Seminario Actualizacin en NIF Contabilidad Sesin XV Junio

Seminario Actualización en NIF Contabilidad Sesión XV Junio 17, 2017

AGENDA NIF D-4 Impuestos a la utilidad 2

NIF Obligatoria Entidades lucrativas (PM y PF) Entidades no lucrativas

Impuestos a la utilidad ISR Causado Declaración ISR Diferido Cálculo del D-4 P 4 a)

Postulados básicos Devengación contable – se requiere que el impuesto a la utilidad del periodo incluya no sólo el impuesto causado, sino también el impuesto diferido; la razón de lo anterior es que el impuesto a la utilidad se considera atribuible al periodo en el que se devenga, independientemente de cuando se realice.

Postulados básicos Asociación de costos y gastos con ingresos – se obliga a reconocer gastos o ingresos por impuesto a la utilidad desde el momento en que se consideran devengados, independientemente de cuando se realicen. De esta forma se hace una adecuada asociación de los distintos ingresos, costos y gastos del periodo con el impuesto a la utilidad relativo

Pagos provisionales del ISR Art. 14 LISR: “Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se señalan…”

Pagos provisionales del ISR Considerando que para efectos del ISR, el pago provisional es un pago a cuenta del ISR anual, el registro contable es el siguiente: Pagos provisionales ISR (Activo) Bancos Este registro se hace al mes siguiente, es decir, se registra el PP ISR de enero, hasta febrero

Pagos provisionales del ISR Devengacion contable Las transacciones se deben registrar en el periodo en que se devengan (ocurren), por lo que el PP ISR de enero se debe registrar en enero, sin embargo, se registra de la siguiente forma: Pagos ISR por pagar provisionales (pasivo) ISR (Activo)

Pagos provisionales del ISR ¿Cómo se considera contablemente? Impuesto por recuperar Pago anticipado Anexo 24: 104. 1 Pagos provisionales de ISR

Pagos provisionales del ISR Las otras cuentas por cobrar pueden ser un IFC cuando están basadas en un contrato, tales como los préstamos a empleados o partes relacionadas, o cuando se llega a un acuerdo por una reclamación a una aseguradora; otras no son un IFC si no están basadas en un contrato, tales como estimaciones de reclamaciones o saldos a favor por concepto de impuestos. Ambos tipos de otras cuentas por cobrar se tratan en esta norma. NIF C-3 Los pagos provisionales no se consideran saldo a favor, sino hasta la determinación del ISR anual.

Pagos provisionales del ISR Pagos anticipados NIF C-5 Alcance: Esta NIF no establece el tratamiento contable, por existir normas específicas para ello, de los anticipos de impuestos a la utilidad, ya que este tema se encuentra normado en la NIF D-4, Impuestos a la utilidad P 20. 2

Pagos provisionales del ISR El ISR anual: Ingresos menos deducciones El ISR mensual: Ingresos nominales ISR Gasto

Pagos provisionales del ISR Asociación de costos y gastos con ingresos Ingresos Costos y gastos Mismo periodo contable

Pagos provisionales del ISR NIF D-4 Impuestos a la utilidad • Impuesto causado: El impuesto causado debe reconocerse como un gasto en los resultados del periodo (P-7). El impuesto causado representa para la entidad un pasivo normalmente a plazo menor a un año. Si la cantidad ya enterada mediante anticipos excede al impuesto causado, dicho exceso debe reconocerse como una cuenta por cobrar (P-7 B)

Pagos provisionales del ISR

Pagos provisionales del ISR ANUAL Ingresos acumulables 3, 000 Deducciones autorizadas 1, 500, 000 Utilidad fiscal 1, 500, 000 ISR causado 450, 000 Pagos provisionales 350, 000 ISR por pagar 100, 000

Pagos provisionales del ISR Registro Contable ISR por causado pagar$100, 000

Pagos provisionales del ISR Ingresos acumulables 3, 000 Deducciones autorizadas 2, 500, 000 Utilidad fiscal ISR causado Pagos provisionales ISR a favor 500, 000 150, 000 350, 000 (200, 000) ISR ANUAL

