129) Pérdidas y ganancias a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores 80. 000 (112) Reserva legal 20. 000 (1141) Reserva estatutaria 30. 000 (113) Reserva voluntaria 80. 000 (525) Dividendo activo a pagar 25. 000 (div. complementario) (557) Dividendo activo a cuenta 35. 000 (div. pagado el 10/1/2) (120) Remanente 10. 000 (beneficio sin aplicación) Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 28

15/7/X 2 25. 000 (525) Dividendo activo a pagar a (572) Banco, c/c 21. 250 (4751) HP, acreedor por retenciones practicadas 3. 750 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 29

6. AMPLIACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL (arts. 151 -162 LSA) La ampliación del capital social puede llevarse a cabo mediante: − la emisión de nuevas acciones por la sociedad − el aumento del valor nominal de las acciones existentes Su finalidad puede ser: − la obtención de nuevos recursos para financiar el crecimiento de la empresa. − la modificación de la estructura financiera de la empresa (capitalizar pasivo o sustituir fondos ajenos por fondos propios), o − la capitalización de reservas (transformación de reservas en capital). Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 30

Modalidades de ampliación (mediante la emisión de nuevas acciones): 1. Ampliación “sobre la par” o con prima, cuando la ampliación tiene por objeto obtener nuevos recursos o capitalizar pasivo. El valor de emisión de las acciones nuevas es mayor que su valor nominal (Ve >Vn): Se abona la cuenta Capital Social por Vn Se abona la cuenta Prima de Emisión por (Ve – Vn) – La prima de emisión y el derecho de suscripción preferente protegen al accionista de la pérdida de derechos que supone la ampliación de capital (por la reducción de su participación en el capital social y en el patrimonio neto). – Debe desembolsarse como mínimo el 25% del valor nominal de las nuevas acciones, y el 100% de la prima de emisión. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 31

Ejemplo 2. 3: La sociedad X cuenta con un capital social formado por 10. 000 acciones de valor nominal 6 € (repartido entre 5 socios en igual proporción) y reservas por valor de 20. 000 € Vt = 8 €/acción Se amplía capital en la proporción 1 2 (1 acción nueva por cada 2 acciones antiguas = 5. 000 acciones nuevas) Vt’ = 7, 33 €/acción Para corregir la reducción en el valor teórico de las acciones de cada socio: – Se otorga a cada socio el derecho a suscribir 1. 000 acciones nuevas, pudiendo vender sus derechos de suscripción preferente a un precio unitario de 0, 67 € (Vt – Vt’), o – Las acciones nuevas se emiten a 8 €, con una prima de 2 euros (Vt – Vn). Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 32

2. Ampliación “liberada” o con cargo a reservas, cuando la ampliación tiene por objeto la capitalización de reservas. El valor de emisión de las acciones nuevas es menor que su valor nominal (Ve < Vn): Se abona la cuenta Capital Social por Vn Se cargan las cuentas de Reservas por (Vn – Ve) Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 33

En ambos casos, la ampliación del capital social se ha de aprobar en junta general de socios o accionistas (debiendo concurrir más de la mitad del capital suscrito). El acta de la junta se ha de elevar a escritura pública e inscribir en el Registro Mercantil. La ampliación del capital social supone incurrir en una serie de costes legales y administrativos, similares a los originados por la constitución de la sociedad (p. ej. , honorarios de abogados y tasadores, aranceles de notaría y registro, tributos, comisiones y otros gastos originados por la emisión de acciones, etc. ). Estos costes se han de reconocer con cargo a reservas (NV 9ª. 4 NPGC). Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 34

Ejemplo 2. 4: La sociedad anónima Y cuenta con un capital social formado por 10. 000 acciones de valor nominal 10 € y reservas voluntarias por importe de 30. 000 €. El 30/6/20 X 0, la junta de accionistas aprueba una ampliación de capital para financiar nuevas inversiones, en las siguientes condiciones: − Se emiten acciones nuevas en la proporción 1 5. − Las acciones nuevas tienen igual valor nominal que las antiguas, y se emiten: a) al 150%; y b) liberadas en un 50% con cargo a reservas. En la fecha de la junta se suscriben las nuevas acciones y se efectúa el desembolso mínimo legal en efectivo. El capital pendiente de desembolso se deberá aportar en el plazo de 30 días. El acta de la junta se inscribe en el Registro Mercantil en la fecha de la junta. Los gastos de registro e impuestos, abonados en esa fecha, ascienden a 650 € y 100 €, respectivamente. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 35

