Stowarzyszenie Ksigowych w Polsce Warunki rozliczenia przedsibiorcy na

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Warunki rozliczenia przedsiębiorcy na estońskim CIT Agnieszka Gajewska Członek Zarządu Głównego SKw. P www. skp. pl 1

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Agenda Symulacja rozliczenia przedsiębiorcy na estońskim CIT badanie warunków wejścia korekta rozliczeń na wejściu opodatkowanie w trakcie rozliczenie na wyjściu www. skp-ow. pl 2

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Badanie warunków wejścia art. 28 j Warunek www. skp-ow. pl Odniesienie Sp. z o. o. lub S. A. – osoby fizyczne (ograniczenia art. 28 j ust 1 pkt 4 i 5 Umowa/statut spółki (KRS) Sprawozdanie finansowe Ustawa o rachunkowości (Nie MSR) Przychody z działalności do 100 mln zł brutto Zeznanie podatkowe + VAT (uwaga w trakcie przychody rachunkowe) Przychody z wierzytelności, odsetek, poręczeń, gwarancji, praw autorskich, zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, transakcji z podmiotami powiązanymi - mniej niż 50% przychodów, Nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki … Sprawozdanie finansowe – informacja dodatkowa/analiza Zatrudnienie art. 28 j. Ust 1 pkt 3 3 osoby, wyłączenie udziałowców i akcjonariuszy Złoży zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania Ustalony wzór – do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego 3

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie www. skp-ow. pl Rozliczenie roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem art. 7 aa updop Podatnik który wybrał formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych jest obowiązany: zaliczyć do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1: przychody które nie zostały zaliczone dotychczas do przychodów podatkowych, oraz koszty zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a nie uwzględnione dotychczas w kosztach rachunkowych zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1: przychody zaliczone do przychodów podatkowych a nie zaliczone do przychodów rachunkowych koszty uwzględnione w kosztach rachunkowych a nie uwzględnione jako koszty podatkowe Nie rozlicza się przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. ustalić dochód z przekształcenia – w spółkę z o. o. lub s. a. 4

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Lp. AII 1 c AIV 3 BI 4 BIII 1 BIV Rozpoznanie różnic przejściowych na 31. 12. 20 XX-1 Tytuł urządzenia techniczne i maszyny wartość środków trwałych w leasingu operacyjnym podatkowo Pożyczka udzielona długoterminowa naliczone odsetki Zapasy odpis aktualizujący do ceny sprzedaży netto Należności z tytułu dostaw i usług odpis aktualizujący (netto) Środki pieniężne w kasie i na rachunkach wycena różnic kursowych na rachunkach bankowych Rozliczenia międzyokresowe Wartość bilansowa Aktywa Wartość podatkowa różnica pomiędzy wartością podatkową i bilansową pozycji Ujęcie w podatku 20 XX-1 250 000, 00 przychód podatkowy 31 500, 00 30 000, 00 1 500, 00 przychód podatkowy 280 000, 00 310 000, 00 -30 000, 00 koszt uzyskania przychodów 3 120 000, 00 3 210 000, 00 -90 000, 00 koszt uzyskania przychodów 23 000, 00 21 200, 00 1 800, 00 przychód podatkowy 520 000, 00 przychód podatkowy Pasywa 180 000, 00 300 000, 00 -180 000, 00 koszt uzyskania przychodów -300 000, 00 koszt uzyskania przychodów 1 506 000, 00 210 000, 00 1 500 000, 00 -6 000, 00 koszt uzyskania przychodów -210 000, 00 koszt uzyskania przychodów 21 000, 00 -21 000, 00 koszt uzyskania przychodów 70 000, 00 -70 000, 00 koszt uzyskania przychodów Wartość oszacowanych przychodów (KSR 3) BI 2 BIII g h www. skp-ow. pl Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne Pozostałe rezerwy (przejściowe) Zobowiązania kredyty i pożyczki Zobowiązania z tytułu leasingu wartość zobowiązania środki trwałe w leasingu oepracyjnym podatkowo z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych niezapłacone w terminie składki ZUS z tytułu wynagrodzeń nieopłacone wynagrodzenia Ogółem wartość w kosztach uzyskania przychodów Ogółem wartość w przychodach podatkowych -907 000, 00 773 300, 00 5