Pagos provisionales del ISR Registro Contable $200, 000 ISR a favor (Cx. C) ISR causado

Utilidad contable = utilidad fiscal Ingresos Costos Gastos generales Resultado integral de financiamiento Utilidad antes de impuestos Impuestos a la utilidad Utilidad neta 100 70 11 1 20 6 14 Tasa efectiva 30%

Pérdida fiscal Ingresos Costos Gastos generales Resultado integral de financiamiento Utilidad antes de impuestos Impuestos a la utilidad Utilidad neta 100 70 11 1 20 20 Tasa efectiva 0%

Utilidad fiscal > utilidad contable Ingresos Costos Gastos generales Resultado integral de financiamiento 100 70 11 1 Utilidad antes de impuestos 20 Impuestos a la utilidad 10 Utilidad neta 10 Tasa efectiva 50%

Pérdida contable vs utilidad fiscal Ingresos Costos Gastos generales Resultado integral de financiamiento Utilidad antes de impuestos Impuestos a la utilidad Utilidad neta 100 90 21 1 (10) 10 (20) Tasa efectiva (100)%

Diferencias entre lo contable y fiscal Utilidad (pérdida) contable Ingresos contables no fiscales Deducciones fiscales no contables Ingresos fiscales no contables Deducciones contables no fiscales Utilidad (perdida) fiscal

Diferencias temporales Ingresos contables no fiscales Ingreso contable hoy (devengo) Ingresos fiscal mañana (cobro) Ingresos no cobrados de persona física

Diferencias temporales Deducciones fiscales no contables Deducción fiscal ayer (Pago) Gasto contable hoy (devengo) Honorarios de SC

Diferencias temporales Ingresos fiscales no contables Ingreso fiscal hoy (cobro) Ingresos contable mañana (devengo) Anticipos de clientes

Diferencias temporales Deducciones contables no fiscales Gasto contable hoy (devengo) Deducción fiscal mañana (devengo) Sueldos por pagar

Método de cálculo de ISR diferido Método de activos y pasivos Valores contables y fiscales Activos y pasivos

Normas de Valuación • El método de activos y pasivos compara los valores contables y fiscales de todos los activos y pasivos. De esta comparación surgen diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables, a las que se les aplica la tasa de impuesto diferido correspondiente.

Pasos para el cálculo Comparar valores contables y fiscales de activos y pasivos Determinar diferencias temporales Determinar si son acumulables o deducibles Aplicar tasa de ISR

Comparar valores contables y fiscales Valor fiscal (VF) de un activo Monto a deducir en el fututo Activo contable por deducir Edificio MOI $2, 000 Tasa de deducción 5% Años de uso: 2 Saldo por deducir Factor de actualización Saldo a deducir $1, 800, 000 1. 043 $1, 877, 400

Comparar valores contables y fiscales Valor fiscal (VF) de un activo Activo contable por acumular Valor contable menos monto a acumular Clientes de persona física $200, 000 VF = $200, 000 - $200, 000 = 0 Seguros $10, 000 VF = $10, 000 - $10, 000 = 0

Comparar valores contables y fiscales Valor fiscal (VF) de un activo Activo contable sin repercusión fiscal Valor contable Efectivo $150, 000 VF = 150, 000 Clientes persona moral $50, 000 VF = 50, 000

Comparar valores contables y fiscales Valor fiscal (VF) de un pasivo Pasivo contable por deducir Valor contable menos monto a deducir Sueldos por pagar $200, 000 Honorarios SC $10, 000 VF = $200, 000 - $200, 000 = 0 VF = $10, 000 - $10, 000 = 0

Comparar valores contables y fiscales Valor fiscal (VF) de un pasivo Pasivo contable ya acumulado Anticipo de clientes $150, 000 Valor contable VF = 150, 000

