SESI LIBAT URUS AKAUNTAN BERSAMA TKSUK DAN TAKLIMAT

SESI LIBAT URUS AKAUNTAN BERSAMA TKSU(K) DAN TAKLIMAT OPERASI PERAKAUNAN PENGURUSAN PERAKAUNAN ASET Malaysian Public Sector Accounting Standards (MPSAS) 8 November 2018 8. 30 – 10. 30 Pagi

APA ITU ASET ? Aset Bernilai Rendah (ABR)? Aset Alih? Inventori/ Stok? Aset Tak Ketara? ASET Haiwan? Kelengkapan/ Peralatan? Aset Tak Alih? Bio-Medical Equipment (BEM)? 2

Tajuk Pembentangan Perakaunan Aset: MPSAS-1 • Pembentangan Penyata Kewangan / Presentation of Financial Statements MPSAS-12 • Inventori MPSAS-17 • Hartanah, Loji dan Peralatan (HLP)/ Property, Plant and Equipment (PPE)

MPSAS-1: Pembentangan Penyata Kewangan / Presentation of Financial Statements 1) Takrifan Aset 2) Pengasingan Aset Semasa dan Aset Bukan Semasa

Takrifan Aset Dalam MPSAS-1 Apakah Aset? “Sumber yang dikawal oleh suatu entiti hasil daripada peristiwa lampau di mana manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatan akan dijangka akan mengalir masuk ke dalam entiti tersebut. ” Sumber ekonomi yang dimiliki atau di bawah kawalan sesebuah organisasi yang digunakan bagi menjalankan operasi. Pemilikan sah Legal ownership Risiko dan ganjaran Risks and rewards Manfaat ekonomi Economic benefits 5

MPSAS-1: Pengasingan Aset Semasa dan Aset Bukan Semasa ASET SEMASA ASET BUKAN SEMASA q. Aset dijangka direalisasikan, atau dipegang untuk jualan atau digunakan dalam kitaran operasi biasa entiti; q. Semua aset lain (selain takrifan Aset Semasa) hendaklah dikelaskan sebagai Aset Bukan Semasa q. Aset dijangka direalisasikan dalam tempoh dua belas bulan selepas tarikh pelaporan; (Aset mudah berubah bentuk dan nilai / bertukar menjadi tunai dalam satu tempoh perakaunan), atau q. Aset adalah tunai atau kesetaraan tunai (seperti yang ditakrifkan dalam MPSAS-2), melainkan aset tersebut tidak boleh ditukar atau q(Digunakan untuk menjalankan operasi dan bukan untuk tujuan jualan semula) q(Aset yang tahan lama dan kekal untuk beberapa tempoh perakaunan)

MPSAS-1: Pengasingan Aset Semasa dan Aset Bukan Semasa CONTOH ASET SEMASA: CONTOH ASET BUKAN SEMASA: • Inventori/ Stok (MPSAS-12) • Hartanah, Loji dan Peralatan (MPSAS-17) • Pelaburan • Hartanah Pelaburan (MPSAS-16) • Akaun Belum Terima/ Penghutang • Aset Tak Ketara (MPSAS-31) • Tunai dan Keserataan Tunai • Pelaburan

Tajuk Pembentangan Perakaunan Aset: MPSAS-1 • Pembentangan Penyata Kewangan / Presentation of Financial Statements MPSAS-12 • Inventori MPSAS-17 • Hartanah, Loji dan Peralatan (HLP)/ Property, Plant and Equipment (PPE)

MPSAS-12: Inventori 1) Takrifan Inventori (MPSAS-12) 2) Item Inventori KKM dan PTJ Inventori 3) CAA bagi Item Inventori

Takrifan Inventori – MPSAS-12 “Sumber yang dikawal oleh entiti hasil daripada peristiwa lampau dan daripada manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatannya dijangka mengalir masuk ke dalam entiti” MPSAS-1 Inventori adalah aset: q Dalam bentuk barangan atau bekalan untuk digunakan dalam proses pengeluaran (goods/ products); q Dalam bentuk barangan atau bekalan untuk digunakan atau diedarkan dalam pembekalan perkhidmatan (services); (KKM) q Dipegang untuk dijual atau diedar dalam operasi biasa; atau q Dalam proses pengeluaran untuk dijual atau diedarkan.

