Szmvitel Horvthn Dr Kkny Annamria 2020 Fontosabb informcik

Számvitel Horváthné Dr. Kökény Annamária 2020.

Fontosabb információk n A tárgy oktatói: n Előadó: Horváthné Dr. Kökény Annamária n Tiszaliget: Campus 135. n E-mail: kokeny. annamaria@econ. unideb. hu

Éves beszámoló Részei: § Mérleg § Eredménykimutatás § Kiegészítő melléklet § Üzleti jelentés: ez utóbbi nem része a beszámolónak, de el kell készíteni.

Eredménykimutatás n Egy adott időszakra vonatkozóan, előre meghatározott szerkezetben, összevontan és pénzértékben tartalmazza a vállalkozás hozamait (bevételeit) és ráfordításait. n A vállalkozás eredményét az arra ható főbb tényezők alapján vezeti le, a vállalkozás jövedelemteremtő képességét mutatja be: a vállalkozónál maradó adózott eredményt tartalmazza.

Költség Az üzletmenethez használt munka és egyéb termelési tényezők pénzben kifejezett értéke. A termelő munka érdekében felhasznált élő- és holtmunka ráfordítás pénzben kifejezett értéke. A számviteli elszámolás szerint a költségeknek az alábbi két szempont szerinti csoportosítása a hangsúlyos: 1) Fajtájuk szerint: KÖLTSÉGNEMEK Nyilvántartásuk a törvény szerint minden vállalkozásnál kötelező! - anyagköltség anyagjellegű - igénybe vett szolgáltatások költségei - egyéb szolgáltatások költségei - bérköltség - személyi jellegű egyéb kifizetések - bérjárulékok - értékcsökkenési leírás költségek személyi jellegű költségek

2) Elszámolhatósági módjuk szerint: Nyilvántartásuk választható! KÖZVETLENül elszámolható költségek KÖZVETETTen elszámolható költségek részben felosztható lehet (!) a költségviselőkre Az előállított termékek, szolgáltatások közvetlen önköltsége! (A Költségviselő közvetlen költségei + jellemzők, mutatók alapján a költségviselőkre felosztott közvetett költségek ) a többi (esetleg mind!), mint fel nem osztott költség a tárgyév eredményét terheli, ha „Forgalmi költség eljárású eredménykimutatatás”-t készít a vállalkozás.

Eredménykimutatás Eredmény: Egy adott időszak (egy üzleti év) bevételeinek (~ hozamainak) és ráfordításainak a különbsége. Időszakot jellemez mert egy folyamat eredménye! Eredménykimutatás: • A vállalkozás jövedelmi helyzetét és annak változását bemutató számviteli okmány, • a vállalkozás bevételeit/hozamait és ráfordításait meghatározott szerkezetben tartalmazza, • a vállalkozásnál hagyott mérleg szerinti (adózott) eredményt eredménykategóriákon keresztül vezeti le. Egyszeres könyvvezetés mellett eredménylevezetés Kettős könyvvezetés mellett eredménykimutatás

Eredménykategóriák az eredménykimutatásban 2016 -tól Üzemi (üzleti) tevékenység bevételei (hozamai) Üzemi (üzleti) tevékenység ráfordításai A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (±) Pénzügyi műveletek bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai B. Pénzügyi műveletek eredménye (±) C. Adózás előtti eredmény (±A ±B) - Adófizetési kötelezettség D. Adózott eredmény (±)

Az eredménykimutatás fajtái a) Tartalma, módszere szerint: • Összköltség eljárású eredménykimutatás • Forgalmi költség eljárású eredménykim. az „Üzemi (üzleti) tevékenység eredményé”-nek meghatározási módjában különböznek Választani lehet melyik eredménykimutatást készítik el b) Formája, elrendezése szerint: • Lépcsőzetes felépítésű, “A” változatú eredménykimutatás • Mérlegszerű (kétoldalú), “B” változatú eredménykimutatás 2016 -tól nincs! c) Részletezettsége alapján: A törvény szabályai szerint! • Éves beszámoló részét képező eredménykimutatás (3 fokozatú tagolás!) • Egyszerűsített éves beszámoló részét képező eredménykimutatás (két fokozatú tagolás!)