• Emisión, suscripción y desembolso de las nuevas acciones: a) 30/6/X 0 15. 000 (572) Banco, c/c (2. 000 10) 0, 25 + (2. 000 10 0, 5) 15. 000 (558) Socios por desembolsos exigidos a (100) Capital social 20. 000 Vn acciones nuevas = 2. 000 10 (110) Prima de emisión b) 5. 000 (572) Banco, c/c (2. 000 10 0, 5) 10. 000 (2. 000 10) 0, 25 10. 000 (11 X) Reservas (2. 000 10 0, 5) 5. 000 (558) Socios por desembolsos exigidos a (100) Capital social 20. 000 Vn acciones nuevas = 2. 000 10 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 36

• Reconocimiento de los gastos de ampliación de capital: 30/6/X 0 750 (11 X) Reservas a (572) Banco, c/c 750 • Desembolso del dividendo pasivo: 30/7/X 0 15. 000 (572) Banco, c/c a (558) Socios por desembolsos exigidos Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 15. 000 37

6. REDUCCIÓN DEL CAPITAL SOCIAL (arts. 163 -170 LSA) Y OPERACIONES CON ACCIONES PROPIAS La reducción del capital social puede llevarse a cabo mediante: − la reducción del valor nominal de las acciones. − la adquisición (rescate) de acciones propias por la sociedad y su posterior amortización. Su finalidad puede ser: la compensación de pérdidas acumuladas (si no hay reservas libres suficientes), la dotación de reservas, la devolución de aportaciones a los socios (pej. , para corregir un exceso de capacidad de la empresa), o la condonación de los dividendos pasivos. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 38

Las acciones propias rescatadas por la empresa para su amortización (o para su enajenación con otros fines ) se registrarán en el patrimonio neto con signo negativo, y en ningún caso podrán ser reconocidas como inversión financiera (NV 9ª. 4 NPGC). Asimismo, se deberán dotar reservas indisponibles: por el precio de adquisición de las acciones propias, manteniendo la reserva hasta la baja de tales acciones por enajenación o amortización (art. 79. 3ª LSA); y por el nominal del capital amortizado (art. 167. 3ª LSA). Los resultados de las operaciones con acciones propias (al enajenarlas o amortizarlas) no se imputarán al resultado del ejercicio, y los gastos derivados de esas operaciones se deducirán directamente de las reservas (NV 9ª. 4 NPGC). Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 39

Medidas de Protección del Capital Social (garantía de los acreedores) • Derecho de oposición de los acreedores ordinarios (sin garantía real) ante una reducción de capital para devolver aportaciones, condonar dividendos pasivos o dotar reservas de libre disposición. • Dotación de reservas indisponibles (reserva legal, reservas para acciones propias y por capital amortizado). • Restricción al reparto de dividendos. Sólo cuando: El Patrimonio Neto sea superior a la cifra de capital social Los activos ficticios (no realizables) estén amortizados. • Saneamiento de pérdidas acumuladas. La reducción de capital para tal fin es obligatoria cuando el patrimonio neto sea inferior a 2/3 del capital social y haya transcurrido un año en esa situación, si no se puedan aplicar las reservas existentes. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 40

Ejemplo 2. 5: La sociedad A presenta el siguiente balance a 31/12/20 X 1: Para compensar las pérdidas acumuladas, con fecha 30/6/20 X 2 la junta de accionistas aprueba: La aportación en esa fecha de un vehículo por parte de un socio, valorado en 20. 000 €. La aplicación de la prima de emisión. Una reducción de capital social, que se hará efectiva el 15/7/20 X 2, mediante la disminución del valor nominal de las acciones (Vn = 6 €) en la cuantía necesaria. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 41