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Przykład noty podatkowej na wejście 31. 12. 20 XX-1 Pozycja A. Zysk (strata) brutto za dany rok B. Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice między zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych), w tym: C. Przychody niepodlegające opodatkowania w roku bieżącym, w tym: D. Przychody podlegające opodatkowaniu w roku bieżącym, ujęte w księgach rachunkowych lat ubiegłych, w tym: Rozliczenie związane z wyborem ryczałtu od roku 20 XX E. Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice między zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych), w tym: F. Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku, w tym: G. Koszty uznawane za koszty uzyskania przychodów w roku bieżącym, ujęte w księgach lat ubiegłych, w tym: Rozliczenie związane z wyborem ryczałtu od roku 20 XX H. Strata z lat ubiegłych, w tym: I. Inne zmiany podstawy opodatkowania, w tym: J. Podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym K. Podatek dochodowy na wejście 20 XX-1 12 000, 00 przekształcenie 20 XX-1 12 000, 00 20 000, 00 620 000, 00 21 000, 00 794 300, 00 773 300, 00 372 000, 00 750 000, 00 672 000, 00 1 579 000, 00 907 000, 00 11 831 000, 00 2 247 890, 00 11 697 300, 00 2 222 487, 00 www. skp-ow. pl 6

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Kapitały własne roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem Podatnik który wybrał formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych jest obowiązany: wyodrębnić w kapitale własnym na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem: a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesioną na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych oraz b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. www. skp-ow. pl 7

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Kapitały własne roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem A. Kapitał (fundusz) własny I. Kapitał (fundusz) podstawowy II. Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym: - nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji) - kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem III. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym: - z tytułu aktualizacji wartości godziwej IV. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym: - tworzone zgodnie z umową (statutem) spółki - na udziały (akcje) własne - kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowania ryczałtem V. Zysk (strata) z lat ubiegłych - kwota niepodzielonych zysków w latach przed opodatkowaniem ryczałtem - kwota niepokrytych strat poniesionych w latach przed opodatkowaniem ryczałtem VI. Zysk (strata) netto VII. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) www. skp-ow. pl 8

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Ewidencje na wejście art. 28 n ust 3 Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem stosowania opodatkowania ryczałtem, jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego podatnika zasadami rachunkowości. Kluczowe elementy: • Aktualne Zasady (polityka) Rachunkowości • Wykaz rozliczeń międzyokresowych czynnych • Wykaz rozliczeń międzyokresowych biernych i rezerw • Wykaz środków trwałych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego okres opodatkowania ryczałtem Ewidencja zdarzeń zaistniałych przed pierwszym rokiem stosowania ryczałtu www. skp-ow. pl 9

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych Zysk (strata) netto Księgi rachunkowe Podstawa opodatkowania i wysokość należnego podatku Kapitał własny - kwota niepodzielonych zysków wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem Sprawozdanie finansowe www. skp-ow. pl xml Kapitał własny - kwota podzielonych zysków wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem Kapitał własny – kwota niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem 10

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Dodatkowy zakres ewidencji w księgach i prezentacji w sprawozdaniu finansowym A. Kapitał (fundusz) własny I. Kapitał (fundusz) podstawowy II. Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym: - nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji) - kwota zysku wypracowanego w latach opodatkowania ryczałtem III. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym: - z tytułu aktualizacji wartości godziwej IV. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym: - tworzone zgodnie z umową (statutem) spółki - na udziały (akcje) własne - kwota zysku wypracowanego w latach opodatkowania ryczałtem V. Zysk (strata) z lat ubiegłych - kwota niepodzielonych zysków w latach opodatkowania ryczałtem - kwota niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem www. skp-ow. pl VI. Zysk (strata) netto VII. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) do roku wypłaty zysków lub pokrycia strat 11

