SKATTLEGGING AV AKSJESELSKAPER OG UTSATT SKATTMODELLEN Kapittel 4

  • Slides: 21
Download presentation
SKATTLEGGING AV AKSJESELSKAPER OG UTSATT SKATT-MODELLEN Kapittel 4 Side 1

SKATTLEGGING AV AKSJESELSKAPER OG UTSATT SKATT-MODELLEN Kapittel 4 Side 1

LÆRINGSMÅL • • Forstå prinsippene i utsatt skatt-modellen Forstå forskjellene mellom permanente og midlertidige

LÆRINGSMÅL • • Forstå prinsippene i utsatt skatt-modellen Forstå forskjellene mellom permanente og midlertidige forskjeller Se sammenhengen mellom midlertidige forskjeller og utsatt skatt Forstå forskjellen på skattekostnad, utsatt skatt og betalbar skatt 2 Side 2

GRUNNLEGGENDE OM SKATT • Det er vanlig å dele skatt inn i indirekte skatter

GRUNNLEGGENDE OM SKATT • Det er vanlig å dele skatt inn i indirekte skatter og direkte skatter • Direkte skatter i bedriftssammenheng beregnes av bedriftens formue og skattepliktige resultat • Aksjeselskaper betaler ikke skatt på formue, kun inntektsskatt med en flat sats på 22 % (2019) • Aksjeselskaper er etterskuddsskattepliktige, som betyr at skatten fastsettes etter at årsresultatet er avlagt • Selv om skatten av årets resultat utlignes året etter og betales i tre omganger, må foretaket ved regnskapsavslutningen beregne hva skatten blir, og avsette et beløp som betalbar skattegjeld (kto. 2500) Side 3

KONTI I REGNSKAPET • 2500 Betalbar skatt, ikke utlignet. Avsetning i balansen på den

KONTI I REGNSKAPET • 2500 Betalbar skatt, ikke utlignet. Avsetning i balansen på den skatten som forventes utlignet for inneværende år • 2510 Betalbar skatt, utlignet. Avregningskonto med skattevesenet som viser det som er skyldig ifølge mottatte skattesedler • 2540 Forskuddsskatt. Mottatt forskuddsskatt • 8300 Betalbar skatt. Viser ved årets slutt det beløp som er årets kostnad og som skal belastes resultatregnskapet Side 4

VIKTIGE BEGREPER • Skattekostnad (resultatregnskapet) • Den skatten som bedriften selv beregner av årets

VIKTIGE BEGREPER • Skattekostnad (resultatregnskapet) • Den skatten som bedriften selv beregner av årets regnskapsmessige resultat, og som før eller senere skal betales • Betalbar skatt (balansen) • Den skatten som fastsettes og som baseres på det skattemessige resultatet det etterfølgende år • Skattekostnaden og betalbar skatt er normalt forskjellige tall, siden beregningsgrunnlaget er ulikt. • Forskjellen mellom dem reguleres gjennom balansepostene utsatt skatt(egjeld) eller utsatt skattefordel. • Utsatt skatt er en skatteforpliktelse som kommer til betaling på et senere tidspunkt. • Utsatt skattefordel er reduksjon i fremtidig skatt på grunn av større skattemessige enn regnskapsmessige fradrag. Side 5

Skattekostnaden • Ingen spesielle vurderingsregler for skatt i regnskapsloven Mye om skatt i forarbeidene

Skattekostnaden • Ingen spesielle vurderingsregler for skatt i regnskapsloven Mye om skatt i forarbeidene • • NRS(F) Resultatskatt Er i utgangspunktet resultatorientert Skatter skal periodiseres på samme måte som andre kostnader • • Sammenstillingsprinsippet • • Skatten skal kostnadsføres når den påløper, dvs. når den regnskapsmessige inntekten resultatføres, uavhengig av når den skal betales Skattekostnaden består av: • • • Betalbar skatt Endring i utsatt skatt / utsatt skattefordel Side 6

ULIKE FORMÅL • Formålet med finansregnskapet er å beregne det bedriftsøkonomiske resultatet av årets

ULIKE FORMÅL • Formålet med finansregnskapet er å beregne det bedriftsøkonomiske resultatet av årets virksomhet. • Som drøftet i grunnleggende regnskapskurs inneholder imidlertid regnskapsutarbeidelsen flere skjønnsmessige vurderinger av balansepostene. Styres av regnskapsloven • Skattereglene er mer rigide og gir minimalt rom for skjønn. • Gir mindre rom for skattetilpasning og gjør skattegrunnlaget mer kontrollerbart for skattemyndighetene og slik at alle bedrifter behandles så likt som mulig. Styres av skatteloven • Forskjellige formål medfører derfor at det foreligger to sett av regler på flere områder. • En konsekvens er eksempelvis at en lastebil kan få ulike verdier regnskapsmessig og skattemessig Side 7