Változások 2016 -tól A Szt. 2015. jún. 23 -án elfogadott módosítása alapján a 2016 -ban induló üzleti évre kell először alkalmazni: n Nem alkalmazható „B” változatú Eredménykimutatás. n Az eredménykimutatásból kikerülnek a rendkívüli tételek. n Az egyéb és a pénzügyi bevételek és ráfordítások közé bekerülnek a korábban rendkívüli bevételként ill. ráfordításként nyilvántartott tételek. n Az eredménykimutatás csak az Adózott eredményig tartalmazza az eredmény levezetését, azaz az eredménykimutatásból kikerülnek a fizetendő osztalék elszámolásához kapcsolódó sorok és a Mérleg szerinti eredmény.

Eredménykimutatás 2016 -tól (ezer Ft- ban) Összköltség eljárással I. Értékesítés nettó árbevétele. . . II. Aktivált saját teljesítmények értéke. . III. Egyéb bevételek. . . . . IV. Anyagjellegű ráfordítások ……………. V. Személyi jellegű ráfordítások …………. VI. Értékcsökkenési leírás (ráfordítás!). . . … VII. Egyéb ráfordítások. . . . A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye VIII. Pénzügyi műveletek bevételei ……… IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai ……. . B. Pénzügyi műveletek eredménye ……. . C. Adózás előtti eredmény X. Adófizetési kötelezettség D. Adózott eredmény Forgalmi költség eljárással I. Értékesítés nettó árbevétele. . . . . II. Értékesítés közvetlen költségei. . . III. Értékesítés bruttó eredménye…………. IV. Értékesítés közvetett költségei ………. . V. Egyéb bevételek……………. . VI. Egyéb ráfordítások…………. -A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye VIII. Pénzügyi műveletek bevételei ……… IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai ……. . B. Pénzügyi műveletek eredménye ……. . C. Adózás előtti eredmény …. . . X. Adófizetési kötelezettség D. Adózott eredmény

Az Üzemi (üzleti) tevékenység eredményének kiszámítási módszerei (2015. dec. 31 -ig) Feladat Egy vállalkozás tárgyévi adatai (termelő tevékenységet folytat!): (……. Ft*) Értékesítés nettó árbevétele 454 000 Egyéb bevételek 34 000 Egyéb ráfordítások 90 000 Időszak összes költsége 285 000 Ebből: közvetett költségek, ami mind az értékestést terheli 45 000 Értékesítés közvetlen költségei 244 000 Saját előállítású eszközök aktivált értéke (= költsége) 6 000 Saját termelésű készletek : év végi állománya (Z) 2 000 év eleji állománya (Ny) 12 000 * A hangsúly nem az adatok nagyságrendjén, hanem a számítás tartalmi eltérésein van!

Az értékesítés nettó árbevétele tartalma: n Értékesített vásárolt és saját termelésű készletek kiszámlázott értéke (export és belföldi) n + Teljesített szolgáltatások kiszámlázott értéke n + Árkiegészítés n + Felár n - Adott engedmények Nem része az árbevételnek az áfa!!!