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Ewidencja nakładów na cele inwestycyjne Ewidencja nakładów na środki trwałe KRŚT 3 -8 (z wyłączeniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku służących głównie celom osobistym udziałowców, akcjonariuszy lub członków rodzin) Nakłady = faktycznie poniesione wydatki na nowe środki trwałe lub wydatki ich wytworzenie = faktycznie poniesione opłaty ustalone w umowie art. 3 ust 4 lub 6 uor (z wyłączeniem umowy leasingu operacyjnego w części spłaty wartości początkowej środków trwałych) Podatnik może prowadzić dodatkową ewidencję np. na kontach pozabilansowych faktycznych wydatków ujmowanych w księgach w momencie zapłaty za te środki trwałe lub koszty ponoszone na ich wytworzenie zakwalifikowane jako nakłady na cele inwestycyjne www. skp-ow. pl 12

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Przykład Zakup środka trwałego 010/249 Zapłata 249/130 + równolegle konto pozabilansowe nakłady inwestycyjne 15% nie mniej niż 20 000 (2 kolejne lata) Zaliczki NIE 33% nie mniej niż 50 000 (4 lata) www. skp-ow. pl 13

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie przychody rachunkowe = przychody podatkowe Przychody i koszty – zasada generalna koszty rachunkowe = koszty podatkowe z wyjątkami … www. skp-ow. pl 14

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Ewidencja związana z przedmiotem opodatkowania Dodatkowa ewidencja: - ewidencja ukrytych zysków - ewidencja wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - nadwyżka wartości rynkowej składników przejmowanego lub wniesionego majątku - nieujawnione operacje www. skp-ow. pl 15

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie 5% Art. 28 s Oświadczenia www. skp-ow. pl Ukryte zyski art. 28 m ust. 3 świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne wykonane w związku z prawem do udziału w zysku inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem, w szczególności: - pożyczki, odsetki, prowizje - świadczenia wykonane - umorzenie lub zmniejszenie wartości udziału - zysk przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego - darowizny, prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju - wydatki na reprezentację - nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11 c ponad ustaloną ceną tej transakcji 16

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Ustalenie podstawy opodatkowania suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto 5% suma dochodów z tytułu ukrytego zysku i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego dochód z tytułu zysku netto osiągniętego w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem 15% lub 25% www. skp-ow. pl 17

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Przykład Zysk brutto Podatek Zysk netto 20 XX 12 000, 00 15 000, 00 11 985 000, 00 zysk netto z roku 20 XX przeznaczony na wypłatę dywidendy Podatek od zysku Ukryte zyski Podatek od ukrytych zysków Razem podatek 20 XX+1 12 000, 00 765 000, 00 11 235 000, 00 100 000, 00 15 000, 00 750 000, 00 100 000, 00 15 000, 00 765 000, 00 do 20 go dnia siódmego miesiąca roku podatkowego do 20 go dnia następnego miesiąca wypłaty lub wydatku www. skp-ow. pl 18

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Czy mimo ryczałtu należy ewidencjonować różnice zgodnie z zapisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ? Podatnik opodatkowany ryczałtem może utracić prawo do opodatkowania z końcem roku … 901 -1 902 903 904 905 906 B. Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych), w tym: art. . 12 … C. Przychody niepodlegające opodatkowania w roku bieżącym, w tym: D. Przychody podlegające opodatkowania w roku bieżącym, ujęte w księgach rachunkowych lat ubiegłych w tym: E. Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych), w tym: F. Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku, w tym: G. Koszty uznawane za koszty uzyskania przychodów w roku bieżącym ujęte w księgach lat ubiegłych, w tym: www. skp-ow. pl 19

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Zakończenie opodatkowania w formie ryczałtu Podatnik po 4 letnim okresie może kontynuować opodatkowanie w formie ryczałtu w sposób automatyczny – nie wymaga to dodatkowych czynności i rozliczeń Zakończenie rozliczenia w formie ryczałtu: - informacja o rezygnacji złożona przez podatnika - jeśli nie spełnił wymogów dotyczących nakładów inwestycyjnych - jeśli nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28 j ust. 1 pkt 1 3 – przychody, zatrudnienie - podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto - w przypadku przejęcia innego podmiotu lub gdy www. skp-ow. pl zostanie przejęty – art. 28 l ust 1 pkt 3 c) i 3 d) Ewidencja na moment zakończenia opodatkowania w formie ryczałtu 20

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie Dziękuję za uwagę Agnieszka Gajewska Członek Zarządu Głównego Stowarzyszenia Księgowych w Polsce www. skp-ow. pl 21