ITEM INVENTORI KKM 2 -REAGEN (27403) 1 -UBAT / DADAH (27401) Inventori 4 -BEKALAN PERUBATAN DAN PERGIGIAN YANG LAIN (27499) (Bekalan perubatan/ pergigian pakai buang/ consumables) (Bahan yang digunakan untuk menguji kehadiran bahan lain dengan menyebabkan tindak balas kimia dengannya) 3 -VAKSIN (27404) (Persediaan biologi yang memberikan imuniti yang aktif untuk penyakit tertentu)

84 PTJ INVENTORI Panduan Penggunaan Kod Carta Asas Akruan (CAA) Semasa Perolehan dan Pelarasan Suku Tahun Baki Inventori Bagi PTJ Inventori Kod Objek Perihal (Attachment) 27401 Ubat dan Dadah 27403 Reagen *Bekalan Reagen hanya akan diakaunkan menggunakan kod B 0627403 apabila isu berkaitan kaedah pengurusan rekod dan pergerakan bekalan Reagen ini diselesaikan. 27404 Bekalan Vaksin 27499 Bekalan Perubatan Kesihatan dan Pergigian Yang Lain B 02 – Bekalan dan Perkhidmatan Carta Akaun Akruan Semasa Pelarasan Suku Perolehan Tahun Baki Inventori B 0627401 A 0627401 B 0227403 * Jurnal pelarasan baki inventori tidak perlu disediakan buat sementara B 0627404 A 0627404 B 0627499 A 0627499 B 06 – Kos Barang Digunakan A 06 – Inventori

SELAIN PTJ INVENTORI Panduan Penggunaan Kod Carta Akaun Akruan Semasa Perolehan Inventori Bagi PTJ Selain PTJ Inventori Kod Objek Perihal Carta Akaun Akruan Semasa Perolehan 27401 Ubat dan Dadah B 0227401 27403 Reagen B 0227403 27404 Bekalan Vaksin B 0227404 27499 Bekalan Perubatan Kesihatan dan Pergigian Yang Lain B 0227499 Pelarasan Suku Tahun Baki Inventori Jurnal pelarasan baki inventori tidak perlu disediakan

Tajuk Pembentangan Perakaunan Aset: MPSAS-1 • Pembentangan Penyata Kewangan / Presentation of Financial Statements MPSAS-12 • Inventori MPSAS-17 • Hartanah, Loji dan Peralatan (HLP)/ Property, Plant and Equipment (PPE)

MPSAS-17: Hartanah, Loji dan Peralatan (HLP) / Property, Plant and Equipment (PPE) 1) Perbandingan Takrifan Aset antara: § MPSAS-17 (Hartanah, Loji dan Peralatan); § Pekeliling Perbendaharaan (Aset Alih); dan § Pekeliling Am Jabatan Perdana Menteri (Aset Tak Alih) 2) Kod Carta Akaun Asas Akruan (CAA) bagi HLP 3) Kitaran Hayat Aset: HLP 4) Isu-Isu Perakaunan HLP

Takrifan Aset: Hartanah, Loji dan Peralatan (HLP) § MPSAS-17: Hartanah, loji dan peralatan ialah item ketara yang: (a) Dipegang untuk kegunaan dalam pengeluaran atau pembekalan barangan atau perkhidmatan, untuk sewaan kepada pihak lain, atau untuk tujuan pentadbiran; dan (b) Dijangka digunakan melebihi satu tempoh pelaporan. § Manual Perakaunan Akruan (Perenggan 5. 4): Had nilai dipermodalkan untuk Hartanah, Loji dan Peralatan adalah RM 2, 000 bagi setiap item tertakluk kepada kajian semula pada masa hadapan. Aset di bawah RM 2, 000 (Aset Bernilai Rendah) hendaklah dibelanjakan tetapi masih direkodkan dalam daftar Aset untuk tujuan rekod dan kawalan.

Takrifan Aset Alih (Pekeliling Perbendaharaan AM 2. 1: Tatacara Pengurusan Aset Alih Kerajaan. Pendahuluan) § Definisi Aset Alih Aset alih bermaksud aset atau peralatan yang boleh dipindahkan dari satu tempat ke satu tempat lain secara mudah termasuk aset alih yang dibekalkan bersekali dengan penyediaan bangunan atau infrastruktur lain. § Kumpulan Aset Alih terbahagi kepada dua (2) kumpulan iaitu: ØHarta Modal: Aset Alih Dipermodalkan yang harga perolehan asalnya RM 2, 000 atau lebih setiap unit. ØAset Alih Bernilai Rendah: Aset Alih Tidak Dipermodalkan yang harga perolehan asalnya kurang daripada RM 2, 000 setiap unit.

Takrifan Aset Tak Alih (Pekeliling Am Bil. 2 Tahun 2012: Tatacara Pengurusan Aset Tak Alih Kerajaan) Definisi Aset Tak Alih § Aset tak alih bermaksud aset yang kekal dan tidak boleh dialih dari tempatnya iaitu tanah, infrastruktur, dan bangunan. § Tambahan dari itu, pekeliling ini menjelaskan bahawa aset tak alih secara terperinci adalah aset yang secara kekal atau tetap atau bersifat kekal atau tetap berada pada tempatnya, tidak boleh dialih atau sukar dialihkan atau usaha untuk membuka semula atau penanggalan aset tersebut melibatkan keperluan kepakaran teknikal atau perundangan yang berkaitan termasuk aset tak alih warisan.

