Standardkostregnskapet drifts og resultatoppflging gjennom avviksanalyse og fleksibelt

Standardkostregnskapet - drifts- og resultatoppfølging gjennom avviksanalyse og fleksibelt budsjett KAPITTEL 7

Læringsmål ◦ Forklare hva som menes med standarder og kostnadsstandarder og gi eksempler ◦ Drøfte formålet med standardkostregnskapet ◦ Drøfte hva som menes med perfeksjonsstandarder og oppnåelige standarder ◦ Utarbeide en standardkalkyle for de variable kostnadene ◦ Drøfte den generelle modellen for avviksanalyse av de direkte og indirekte variable kostnadene ◦ Kunne foreta avviksanalyser av de indirekte faste og indirekte variable kostnadene og drøfte årsakssammenhengene

Vi avsluttet kapittel 5 med å vise hvordan et enkelt driftsregnskap basert på standardkost for de variable kostnadene var satt opp: Standardkalkylen Virkelig Standard- Virkelige Avvik produksjonsmengde kostnadene kostnader Direkte materialer kr 165, 00 200 enheter kr 33 000 kr 32 800 kr 200 F Direkte lønn " 152, 00 " 30 400 " 32 200 " 1 800 U Indirekte var. tilvirkningskostn. " 30, 00 " 6 000 " 5 800 " 200 F o De avvikene som fremkommer ovenfor kan vi kalle nettoavvik o I avviksanalyse er vi interessert i å finne bruttoavvikene, avvikene knyttet til pris/sats og mengde/tid som i sum utgjør nettoavviket o Avviksanalysen gir læring og grunnlaget for tiltak som skal gi forbedringer o F = Fordelaktige avvik i forhold til kostnader eller inntekter o U = Ufordelaktige avvik i forhold til kostnader eller inntekter

En bedrift tilvirker og markedsfører produktet Beta. Standardsatsene for direkte materialer og direkte lønn per enhet av Beta er som følger: De budsjetterte indirekte faste kostnadene for perioden er kr 123 000. Aktivitetsmålet (kostnadsdriveren) for tilvirkningskostnadene er direkte timer. Periodens budsjetterte salg og produksjon er 2050 enheter. Det virkelige salget/produksjonen for perioden ble 2000 enheter. Det medgikk 20 000 kg råmaterialer til en inntakskost på kr 16, 45 per kg. Det virkelige timeforbruket var 750 timer med totale timekostnader på kr 247 500. De virkelige indirekte variable tilvirkningskostnadene ble kr 27 500 og de virkelige faste tilvirkningskostnadene ble kr 125 000. Fullfør standard selvkostkalkylen, og deretter foreta avviksanalyse av direkte lønn, de indirekte variable tilvirkningskostnadene og de faste indirekte tilvirkningskostnadene.

Avvikene i de direkte kostnadene (1) (2) (3) Standardkostnader For avviksanalysen: Virkelige kostnader: Driftsregnskapet ført til standardkost: Virkelig forbrukt mengde/tid til standard pris/sats Driftsregnskapet basert på finansregnskapets virkelige kostnader ved periodeavslutning Standard pris/sats * virkelig mengde/tid Virkelig pris/sats * virkelig mengde/tid Hva virkelig produksjonsvolum skal ha koste når kostnadene er beregnet på basis av standard pris/sats og standard mengde/tid Standard pris/sats * standard mengde/tid (1 -2) (2 -3) Produktivitetsavviket Faktorprisavviket Mengdeavvik/produktivitetsavvik Prisavvik/lønnssatsavvik (1 -3) Totalavvik (Materialavviket og lønnsavviket)

Avviksanalyse materialavvik Prisavvik: Rapport fra innkjøpsavdelingen (1) (2) (3) Råmaterial- Kvantum Standard type innkjøpt pris i pris Råvare X 1 000 kg kr 15, 00 kr 15, 50 kr 0, 50 Råvare X 1 600 kg kr 15, 00 kr 16, 00 kr 1, 00 - 1 600 (U) Prisen er på vei opp Årsaker til prisavvik ◦ Størrelse på innkjøpskvantum ◦ Transportmetode ◦ Rabatter (kvantum, betaling, o. l) (4) (5) Virkelig Forskjell w w w Totalt Kommentarer prisavvik - 500 (U) Kostbar frakt Rush ordrer Råvarens kvalitet Prisendringer

Mengdeavvik Rapport fra produksjonsavdelingen (1) (2) Råmaterial. Standard Kommentarer type pris mengde Råvare X kr 15, 00 2 520 kg (3) Standard (4) Virkelig (5) Forskjell mengde 2 600 kg i mengde 80 kg avvik i kr kr - 1 200 (U) problemer Årsaker til mengdeavvik: ◦ ◦ Maskinproblemer Dårlig kvalitet på råmaterialer Ansatte under opplæring Utilstrekkelig operativ ledelse Totalt mengde- Innkjørings-

Lønnssatsavvik Rapport fra produksjonsavdelingen (1) Lønns. Virkelig kategori tid Fagarbeider X (2) Standard lønnssats 2 500 t (3) Virkelig lønnssats kr 30, 00 (4) Forskjell i lønnssats kr 30, 50 (5) Totalt lønns. Kommentarer avvik i kr Lokale forhandlinger kr 0, 50 kr - 1 250 ga kr 0, 50 i tillegg fra 01. 20 x 6 § Årsaker til negative lønnssatsavvik: § Uventede økninger i tariffert lønn (sentrale og/eller lokale forhandlinger) § Personlige tillegg § Innføring av lokale ubekvemstillegg § Overtid § Bruk av høyere betalte ansatte i arbeide normalt utført av lavere betalte (faglærte - ufaglærte) § Vanligvis små lønnssatsavvik