454 Értékesítés nettó árbevétele: (definíció!) 454

Számítások! Az aktivált saját teljesítmények értéke (= előállítási költsége): A tárgyidőszak termelőtevékenységének olyan hozamai, amelyek ebben az üzleti évben nem kerültek kibocsátásra! Feladat Egy vállalkozás tárgyévi adatai (termelő tevékenységet folytat!): (……. Ft*) Értékesítés nettó árbevétele 454 000 Egyéb bevételek 34 000 Egyéb ráfordítások 90 000 Időszak összes költsége 285 000 Ebből: közvetett költségek, ami mind az értékestést terheli 45 000 Értékesítés közvetlen költségei 244 000 Saját előállítású eszközök aktivált értéke (=költsége) 6 000 +6 Saját termelésű készletek : év végi állománya (Z) ÁV=Z-NY 2 000 2 - 12 = - 10 év eleji állománya (Ny) 12 000 ± Állományváltozása (ÁV) = Záró állomány - Nyitó állomány Előállítási költségen -4

454 (±) 454 -4 34 34 488

Üzemi (üzleti) tevékenység eredményénél a ráfordítások összetevői: Összköltség eljárásnál = Anyagjellegű költségek + ELÁBÉ + Eladott közvetített szolgáltatások Személyi jellegű költségek • Személyi jellegű ráfordítások= értéke • Anyagjellegű ráfordítások • Értékcsökkenési leírás (mint ráfordítás) Összes ráfordítás = Értékcsökkenési leírás = Időszak összes költségei +ELÁBÉ + Eladott közvetített szolgáltatások értéke költségnek nem minősülő ráfordítások!

Az anyagjellegű ráfordítások tartalma n Anyagköltség = anyagfelhasználás értéke (gáz, víz, áram is!!) n Igénybevett szolgáltatások értéke: szállítási, rakodási költség, kölcsönzés, csomagolás, bérmunka, hirdetés, posta, telefon, fax, oktatás, továbbképzés stb. n Egyéb szolgáltatás költsége: illeték, hatósági díjak, igazgatási díjak, biztosítás, bankköltség n ELÁBÉ = Eladott Áruk (anyagok, betétdíjas göngyölegek) Beszerzési Értéke n Eladott közvetített szolgáltatások = tovább számlázott alvállalkozói teljesítmények értéke

A személyi jellegű ráfordítások tartalma n Bérköltség = törzsbér, bérpótlékok, kiegészítő fizetés, prémium, jutalom, 13. havi fizetés n Személyi jellegű egyéb kifizetések = vállalkozást terhelő táppénz, betegszabadságra jutó bér, költségtérítések, találmányi, újítási díj, szerzői jogdíj. . n Bérjárulékok = szociális hozzájárulási adó, eü. hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás, azok az összegek, amelyeket a személyi jell. ráf-ok vagy a foglalkoztatottak száma alapján állapítanak meg.

Az értékcsökkenési leírás tartalma Értékcsökkenési leírás = a tárgyi eszközök, immateriális javak értékcsökkenésnek költségként elszámolt összege (terv szerinti értékcsökkenés) A terven felüli écs-t egyéb ráfordításként kell elszámolni!

Forgalmi költség eljárásnál • Értékesítés közvetlen költségei = Értékesített saját termelésű + ELÁBÉ + Eladott készletek és szolgáltatások közvetített szolgáltatások közvetlen önköltsége értéke Az időszak összes közvetett • Értékesítés közvetett költségei = költségéből a költségviselőkre fel nem osztható rész! Összes ráfordítás = Időszak összes költségeiből az értékesítés költségei + ELÁBÉ + Eladott közvetített szolgáltatások értéke költségnek nem minősülő ráfordítások!

454 (±) 454 -4 34 34 488 244 285+90 484 - 375 285 45 90 90 375 244+45+90 379 109 488 - 379 109

Az eljárások összehasonlítása Összköltség eljárás • Bruttó szemléletű, a termelési folyamatokra épül kibocsátásból (=forgalomból) • Hozamok Forgalmi költség eljárás • Nettó szemléletű, az értékesítési folyamatokat tükrözi • Hozamok aktivált saját teljesítményekből (+/-) • Ráfordítások az időszak összes költsége • Ráfordítások (csak!) kibocsátásból (=forgalomból) az időszak költségeiből (csak!) a kibocsátás (forgalom) költségei