PERMANENTE FORSKJELLER • Permanente forskjeller omfatter i hovedsak inntekter og kostnader som er bokført

PERMANENTE FORSKJELLER • Permanente forskjeller omfatter i hovedsak inntekter og kostnader som er bokført i regnskapet iht. regnskapslovens regler, men som ikke er skattepliktige inntekter eller fradragsberettigede kostnader ifølge skatteloven • Begrepet permanent benyttes fordi forskjellen ikke påvirker resultat i en senere periode; den reverseres ikke Side 8

EKSEMPLER PÅ PERMANENTE FORSKJELLER • Regnskapsmessige kostnader som ikke er skattemessige kostnader: • kostbare

EKSEMPLER PÅ PERMANENTE FORSKJELLER • Regnskapsmessige kostnader som ikke er skattemessige kostnader: • kostbare gaver • kostbar representasjon • tap på aksjer • Skattemessige utgifter, men ikke regnskapsmessige kostnader: • emisjonskostnader • stiftelseskostnader • Regnskapsmessige inntekter som ikke er skattepliktige inntekter: • utbytte fra andre selskaper • aksjegevinster • lotterigevinster Side 9

MIDLERTIDIGE FORSKJELLER OG UTSATT SKATT • Midlertidige forskjeller skyldes tidsforskjeller som oppstår fordi regnskapsloven

MIDLERTIDIGE FORSKJELLER OG UTSATT SKATT • Midlertidige forskjeller skyldes tidsforskjeller som oppstår fordi regnskapsloven og skatteloven “plasserer” deler av inntekter og kostnader i forskjellige perioder • Begrepet midlertidig benyttes fordi forskjellen oppstår i én periode og reverseres i senere perioder Side 10

EKSEMPLER PÅ HVOR MIDLERTIDIGE FORSKJELLER KAN OPPSTÅ • Avskrivninger • I skatteavregningen skal det

EKSEMPLER PÅ HVOR MIDLERTIDIGE FORSKJELLER KAN OPPSTÅ • Avskrivninger • I skatteavregningen skal det benyttes saldoavskrivning • Vurderinger av varebeholdninger • I regnskapsmessige resultatavregningen skal det laveste verdis prinsipp benyttes. • Kundefordringer • Varige driftsmidler • Finansielle anleggsmidler og omløpsmidler Side 11

EKSEMPEL: MIDLERTDIGE FORSKJELLER (MF) SOM SKYLDES AVSKRIVNINGER • En bil er anskaffet den 2.

EKSEMPEL: MIDLERTDIGE FORSKJELLER (MF) SOM SKYLDES AVSKRIVNINGER • En bil er anskaffet den 2. januar for 300 000 og avskrives regnskapsmessig lineært over 6 år. Skattemessig avskrivningssats er 20 % (saldometoden). • Regnskapsmessige avskrivningskostnader = kr 50 000 hvert år • Skattemessige avskrivningskostnader = 1. år: kr 60 000 2. år: kr 48 000 3. år: kr 38 400 • Vi får følgende sammenhenger mellom midlertidige forskjeller og endringene i midlertidige forskjeller Dato RM verdi SM verdi MF Endring MF +/- skatt År 1: 31. 12. 250 000 240 000 10 000 2 700 År 2: 31. 12. 200 000 192 000 8 000 2 000 540 År 2: 31. 12. 150 000 153 600 -11 600 -3 132 Side 12

Utvikling i midlertidig forskjell Side 13

Utvikling i midlertidig forskjell Side 13

Utvikling i midlertidig forskjell • Investering i forretningsbygg som • RM avskrives 2 %

Utvikling i midlertidig forskjell • Investering i forretningsbygg som • RM avskrives 2 % lineært • SM avskrives 2 % saldo Side 14

EKSEMPEL: MIDLERTIDIGE FORSKJELLER GRUNNET VAREBEHOLDNINGER • I løpet av sitt første driftsår foretok en

EKSEMPEL: MIDLERTIDIGE FORSKJELLER GRUNNET VAREBEHOLDNINGER • I løpet av sitt første driftsår foretok en bedrift varekjøp for kr 30 000. Den 31. 12. samme året (UB) var verdien av varelageret kr 3 000 vurdert til inntakskost. Virkelig verdi ble imidlertid anslått til kr 2 500 000 pga. ukurans. I år 2 varekjøpet kr 35 000 og UB varebeholdning kr 4 000 (inntakskost), uten mistanke om ukurans. Varekostnaden ble: • • År 1: Iht. regnskapsloven: 0 + 30 000 – 2 500 000 = 27 500 000 År 1: Iht. skatteloven: 0 + 30 000 – 3 000 = 27 000 År 2: Iht. regnskapsloven: 2 500 000 + 35 000 – 4 000 = 33 500 000 År 2: Iht. skatteloven: Dato 3 000 + 35 000 – 4 000 = 34 000 RM verdi SM verdi MF Endring MF +/- skatt År 1: 31. 12. 2 500 000 3 000 - 500 000 - 135 000 År 2: 31. 12. 4 000 000 0 + 500 000 + 135 000 Side 15