Produktivitetsavvik (tidsavvik) Rapport fra produksjonsavdelingen Avdeling 1 (1) (2) (3) (4) Lønnskategori Standard Virkelig lønnssats tid i tid Fagarbeidere 1 kr 30, 00 2 500 t Stor serie, lite (5) Forskjell avvik i kr 100 t Totalt tids- Kommentarer kr + 3 000 (F) omstillingstid § Årsaker til negative produktivitetsavvik: § § § § Mange nye ansatte under opplæring Dårlige råmaterialer (behov for ekstra foredling) Maskinhavarier Nedslitt utstyr Korte serier/mye omstilling Utilstrekkelig/dårlig operativ ledelse Dårlig moral hos de ansatte Høyt korttidsfravær Kapittel 5 9

Avvikene i de indirekte variable kostnadene (1) (2) (3) Standardkostnader For avviksanalysen: Virkelige kostnader: Driftsregnskapet basert på finansregnskapets virkelige kostnader ved periodeavslutning Standard sats * standard tid Standard sats * virkelig tid (1 -2) Produktivitetsavvik (2 -3) Forbruksavvik (1 -3) Totalavvik for indirekte variable kostnader

Avvikene i de indirekte variable kostnadene Produktivitetsavviket ◦ Oppstår som følge av at den virkelige tilvirkningstiden er forskjellig fra periodens standard. ◦ Samme forklaring som tidsavviket for direkte lønn Forbruksavviket ◦ Skyldes mer - eller mindreforbruk av indirekte variable kostnader (mengden) eller endrede prisforutsetninger i forhold til prisene som var lagt inn i standarden

Avvikene i de indirekte faste kostnadene 1 Standardkostnader 2 Budsjett: Standard sats * standard tid Standard sats * budsjettert tid (1 -2) Volumavvik ( Beskjeftigelsesavvik) 3 Virkelige kostnader: Driftsregnskapet basert på finansregnskapets virkelige kostnader ved periodeavslutning (2 -3) Budsjettavvik (1 -3) Totalavvik for indirekte faste kostnader

Årsakene til avvik i de indirekte faste kostnadene Budsjettavvik ◦ Det er brukt mer eller mindre kostnader enn budsjettert ◦ skyldes endringer i mengde og pris, at kostnadsstrukturen (kostnadsgrunnlaget) ikke er lineær og substitusjon mellom faste og variable kostnader (Produksjons)volumavvik ◦ Virkelig aktivitet er forskjellig fra den budsjetterte kapasitetsutnyttelsen ◦ Volumavviket kalles også beskjeftigelsesavvik

Salgets resultatavvik standard selvkostregnskapet 1 Virkelig salgsinntekt Virkelig salgsvolum vurdert til virkelig pris 2 For avviksanalysen Virkelig salgsvolum vurdert til budsjettert pris Virkelig salgsvolum vurdert til forkalkulert fortjeneste (1 -2) Salgsprisavvik 3 Budsjettert salgsvolum vurdert til forkalkulert fortjeneste (2 -3) Salgsvolumavvik (1 -2) + (2 -3) Salgets resultatavvik

Kostnadsavvik faste kostnader i bidragsregnskapet Faste kostnader behandles som periodekostnader i bidragsregnskapet Kun budsjettavvik = Budsjetterte faste (std. kost) - virkelige faste

Salgets resultatavvik standard bidragsregnskapet 1 2 Virkelig salgsinntekt For avviksanalysen: Virkelig salgsvolum vurdert til Virkelig salgsvolum vurdert virkelig pris til budsjettert pris 3 Virkelig salgsvolum vurdert til Budsjettert salg vurdert til budsjettert DB (1 -2) Salgsprisavvik (2 -3) Salgsvolumavvik (1 -2) + (2 -3) Salgets resultatavvik

Mer om materialavviket Mange bedrifter registrerer og korrigerer prisavviket ved varemottak ("inn på lager") og ikke i driftsregnskapet ("ut fra lager"), og det løpende materialavviket vil derfor bestå kun av mengdeavviket To fordeler: ◦ ◦ 1 Prisavviket mellom standard og virkelig pris får omgående oppmerksomhet og evt. korrigerende tiltak kan umiddelbart iverksettes 2 Løpende avvik mellom standard materialforbruk og virkelig er isolert til mengdeavvik

Fordeler og ulemper med standardkost Fordeler ◦ Kostnadsstandardene ◦ ◦ ◦ fokuserer produktivitet og økonomi muliggjør ledelse ved avviksfokusering (Management by Exception) forenkler utarbeidelsen av driftsregnskapet forenkler budsjettarbeidet relativt rimelig å vedlikeholde og vedlikeholdsarbeidet er konkurransefremmende Ulemper ◦ Ofte kun de negative avvikene som fokuseres ◦ Overdreven avviksfokusering kan overskygge at andre og grunnleggende forhold i virksomheten er i endring

Fleksibelt budsjett (1) Et budsjett som viser periodens budsjetterte inntekter, kostnader og resultat ved de virkelige salgs- og tilvirkningsvolum ◦ Mao. det opprinnelige (statiske) budsjettet korrigert for virkelig salgsvolum (aktivitetsnivå)

Fleksibelt budsjett (2) Det fleksible budsjettet avviker fra standardkostregnskapet etter bidragsprinsippet på ett område: ◦ I fleksibelt budsjettet bruker vi budsjetterte priser i stedet for virkelige, oppnådde prisene Salgsprisavviket blir derfor det samme som i bidragsregnskapet. Salgsvolumavvik eksisterer ikke, da vi ikke legger det opprinnelige (statiske) budsjettet til grunn for avviksanalysen