Kod CAA bagi Perolehan Hartanah, Loji dan Peralatan (A 1430000) Berdasarkan Kod Bajet Aset Tak Alih Aset Alih • 31000 -Tanah • 32000 -Bangunan • 33000 -Infrastruktur • 35000 -Kelengkapan dan Peralatan (Komponen Bangunan) • 34000 -Kenderaan/ Jentera • 35000 -Kelengkapan dan Peralatan

PENGURUSAN ASET @ SISTEM ASET DEFINISI PENGIKTIRAFAN DIPERMODALKAN KATEGORI KELAS AKAUN HLP Aset Bukan Semasa > RM 2, 000 Aset Pajakan Aset Pelaburan KOD CAA A 14 (Hartanah, Loji & Peralatan) 31000 Tanah 32000 Bangunan 33000 Kemudahan 34000 Kenderaan & Jentera 35000 Kelengkapan & Peralatan ASAS AKRUAN A 14 31000 32000 33000 A 14 SPA PERAKAUNAN AKRUAN @ 1 GFMAS 34000 35000 ASET (Aset Tidak Dipermodalkan) Bekalan & Bahan Lain PERKHIDMATAN & BEKALAN > RM 1 Perkhidmatan & Bekalan Healthy Accounting Passionately @ Your Service 34000 Kenderaan & Jentera 35000 Kelengkapan & Peralatan A 14 34000 35000 B 03 34000 35000 B 02 (Perkhidmatan & Bekalan) 27000 Bekalan & Bahan-Bahan Lain SPA B 03 B 02 27000 20 KEWPS < RM 2, 000 Aset Bernilai Rendah (ABR)

Kitaran Hayat Aset: Hartanah Loji dan Peralatan A. Pengiktirafan dan Pengukuran Awal 1) Pengukuran Kos Perolehan * 2) Pengomponenan Aset * 3) Kos Berikutnya @ Kos Tambahan (pembaikan/ penggantian penyelengaraan/ ubahsuai/ naiktaraf)* B. Pengukuran Berikutnya 1) Susutnilai 2) Penjejasan 3) Penilaian Semula C. Pelupusan / Hapuskira/ Pertukaran Manual Perakaunan Akruan 5. 0 Kaedah Memperakaunkan (dibelanjakan / dipermodalkan) 21

Property, Plant and Equipment (PPE) Life Cycle (A) Recognition (A) Initial Measurement (C) Derecognition Upgrades Purchase Donation (A&B) Subsequent Measurement Goods & Services Delivered Receipt & Inspection Transfers Use Depreciation Donate Retirement Disposal Sale Scrap Wear & Tear Impairment Selfconstructed Assembly / Installation Repairs Decommission Throughout the lifecycle of a PPE, there are many processes involved which may involve JUDGEMENT and ESTIMATES 22

1) Pengukuruan Kos Perolehan (HLP) Pengiktirafan Aset • Kos item HLP hendaklah diiktiraf sebagai ASET jika, dan hanya jika: • Terdapat kemungkinan bahawa manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatan yang berkaitan dengan item tersebut mengalir masuk ke dalam entiti; dan • Kos atau nilai saksama item tersebut boleh diukur dengan pasti. Pengukuran Kos Awal • Had nilai dipermodalkan adalah RM 2, 000 bagi setiap • Pada item. nilai kos; atau • Pada nilai saksama (fair value) pada tarikh perolehan (jika item HLP diperolehi melalui urusniaga bukan pertukaran)

2) Komponen Aset (AK 1. 0 -SOP Day-2) Kenapa perlu komponenkan aset? Setiap bahagian daripada sesuatu item hartanah, loji dan peralatan dengan kos yang signifikan berbanding dengan jumlah kos item tersebut hendaklah disusut nilai secara berasingan. (MPSAS-17, Para 59) Kos yang signifikan (20% @ Kos Perolehan) Usia guna berbeza SOP Day 2: AK Lampiran 1: Borang Pendaftaran Nombor 24

3) Merekod Kos Baik Pulih Aset (SOP Day-2: AK 5. 0) Kos Berikutnya SOP AK 5 Kos Tambahan Dipermodalkan sebagai HLP jika: • Peningkatan nilai faedah ekonomi dan potensi perkhidmatan • Peningkatan usia guna • Penggantian komponen penting/ besar Dibelanjakan direkod di dalam penyata prestasi kewangan • Kos pembaikan dan penyelenggaraan termasuk kos buruh, barang luak dan alat ganti kecil Tidak Alat Ganti / Peralatan servis Memenuhi definisi HLP? Ya Belanja Hartanah, loji dan peralatan • • Dijangka akan digunakan lebih daripada 1 tahun Hanya boleh digunakan berkaitan dengan item HLP