Összefüggések (Anyagjellegű ráfordítások+Személyi jellegű ráfordítások+Értékcsökkenés ) – Aktivált saját teljesítmények értéke (ASTÉ) = = (Értékesítés közvetlen költségei + Értékesítés közvetett költségei)

Mindkét eljárásnál részét képezik az „Üzemi (üzleti) tevékenység eredményé”-nek a rendszeres üzletmenet során keletkezett, a Szt. által meghatározott tartalmú: Egyéb bevételek: Nem minősülnek árbevételnek , pl. • káreseményhez kapcsolódó bevételek • kapott késedelmi kamatok, bírságok, kötbérek • előző évben képzett céltartalék feloldása • értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök bevételei • értékvesztések visszaírt összegei, • terven felüli értékcsökkenés visszaírt összegei Egyéb ráfordítások: Árbevételhez nem kapcsoló kifizetések, veszteség jellegű tételek, pl. • Hiányzó, megsemmisült vagyontárgyak könyv szerinti értéke • fizetett, fizetendő késedelmi kamatok, bírságok, kötbérek • az üzleti évben képzett céltartalék • értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke • értékvesztések elszámolt összegei, • terven felüli értékcsökkenés összegei • költségvetés, önkormányzat felé elszámolt adók, illetékek

Pénzügyi műveletek eredménye: A pénzügyi tranzakciók eredményre gyakorolt hatását mutatja, összetevői: Pénzügyi műveletek bevételei, pl. • Kapott (járó) osztalék, részesedés • Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége • Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége • Egyéb kapott kamatok, kamatjellegű bevételek • Devizás követelések, kötelezettségek árfolyamnyeresége Pénzügyi műveletek ráfordításai, pl. • Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége • Fizetendő kamatok • Részesedések, értékpapírok , bankbetétek értékvesztése • Devizás követelések, kötelezettségek árfolyamvesztesége

Rendkívüli eredmény: (2016 -tól nincs!) olyan események hatást mutatja, amelyek függetlenek a vállalkozás tevékenységétől, a szokásos vállalkozási tevékenységgel nem állnak követlen kapcsolatban. Tartalmát a Szt. rögzíti! Összetevői: Rendkívüli bevételek, pl. Rendkívüli ráfordítások, pl. • Térítés nélkül átvett vagyontárgyak (max. ) piaci értéke • Térítés nélkül átadott vagyontárgyak könyv szerinti értéke • Társaságba bevitt vagyontárgyak létesítő okirat szerinti értéke • Visszavásárolt saját részvények, üzletrészek névértéke, ha bevonásra kerültek • Társaságba bevitt vagyontárgyak könyv szerinti értéke • Visszavásárolt saját részvények, üzletrészek visszavásárlási értéke, ha bevonásra kerültek • Elengedett követelések könyv szerinti összegei • Elengedett, elévült kötelezettség összegei

Feladat: Döntse el a következő tételekről, hogy melyik eredmény-kategóriát, milyen tényezőn keresztül befolyásolja! n 1. Eladott termékeink kiszámlázott ellenértéke n 2. Kapott késedelmi kamatok n 3. Értékpapírok eladásakor keletkező árfolyam- veszteség n 4. Káresemény miatt megsemmisült tárgyi eszköz nyilvántartott értéke n 5. Káresemény alkalmával a biztosító által fizetett összeg

Megoldása: n 1. Eladott termékeink kiszámlázott ellenértéke (A. Üzemi…, Ért. N. árbev. ) n 2. Kapott késedelmi kamatok (A. Üzemi…, Egyéb bev. ) n 3. Értékpapírok eladásakor keletkező árfolyam-veszteség (B. Pénzügyi, Püi. Ráf. ) n 4. Káresemény miatt megsemmisült tárgyi eszköz nyilvántartott értéke (A. Üzemi…, Egyéb ráf. , ) n 5. Káresemény alkalmával a biztosító által fizetett összeg (A. Üzemi…. , Egyéb bev. )

Köszönöm a Figyelmet!