30/6/X 2 20. 000 (228) Elementos de transporte a (118) Aportaciones de socios o propietarios 20. 000 15/7/X 2 15. 000 (100) Capital social 10. 000 (110) Prima de emisión 20. 000 (118) Aportaciones de socios o propietarios a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores (129) Pérdidas y ganancias 30. 000 15. 000 Valor nominal de las acciones tras la reducción de capital social Vn’ = (60. 000 – 15. 000)/10. 000 = 4, 5 €/acción. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 42

Ejemplo 2. 6: La sociedad B presenta el siguiente balance a 31/12/20 X 1: El capital social está formado por 6. 000 acciones de valor nominal 10 €/acción. La junta de accionistas celebrada en el año 20 X 2 aprueba el rescate de 600 acciones propias, que se compran el 10/7/20 X 2 a un precio de 15 € por acción. Los gastos de compra ascienden a 100 €. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 43

En el año 20 X 3, se plantean dos situaciones alternativas: a) los socios deciden vender las acciones propias mantenidas en cartera el 20/6/20 X 3, a un precio de 18 € por acción, con unos gastos de venta de 120 €. b) los socios consideran excesivos los fondos propios de la empresa, acordando con fecha 30/9/20 X 3 una reducción del 20% de la cifra de capital social mediante la amortización de las acciones propias mantenidas en cartera. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 44

– Adquisición de las acciones propias: 10/7/X 2 8. 900 (108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales (P. Adquisición = 600 15 – 100) a (572) Bancos, c/c 8. 900 Cuenta compensatoria de patrimonio neto – Dotación de una reserva indisponible por el precio de adquisición de las acciones propias: 10/7/X 2 2. 000 (129) Pérdidas y ganancias 6. 900 (113) Reservas voluntarias a (11401) Reservas para acciones o participaciones propias 8. 900 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 45

Caso a) 20/6/X 3 10. 680 (572) Bancos, c/c (P. Venta neto = = 600 18 – 120) a (108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales (113) Reservas voluntarias 8. 900 1. 780 (P. Venta – P. Adquisición) 8. 900 (11401) Reservas para acciones o participaciones propias a (113) Reservas voluntarias 8. 900 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 46

Caso b) – Amortización de las acciones propias: 30/9/X 3 8. 900 (109) Acciones o participaciones propias para reducción de capital a (108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 8. 900 6. 000 (100) Capital social (VN = 600 10) 2. 900 (113) Reservas voluntarias (P. Adquisción – VN = = 8. 900 – 6. 000) a (109) Acciones o participaciones propias para reducción de capital 8. 900 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 47

– Aplicación de la reserva para acciones propias y dotación de una nueva reserva indisponible por el nominal del capital amortizado: 30/9/X 3 8. 900 (11401) Reservas para acciones o participaciones propias a (113) Reservas voluntarias 8. 900 6. 000 (113) Reservas voluntarias a (1142) Reservas por capital amortizado 6. 000 Con la dotación de las reservas para acciones propias y por capital amortizado se garantiza la efectividad del capital social (la garantía de los acreedores), al mantener activos netos de deuda por un importe, al menos, equivalente a la cifra de capital social. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 48

7. LAS SUBVENCIONES, DONACIONES y LEGADOS NV 18ª NPGC Las subvenciones, donaciones y legados son recursos (activos monetarios o no monetarios) transferidos por terceros a la empresa sin contraprestación (p. ej. , las ayudas públicas recibidas para renovar los equipos informáticos). Se reconocen: – Como un pasivo, mientras sean reintegrables (por no haberse cumplido las condiciones establecidas para la concesión, o por existir dudas razonables sobre su futuro cumplimiento) – Como un ingreso directamente imputado al patrimonio neto, cuando se conviertan en no reintegrables. Se valoran por el valor razonable del activo recibido. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 49