SAMMENHENGEN MELLOM REGNSKAPSMESSIG RESULTAT OG SKATTEPLIKTIG RESULTAT • Regnskapsmessig resultat før skatt +/- permanente

SAMMENHENGEN MELLOM REGNSKAPSMESSIG RESULTAT OG SKATTEPLIKTIG RESULTAT • Regnskapsmessig resultat før skatt +/- permanente forskjeller +/- endring midlertidige forskjeller = Skattepliktig resultat Side 16

UTSATT SKATT-MODELLEN • Bygger bro mellom de to regelsettene: • Begrepet utsatt skal fange

UTSATT SKATT-MODELLEN • Bygger bro mellom de to regelsettene: • Begrepet utsatt skal fange opp hvor mye mer/mindre skatt foretaket ville måtte betale såfremt regnskapsmessige vurderinger også hadde vært lagt til grunn skattemessig, og • Begrepet betalbar skatt benyttes for å vise hva skatten blir etter skattelovens regler, og er følgelig den skatt som skal betales. Side 17

KOMPONENTENE I SKATTEKOSTNADSBEGREPET Betalbar skatt (resultatført; Saldo kto. 8300) Skattekostnad +/- Endringer i utsatt

KOMPONENTENE I SKATTEKOSTNADSBEGREPET Betalbar skatt (resultatført; Saldo kto. 8300) Skattekostnad +/- Endringer i utsatt skatt (Kto. 8320) Side 18

BEREGNING AV UTSATT SKATT OG UTSATT SKATTEFORDEL • Midlertidige forskjeller (MF) viser samlet effekt

BEREGNING AV UTSATT SKATT OG UTSATT SKATTEFORDEL • Midlertidige forskjeller (MF) viser samlet effekt over tid av ulike vurderinger i alle balanseposter per 31. 12. (og dermed ulike vurderinger av kostnader og inntekter) • Utsatt skatt utgjør 22 % (2019) av forskjellene • Utsatt skatt føres til konto 2120 • Utsatt skattefordel føres til konto 1070 • Endringen i MF (fra IB til UB - konto 8320) skyldes årets vurderingsforskjeller og bygger bro mellom resultatmessig og skattemessig resultat Side 19

BEREGNINGEN AV BETALBAR SKATT • Beregningsgrunnlaget for betalbar skatt: Regnskapsmessig resultat før skattekostnad (ihht.

BEREGNINGEN AV BETALBAR SKATT • Beregningsgrunnlaget for betalbar skatt: Regnskapsmessig resultat før skattekostnad (ihht. RL) +/- Permanente forskjeller +/- Endring i midlertidige forskjeller = Periodens skattemessige resultat • Betalbar skatt(egjeld) i balansen = 22 % av periodens skattemessige resultat og behandles som kortsiktig gjeld (kto. 2500). • Betalbar skatt(ekostnad) i resultatregnskapet = betalbar skatt i balansen pluss (minus) for lite (mye) avsatt betalbar skatt i tidligere perioder i forhold til det som er ilignet av Skatteetaten (kto. 8300). Side 20

BALANSEPOSTER SOM KAN FORÅRSAKE MIDLERTIDIGE FORSKJELLER Poster i regnskapet Vurdering iht. regnskapslovens ordinære regler

BALANSEPOSTER SOM KAN FORÅRSAKE MIDLERTIDIGE FORSKJELLER Poster i regnskapet Vurdering iht. regnskapslovens ordinære regler Vurdering iht. skattelovens bestemmelser Midlertidig forskjell Varige driftsmidler Avskrivning ledd i plan. Forholdsvis avskrivning i kjøpsåret. Beste estimat. Betinget nedskrivningsplikt Saldoavskrivninger for helt år. Nedskrivning med salgssum. Negativ saldo og forholdsvis inntektsføring Skatteøkende eller skattereduserende Kundefordringer Avsetning til forventet tap Pålydende red. med Skatteøkende eller sjablongnedskrivning skattereduserende Beholdninger av handelsvarer og råvarer Laveste verdis prinsipp og nedskrivn. for ukurans (FIFO eller gj. snittspris) Anskaffelseskost (FIFO) Skattereduserede (negativ midlertidig forskjell) Varer under tilvirkning og ferdigvarer Tilvirkningskost er hovedregel Tilvirkningsverdien som er tilnærmet lik tilvirkningsmerkost Skatteøkende (positiv midlertidig forskjell) Underskudd til fremføring Vises ikke Årlig fremføring Skattereduserende Side 21