Sniovn daov povinnosti daov optimalizace a vznamn legislativn

Snižování daňové povinnosti (daňová optimalizace) a významné legislativní změny posunující hranice povoleného jednání Martin Tuček Partner Moore Stephens Viceprezident Komory daňových poradců ČR www. moorestephens. cz 2018 PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.

Implementace evropských směrnic ATAD do národní daňové legislativy ČR 2019 Zákon o daních z příjmů – omezení uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů – možnost uplatnit v základu daně výpůjční výdaje pouze do výše 80 mil. Kč nebo 30 % daňové EBITDA (zisk před úroky, zdaněním a odpisy) – neuznatelné výpůjční výdaje lze převést do dalších zdaňovacích období – zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví (exit tax) – zdanění při přemístění (účetním přeřazení) majetku do stálé provozovny nebo ústředí v zahraničí nebo změně daňového rezidentství, pokud Česká republika v důsledku toho ztratí právo zdanit příjem z budoucího prodeje tohoto majetku – fikce, že došlo k prodeji majetku „sobě samému“ – příjmem je kupní cena, možnost uplatnit výdaje jako při prodeji www. moorestephens. cz strana 2

Implementace evropských směrnic ATAD do národní daňové legislativy ČR 2019 Zákon o daních z příjmů – zdanění ovládané zahraniční společnosti (controlled foreign company – CFC rules) – ovládaná zahraniční společnost – má na ní více než 50 % podíl český daňový rezident a nevykonává podstatnou hospodářskou činnost (tzv. prázdné schránky) – příjmy těchto společností se přičítají ovládající společnosti v České republice – důsledky rozdílné právní kvalifikace (hybridní nesoulady) – řešení odlišné právní kvalifikace jedné právní skutečnosti v různých státech – zabraňuje např. tomu, aby určitá transakce byla v jednom státě osvobozena od daně, zatímco ve druhém byla uznatelným výdajem (např. jeden stát ji kvalifikuje jako dividendu, druhý jako platbu úroku) www. moorestephens. cz strana 3

Implementace evropských směrnic ATAD do národní daňové legislativy ČR 2019 Oznamovací povinnost příjmů plynoucích daňovým nerezidentům do zahraničí – rozšíření dosavadní oznamovací povinnosti o odvedené sražené daně z příjmů plynoucích daňovým nerezidentům do zahraničí i na osvobozené příjmy a příjmy, které podle mezinárodní smlouvy nepodléhají zdanění v České republice Novela zákona o mezinárodní spolupráci při správě daní – novela obsahuje úpravy implementace DAC 2 a DAC 4 a souvisejících mezinárodních dohod v návaznosti na OECD provedené hodnocení implementace, které jsou potřebné zejména z důvodu posunu ve výkladu implementovaných předpisů www. moorestephens. cz strana 4

Implementace evropských směrnic ATAD do národní daňové legislativy ČR 2019 Novela daňového řádu – v rámci novely dochází v návaznosti na evropskou legislativu k explicitnímu doplnění mezi základní zásady správy daní tzv. zákazu zneužití práva, který je již dnes dovozován judikaturou i správní praxí www. moorestephens. cz strana 5

Zneužití práva v české judikatuře V rozsudku ze dne 15. 10. 2015, č. j. 9 Afs 57/2015 - 120, NSS vyložil, že se jedná o právní princip, který „[…] plní funkci „záchranné brzdy“ pro případ, že konkrétní pravidla by při svém „doslovném“ uplatnění vedla k rozporu s materiální spravedlností, neboť jsou využívána v rozporu s podstatou daného práva (jeho smyslem a účelem). “ Ústavní soud přitom v usnesení ze dne 6. 8. 2008, sp. zn. II. ÚS 2714/07, dovodil, že „[a]čkoliv finanční právo (zde konkrétně zákon o daních z příjmů a zákon o správě daní a poplatků) institut zneužití práva explicitně nevymezuje, neznamená to, že by v této oblasti ke zneužívání práva či jeho obcházení docházet nemohlo, resp. že by chování, jež vykazuje znaky zneužití práva, nemohlo být za takové označeno, a z toho vyvozovány adekvátní právní důsledky. . ". www. moorestephens. cz strana 6

Zneužití práva v české judikatuře Zákaz zneužití práva v oblasti daňové rozvedl Nejvyšší správní soud v rozsudku ze dne 17. 12. 2007, č. j. 1 Afs 35/2007 - 108, v němž se zdůrazňuje nutnost pečlivě rozlišovat legitimní a právem aprobovaný postup spočívající ve volbě daňově nejvýhodnější alternativy z různých v úvahu přicházejících možností, jež mají svůj samostatný smysl, od situace, kdy právě jediným smyslem dané činnosti či transakce je získání nelegitimního daňového zvýhodnění. V druhém případě se totiž jedná o chování zdánlivě dovolené, které má však ve skutečnosti povahu chování protiprávního a za určitých okolností může nabýt povahy zneužití veřejného subjektivního práva daňového subjektu, jemuž nemůže být ve správním soudnictví poskytnuta ochrana. . . ". www. moorestephens. cz strana 7

Běžný akviziční postup Úroky z úvěru nejsou daňově uznatelné protože, výnosy z podílů na zisku jsou od daně z příjmů osvobozené Banka Úvěr na koupi podílů Kupující Nákup 100% podílu Prosperující firma platí daň z příjmů www. moorestephens. cz strana 8