Comparar valores contables y fiscales Valor fiscal (VF) de un pasivo Monto a acumular en el futuro Pasivo no contable por acumular fiscalmente Inventarios acumulables $200, 000 VF = $200, 000

Comparar valores contables y fiscales Valor fiscal (VF) de un pasivo Pasivo sin repercusión fiscal Impuestos por pagar $150, 000 Valor contable VF = 150, 000

Anticipos de clientes Valor contable Valor fiscal $(500, 000) 0 Diferencia temporal $(500, 000) Diferencia temporal deducible Tasa de ISR Activo diferido 30% $150, 000

Impuesto a la utilidad diferido

Pérdida fiscal Valor contable 0 Valor fiscal $1, 000 Diferencia temporal deducible Tasa de ISR Activo diferido 30% $300

Deducción inmediata activos fijos Valor contable $11, 000 Valor fiscal Diferencia temporal 0 11, 000 Diferencia temporal acumulable Tasa de ISR Pasivo diferido 30% $(3, 300)

Impuesto a la utilidad diferido

ISR Diferido Impuesto a la utilidad diferido Pasivo Gasto

ISR Diferido Impuesto a la utilidad diferido Activo Ingreso

Clientes Persona Moral Activo contable sin repercusión fiscal Persona física, S. C. , Opcional Diferencia temporal

Clientes acumulación al cobro Valor contable Valor fiscal $100, 000 0 Valor Contable menos monto a acumular al cobro VF= 100, 000 – 100, 000 Diferencia temporal $100, 000 Diferencia temporal acumulable Tasa de ISR Pasivo diferido 30% $(30, 000) VC > VF = Pasivo ISR diferido

Estimación cuentas de cobro dudoso Persona física, S. C. y Opcional Activo contable sin repercusión fiscal Persona Moral Diferencia temporal

Estimación para cuentas de cobro dudoso Valor contable Valor fiscal $(200, 000) 0 Diferencia temporal $(200, 000) Valor fiscal de pasivo contable a deducir VF = VC – monto a deducir Diferencia temporal deducible Tasa de ISR Activo diferido 30% $60, 000 VC > VF = Pasivo ISR diferido

Seguros, rentas pagadas por anticipado, pago anticipado de papelería Persona física, S. C. y Opcional Persona Moral Diferencia temporal

Seguros, rentas pagadas por anticipado, pago anticipado de papelería Valor contable Valor fiscal Diferencia temporal $300, 000 0 $300, 000 Valor fiscal de un activo contable por acumularse fiscalmente VF = VC – monto a acumular Diferencia temporal deducible Tasa de ISR Pasivo diferido 30% $(90, 000) VC > VF = Pasivo ISR diferido

Inventarios Persona Moral Persona física, S. C. y Opcional Sin repercusión fiscal Diferencia temporal

Inventarios PF y SC Valor contable Valor fiscal Diferencia temporal $400, 000 0 $400, 000 Valor fiscal de un activo contable por acumularse fiscalmente VF = VC – monto a acumular Diferencia temporal deducible Tasa de ISR Pasivo diferido 30% $(120, 000) VC > VF = Pasivo ISR diferido

Activo fijo (Propiedades, planta y equipo) Persona Moral Persona física, S. C. y Opcional Diferencia temporal

Valor contable de un activo fijo Valor fiscal de un activo fijo Motivos • El valor contable incluye el valor residual • La vida útil generalmente no coincide con la tasa máxima de deducción fiscal • El valor fiscal lleva actualización a la fecha de cálculo • El MOI en ocasiones no es el mismo que el costo de adquisición (IVA, no deducibles, conceptos) • El valor contable incluye deterioro

Activo fijo (1) Valor contable Valor fiscal Diferencia temporal $500, 000 600, 000 $(100, 000) Valor fiscal de un activo contable por deducir fiscalmente VF = Monto a deducir Diferencia temporal deducible Tasa de ISR Activo diferido 30% $30, 000 VC < VF = Activo ISR diferido