Kos Berikutnya (Subsequent Cost) (MPSAS 17, Para 23 -25) Pembaikan, dan penyelenggaraan (e. g. kos buruh & consumables) untuk mengembalikan dan mengekalkan faedah ekonomi masa depan DIBELANJAKAN DIPERMODALKAN i. Peningkatan nilai faedah ekonomi dan potensi perkhidmatan ii. Memanjangkan usia guna iii. Penggantian berkala bagi Komponen penting/besar iv. Syarat menyambung operasi aset

POLISI PERAKAUNAN • Kos penggantian bagi bahagian aset yang meningkatkan manfaat ekonomi, potensi perkhidmatan dan usia guna aset hendaklah dipermodalkan dengan penyahiktirafan yang setara bagi bahagian yang diganti. (Perenggan 5. 10(a)) • Belanja pembaikan dan penyelenggaraan tidak boleh dipermodalkan. (Perenggan 5. 10(a)) SOP Day-2: AK Lampiran 6: 6 Senarai Semak Penentuan Kos Baik Pulih AK Lampiran 7: 7 Borang Kos Penggantian Aset 27

Isu-Isu Perakaunan Hartanah, Loji dan Peralatan 1) Perolehan Aset: HLP secara hadiah/ sumbangan üPerlu daftar perolehan HLP dalam Sistem i. GFMAS melalui Modul Perakaunan Aset üNilai Perolehan = nilai saksama (fair value) pada tarikh perolehan (jika item HLP diperolehi melalui urusniaga bukan pertukaran) 2) Pelupusan Aset: HLP üPerlu daftar pelupusan HLP dalam Sistem i. GFMAS melalui Modul Perakaunan Aset

Isu-Isu Perakaunan Hartanah, Loji dan Peralatan 3) Penentuan Pengomponenan( Komponen) Aset & Kos Baik Pulih (Belanja @ Dipermodalkan) üPerlu dapat data terperinci dari dokumen perolehan/ kontrak üPenentuan kadar usia-guna komponen aset yang layak diasingkan dari aset asal (penilaian teknikal) – attachment Jadual Susutnilai

Isu-Isu Perakaunan Hartanah, Loji dan Peralatan 3) Penentuan Pengomponenan( Komponen) Aset & Kos Baik Pulih (Belanja @ Dipermodalkan) attachment-1 attachment-6 Contoh-contoh perolehan: attachment-2 attachment-7 attachment-3 attachment-8 attachment-4 attachment-9 attachment-5 attachment-10

Isu-Isu Perakaunan Hartanah, Loji dan Peralatan 1) Penggunaan Kod Belanja B 03 (Aset Tidak Dipermodalkan) üAset Bernilai Rendah (ABR) di bawah RM 2, 000 per item sahaja üPerolehan aset dari Dana Amanah Awam Seksyen 9 (tidak termasuk Vot PFI) üPerolehan aset untuk diagihkan kepada pihak ketiga üBayaran aset AP 58(a) – (2018 sahaja)

Rumusan 1) Pemahaman Takrifan Aset berdasarkan MPSAS samada perlu dipermodalkan atau tidak 2) Peranan Pegawai Kewangan: ØTindakan Pelarasan Kod CAA; ØSemakan rekod Laporan Aset dalam i. GFMAS; ØKerjasama dengan Pegawai Aset dalam semakan laporan aset i. GFMAS dengan rekod di SPA/SPATA bagi memastikan baki awal yang telah dimigrasi termasuk data aset tercicir; dan ØMaklumat pengurusan aset yang lain seperti pelupusan/ pindahan, penilaian semula dan penjejasan perlu diketahui dan dilaksanakan bersama dengan pegawai aset.

Rumusan 3) Perancangan Bahagian Akaun ØPenyelarasan Pengurusan Perakaunan Aset bersama Bahagian/ PTJ: § Pegawai Kewangan - untuk penentuan Kod Objek semasa penurunan waran peruntukan § Pegawai Aset Fasiliti (Kejuruteraan)- untuk penentuan aset / belanja berdasarkan Penilaian Teknikal § Pegawai Aset - Penyelarasan rekod aset antara Sistem SPA, SPATA dengan i. GFMAS ØTaklimat Perakaunan Aset KKM mengikut zon

Unit Perakaunan Aset dan Inventori Bahagian Akaun Kementerian Kesihatan Malaysia acc_upai@moh. gov. my 03 -8883 3252 https: //account. moh. gov. my/ Isma Juwana Abd Aziz (8883 3334) Zaidah Omar (8883 3268) Yuslawati Yunus (8883 3323) TERIMA KASIH 34