Běžný akviziční postup Sloučení společností Banka www. moorestephens. cz Úvěr na koupi podílů Kupující + Prosperující firma = odvádí daně v ČR úroky z úvěru nákladem strana 9

Běžné schéma Podnik ve skupině Podíl 100% Prosperující firma platí daň z příjmů v ČR Podnik ve skupině www. moorestephens. cz strana 10

Zakázané schéma – zneužití práva Podnik ve skupině Úroky z úvěru nejsou daňově uznatelné protože, výnosy z podílů na zisku jsou od daně z příjmů osvobozené Založení nové společnosti podíl 100% Úvěr na koupi podílů Kupující Nákup 100% podílu od podniku ve skupině Prosperující firma platí daň z příjmů v ČR www. moorestephens. cz strana 11

Zakázané schéma Podnik ve skupině Sloučení společností = Úvěr na koupi podílů Kupující + Prosperující firma = neodvádí daně v ČR úroky z úvěru nákladem Úroky nejsou zdaněny www. moorestephens. cz strana 12

Zneužití práva v české judikatuře Nákup podílu na úvěr ve skupině CTP a následná fúze Rozsudky NSS ČR 9 Afs 57/2015 -120 ze dne 15. 10. 2015 9 Afs 56/2015 -117 ze dne 21. 10. 2015 9 Afs 58/2015 -127 ze dne 29. 10. 2015, 1 Afs 56/2015 -67 ze dne 10. 11. 2015 2 Afs 65/2015 -81 ze dne 3. 11. 2015, 4 Afs 62/2015 -71 ze dne 2. 12. 2015, 3 Afs 53/2015 -117 ze dne 13. 1. 2016 8 Afs 34/2015 -71 ze dne 7. 6. 2016 Soud v deklarovaných důvodech ekonomický racionálně odůvodněný smysl nespatřuje. V projednávané věci je pro něj klíčové, že provedená restrukturalizace odehrávající se uvnitř skupiny nevedla ke změně vlastnické struktury, k nové akvizici, či např. ke sjednocení managementu a úspoře provozních nákladů, ale k obrovskému zadlužení dosud prosperujícího daňového subjektu www. moorestephens. cz strana 13

Článek 6 směrnice ATAD Obecné pravidlo proti zneužívání daňového režimu 1. Pro účely výpočtu daňové povinnosti pra vnicky ch osob člensky sta t nebere v úvahu operaci nebo sled operací, které s přihlédnutím ke všem příslušným skutečnostem a okolnostem nejsou skutečné, neboť hlavním důvodem nebo jedním z hlavních důvodů jejich uskutečnění bylo získání daňové vy hody, která maří předmět nebo účel příslušného daňového pra va. Operace se může skla dat z více kroků nebo částí. 2. Pro účely odstavce 1 se operace nebo sled operací nepovažují za skutečné do té míry, v jaké nebyly uskutečněny z čistě hospodářských důvodů odrážejících ekonomickou realitu. 3. Pokud operace nebo sled operací nejsou v souladu s odstavcem 1 bra ny v úvahu, vypočítá se daňová povinnost v souladu s vnitrostátními právními předpisy www. moorestephens. cz strana 14

Úprava daňového řádu ČR 2019 Ustanovení § 8 odst. 4 daňového řádu ČR: „(4) Při správě daní se nepřihlíží k právnímu jednání a jiným skutečnostem rozhodným pro správu daní, jejichž převažujícím účelem je získání daňové výhody. Srovnání s Rakousko § 22 Bundesabgabenordnung: „(1) Durch Mißbrauch von Formen und Gestaltungsmöglichkeiten des bürgerlichen Rechtes kann die Abgabepflicht nicht umgangen oder gemindert werden. (2) Liegt ein Mißbrauch (Abs. 1) vor, so sind die Abgaben so zu erheben, wie sie bei einer den wirtschaftlichen Vorgängen, Tatsachen und Verhältnissen angemessenen rechtlichen Gestaltung zu erheben wären. “ „(1) Zneužitím forem a možností provedení občanského práva nemůže být daňová povinnost obcházena ani zmenšována. (2) V případě zneužití (odst. 1) se daně vyberou tak, jak by byly vybrány při provedení práva přiměřeném hospodářským operacím, skutečnostem a vztahům. “ www. moorestephens. cz strana 15

Perspektiva daňového plánování Daňové plánování vyplývá z přirozené a legitimní potřeby každého poplatníka zaplatit daně co nejnižší. Možnost rozhodnout se z více řešení, přitom pro toto rozhodnutí bude převažujícím důvodem ušetření na daních. Jak rozeznat právní jednání, jehož převažujícím účelem je získání daňové výhody. Poplatník daně spolu s daňovým poradcem budou muset již od fáze plánování transakce připravit také podmínky pro její obhájení. Finanční správa získává významný legislativní nástroj, který se tím stává nástrojem pro běžné použití. Lze očekávat zcela rozdílný výklad situace, kdy se jedná o zneužití práva daňovým poplatníkem. Limitem pro zabránění vyhýbání se daním je nejednotnost států světa a digitální ekonomika. www. moorestephens. cz strana 16

Zneužití práva USA / Kanada www. moorestephens. cz strana 17

Děkuji za Vaši pozornost www. moorestephens. cz PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.