Activo fijo (2) Valor contable Valor fiscal Diferencia temporal $700, 000 600, 000 $100, 000 Valor fiscal de un activo contable por deducir fiscalmente VF = Monto a deducir Diferencia temporal acumulable Tasa de ISR Pasivo diferido 30% $(30, 000) VC > VF = Pasivo ISR diferido

Proveedores Persona Moral Persona física, S. C. y régimen opcional Sin repercusión fiscal Diferencia temporal

Proveedores Valor contable $100, 000 Valor fiscal Diferencia temporal 0 $100, 000 Valor fiscal de un pasivo contable por deducir fiscalmente VF = VC - Monto a deducir Diferencia temporal deducible Tasa de ISR Activo diferido 30% $30, 000 VC > VF = Activo ISR diferido

Valor contable $200, 000 Valor fiscal Diferencia temporal 0 $200, 000 Valor fiscal de un pasivo contable por deducir fiscalmente VF = VC - Monto a deducir Diferencia temporal deducible Tasa de ISR Activo diferido 30% $60, 000 VC > VF = Activo ISR diferido

Sueldos por pagar Persona Moral Persona física, S. C. y régimen opcional Diferencia temporal

Sueldos por pagar Valor contable $300, 000 Valor fiscal Diferencia temporal 0 $300, 000 Valor fiscal de un pasivo contable por deducir fiscalmente VF = VC - Monto a deducir Diferencia temporal deducible Tasa de ISR Activo diferido 30% $90, 000 VC > VF = Activo ISR diferido

Anticipos de clientes Persona física, S. C. y régimen opcional Persona Moral Diferencia temporal

Anticipos de clientes Persona física, S. C. y régimen opcional Persona Moral Diferencia temporal

Anticipos de de clientes Valor contable Valor fiscal Diferencia temporal $600, 000 0 0 $600, 000 Valor fiscal de de un un pasivo contable ya acumulado fiscalmente VF VF == VC VC -- Monto aa deducir Diferencia temporal deducible Tasa de de ISR Activo diferido 30% $180, 000 VC VC > > VF VF = = Activo ISR diferido

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable del año ISR diferido al 31/12/2015 (activo) $2, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (activo) 1, 000 ISR diferido de 2015 (ingreso) $1, 000 ISR diferido (activo) 1 (resultados) MDP $1 MDP

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable del año ISR diferido al 31/12/2015 (activo) $1, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (activo) 2, 000 ISR diferido de 2015 (gasto) $1, 000 ISR diferido (resultados) (activo) 1 MDP $1 MDP

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable del año ISR diferido al 31/12/2015 (pasivo) $1, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (activo) ISR diferido de 2015 (gasto) 2, 000 $3, 000 ISR diferido (resultados) 3 MDP ISR diferido (activo) $2 MDP ISR diferido (pasivo) $1 MDP

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable del año ISR diferido al 31/12/2015 (activo) $1, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (pasivo) ISR diferido de 2015 (ingreso) 2, 000 $3, 000 ISR diferido (activo) $1 MDP ISR diferido (pasivo) $2 MDP ISR diferido (resultados) $3 MDP

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable del año ISR diferido al 31/12/2015 (pasivo) $1, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (pasivo) ISR diferido de 2015 (ingreso) 2, 000 $1, 000 ISR diferido (pasivo) $1 MDP ISR diferido (resultados) $1 MDP

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable del año ISR diferido al 31/12/2015 (pasivo) $2, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (pasivo) ISR diferido de 2015 (gasto) 1, 000 $1, 000 ISR diferido (resultados) $1 MDP ISR diferido (pasivo) $1 MDP

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable por primera vez ISR diferido al 31/12/2015 (activo) ISR diferido al 31/12/2014 (activo) $3, 000 $2, 000 ISR diferido al 31/12/2013 (activo) $1, 000 ISR diferido (activo) (resultados 1 MDP de ejercicios anteriores) $1 MDP 2013