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables, una vez reconocidas, se imputarán a resultados como ingreso dependiendo de su finalidad: Finalidad Imputación a resultados Asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficit de explotación En el ejercicio en que se recibe Financiar gastos específicos o cancelar pasivos En el ejercicio en que se devenguen los gastos o se cancele el pasivo Adquirir activos depreciables A lo largo de la vida útil del activo, en proporción a su amortización Adquirir activos no depreciables Cuando se produzca la enajenación o (p. ej. , un terreno, existencias) baja del activo Importes monetarios recibidos sin una finalidad específica En el ejercicio en que se recibe Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 50

Amortización Gasto Activo depreciable subvencionado, donado o legado Patrimonio neto RESULTADO Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda Imputación Ingreso 51

Ejemplo 2. 7: La empresa X pretende renovar sus equipos informáticos, adquiriendo el 1/7/20 X 0 unos nuevos por importe de 5. 000 €. Los nuevos equipos se amortizan un 20% anual: a) El 30/7/X 0 se recibe una notificación de la administración autonómica, concediendo una subvención para la renovación de equipos informáticos por importe de 2. 500 €, que se cobra el 30/11/X 0. b) El 3/1/X 0 se había recibido una subvención oficial de 2. 500 € para renovación de equipos informáticos, condicionada a su aplicación en el plazo de 8 meses. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 52

Caso a) Notificación del derecho a percibir la subvención no reintegrable: 30/7/X 0 2. 500 (4708) HP, deudor por subvenciones concedidas a (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital Cobro de la subvención: 2. 500 (572) Banco, c/c 2. 500 Ingreso imputable al patrimonio neto 30/11/X 0 a (4708) HP, deudor por subvenciones concedidas 2. 500 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 53

Caso b) Recibo de la subvención reintegrable (o condicionada): 3/1/X 0 2. 500 (572) Banco, c/c a (172) Deudas a l/p transformables en subvenciones 2. 500 Pasivo Cuando la subvención pasa a ser no reintegrable: 2. 500 (172) Deudas a l/p transformables en subvenciones 1/7/X 0 a (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 2. 500 54

En los casos a) y b), al cierre del ejercicio 20 X 0: Imputación al patrimonio neto de la subvención: 2. 500 (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital 31/12/X 0 a (130) Subvenciones oficiales de capital 2. 500 Patrimonio neto en el balance a 31/12/X 0 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 55

Imputación de la inversión y la subvención al resultado del ejercicio: 31/12/X 0 500 (681) Amortización del IM (0, 2/2) 5. 000 a (281) Amortización Acumulada del IM 500 250 (130) Subvenciones oficiales de capital a (840) Transferencia de (0, 2/2) 2. 500 subvenciones oficiales de capital 250 (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital Gasto 250 a (746) Subvenciones transferidas al resultado Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda Ingreso 250 56

Ejemplo 2. 8: Con fecha 20/5/X 0, la empresa Y recibe una subvención oficial de 8. 000 € para la adquisición de una maquinaria específica. La subvención está condicionada a su aplicación en el plazo de un año. Transcurrido este plazo, la empresa no adquiere la máquina, por lo que se le exige su devolución, que hace efectiva el 30/5/X 1. – Cobro de la subvención: 20/5/X 0 8. 000 (572) Banco, c/c a (172) Deudas a l/p transformables en subvenciones Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 8. 000 57

– Por el incumplimiento de las condiciones y la exigibilidad de la subvención: 20/5/X 1 8. 000 (172) Deudas a l/p transformables en subvenciones a (4758) HP, acreedor por subvenciones a reintegrar 8. 000 – Devolución de la subvención: 8. 000 (4758) HP, acreedor por subvenciones a reintegrar 30/5/X 1 a (572) Banco, c/c Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 8. 000 58

Ejemplo 2. 9: Con fecha 10/6/X 0, la sociedad Z recibe una subvención oficial de 16. 000 € para compensar el exceso de costes que soporta su actividad. Adicionalmente, uno de los socios aporta 3. 000 € sin contraprestación. Los fondos recibidos de un tercero (organismo público) se reconocen como ingreso del ejercicio, y los aportados por el socio como incremento de los fondos propios: 10/6/X 0 19. 000 (572) Banco, c/c a (740) Subvenciones donaciones y legados a la explotación (118) Aportaciones de socios o propietarios Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 16. 000 3. 000 59