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable por primera vez ISR diferido al 31/12/2015 (activo) ISR diferido al 31/12/2014 (activo) $3, 000 $2, 000 ISR diferido al 31/12/2013 (activo) $1, 000 ISR diferido (activo) resultados 1 MDP de ejercicios anteriores) $1 MDP 2014

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable por primera vez ISR diferido al 31/12/2015 (activo) $3, 000 ISR diferido (activo) (resultados) 1 MDP $1 MDP ISR diferido al 31/12/2014 (activo) $2, 000 ISR diferido al 31/12/2013 (activo) $1, 000 2015

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable por primera vez ISR diferido al 31/12/2015 (pasivo) $3, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (pasivo) $2, 000 ISR diferido (resultados (pasivo) de ejercicios $1 MDP anteriores) 1 MDP ISR diferido al 31/12/2013 (pasivo) $1, 000 2013

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable por primera vez ISR diferido al 31/12/2015 (pasivo) $3, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (pasivo) $2, 000 ISR diferido (resultados (pasivo) de ejercicios $1 MDP anteriores) 1 MDP ISR diferido al 31/12/2013 (pasivo) $1, 000 2014

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable por primera vez ISR diferido al 31/12/2015 (pasivo) $3, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (pasivo) $2, 000 ISR diferido al 31/12/2013 (pasivo) $1, 000 ISR diferido (resultado (pasivo) del $1 MDP ejercicio) 1 MDP 2015

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable por primera vez ISR diferido al 31/12/2015 (pasivo) $3, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (activo) $2, 000 ISR diferido (resultados (pasivo) de ejercicios $1 MDP anteriores) 1 MDP ISR diferido al 31/12/2013 (pasivo) $1, 000 2013

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable por primera vez ISR diferido al 31/12/2015 (pasivo) $3, 000 ISR diferido (activo) 2 MDP ISR diferido al 31/12/2014 (activo) $2, 000 ISR diferido al 31/12/2013 (pasivo) $1, 000 ISR diferido (pasivo) $1 MDP ISR diferido (resultados de ejerc. ant. ) $3 MDP 2014

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable por primera vez ISR diferido al 31/12/2015 (pasivo) $3, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (activo) $2, 000 ISR diferido al 31/12/2013 (pasivo) $1, 000 I SR diferido (resultados) 5 MDP ISR diferido (activo) $2 MDP ISR diferido (pasivo) $3 MDP 2015

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable por primera vez ISR diferido al 31/12/2015 (activo) $3, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (pasivo) $2, 000 ISR diferido al 31/12/2013 (activo) $1, 000 ISR diferido (resultados de ejercicios (activo) anteriores) 1 MDP $1 MDP 2013

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable por primera vez ISR diferido al 31/12/2015 (activo) $3, 000 ISR diferido al 31/12/2014 (pasivo) $2, 000 ISR diferido al 31/12/2013 (activo) $1, 000 ISR diferido (resultados ejercicios anteriores) 3 MDP ISR diferido (activo) $1 MDP ISR diferido (pasivo) $2 MDP 2014

Impuesto a la utilidad diferido Registro contable por primera vez ISR diferido al 31/12/2015 (activo) $3, 000 PISR diferido (activo) $3 MDP ISR diferido al 31/12/2014 (pasivo) $2, 000 ISR diferido al 31/12/2013 (activo) $1, 000 ISR diferido (pasivo) $2 MDP ISR diferido (resultados) 5 MDP 2015

¿PTU? NIF D-3 Beneficios a los empleados PTU diferida

Normas de presentación ISR causado ISR por pagar Impuesto causado ISR pasivo a corto plazo Anticipos pagados Activo a corto plazo (Cuenta por cobrar)

Normas de presentación ISR causado

Normas de presentación ISR diferido Activo corto plazo Pasivo corto plazo Activo largo plazo Pasivo largo plazo Activo a largo plazo NETO Pasivo a largo plazo

Normas de presentación ISR diferido

Normas de revelación

Normas de revelación

GRACIAS TOTALES