RTL SERMAYE VE TRANSFER FYATLANDIRMASI YOLUYLA RTL KAZAN

  • Slides: 102
Download presentation
ÖRTÜLÜ SERMAYE VE TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ

ÖRTÜLÜ SERMAYE VE TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ

�Örtülü sermaye ve transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı vergi güvenlik müessesesi olarak nitelendirilir.

�Örtülü sermaye ve transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı vergi güvenlik müessesesi olarak nitelendirilir. Bunların temel amacı vergi matrahının haksız yere azaltılmasını engellemek ve hazinenin kayba uğramasının önlemektir. �Örtülü sermaye, şirketler arasında borç para alış verişinde, örtülü kazanç dağıtımı da şirketler arasındaki mal veya hizmet alım satımında söz konusu oluyor. Ancak kanun koyucu bazı işlemlerin mal veya hizmet alım satımı olarak değerlendirileceğini açıkça belirtmiştir. �Her ikisinde de önemli olan ilişkili kişi veya şirket varlığıdır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi 2

ÖRTÜLÜ SERMAYE �Örtülü sermaye müessesesi KVK m. 12’de düzenlenmiştir. Buna göre «Kurumların, ortaklarından veya

ÖRTÜLÜ SERMAYE �Örtülü sermaye müessesesi KVK m. 12’de düzenlenmiştir. Buna göre «Kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır» . �KVK m. 11/1 -b hükmü gereğince de örtülü sermaye üzerinde ödenen veya hesaplanan faiz kur farkı ve benzeri giderlerin kurum kazancının tespitinde indirilebilmesi mümkün değildir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Kanun koyucunun böyle bir düzenleme yapmasının amacı KVK 11/1 -a bendindeki düzenlemenin peçeleme yoluyla

�Kanun koyucunun böyle bir düzenleme yapmasının amacı KVK 11/1 -a bendindeki düzenlemenin peçeleme yoluyla ihlal edilmesini engellemektir. �KVK m. 12 de düzenlenmiş olan örtülü sermaye ilgili düzenleme bir vergi güvenlik müessesesidir. �Örtülü sermaye, bir kuruma faaliyetlerini amacı doğrultusunda sürdürebilmesi için, sermaye olarak konulması gereken bir paranın, bunun yerine belirli kişi ve kurumlardan borç alınmış gibi gösterilmek suretiyle, üzerinden faiz hesaplanması ve bu faiz ve benzeri giderlerin de kurum matrahından indirilmesi şeklindeki muvazaalı işlemleri ifade eder. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Sermaye Koyma ile Ortakların Borç Vermesinin karşılaştırılması Sermaye Koyma Borç verme � Düzenli gelir

Sermaye Koyma ile Ortakların Borç Vermesinin karşılaştırılması Sermaye Koyma Borç verme � Düzenli gelir getirme ihtimali yok. Şirket zarar da edebilir � Borcun karşılığı olarak düzenli olarak faiz geliri elde eder. � Faiz yürütülmesi yasaktır. � Faiz uygulanabilir ve bu faiz gider olarak indirilir. � Bütün ortaklara yönelik genel bir uygulamadır. � Şirketin iflas etmesi durumunda sermayeyi geri alma gibi bir durumun olması zordur. � Sadece bazı ortaklara sağlanan menfaat olarak değerlendirilebilir. � İflas durumunda borç verilen miktarı geri alma imkanı vardır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Örtülü Sermaye Kavramı Ø Kurumun, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak

Örtülü Sermaye Kavramı Ø Kurumun, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları her türlü borcun, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır (KVK md. 12/1), Ø İşletmede kullanılan borçların örtülü sermaye sayılabilmesi için; ü Doğrudan veya dolaylı olarak ortak veya ortakla ilişkili kişiden temin edilmesi, ü İşletmede kullanılması, ü Borcun hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşması (KVK md. 12/1). Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Örtülü sermaye nitelendirmesi için dikkat edilecek noktalar: �Borçlanmanın tarafı : Ortakla ilişkili kişi/kişiler, �Borçlanmanın

Örtülü sermaye nitelendirmesi için dikkat edilecek noktalar: �Borçlanmanın tarafı : Ortakla ilişkili kişi/kişiler, �Borçlanmanın nispeti: Borç / Öz sermaye oranı, �Öz sermaye miktarı, �Borcun kullanılacağı yer: işletmede kullanılma şartı Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Ortak ve Ortaklık İlişkisi �Ortak gerçek veya tüzel kişi olabilir. �Ortaklık ilişkisi, bir kurumun

Ortak ve Ortaklık İlişkisi �Ortak gerçek veya tüzel kişi olabilir. �Ortaklık ilişkisi, bir kurumun hem kendisinin ortak olduğu kurumlarla olan ilişkisini, hem de kendisine ortak olan gerçek kişi ve kurumlar ile olan ilişkisini kapsamaktadır. �Ortaklık ilişkisinde bir ortaklık payı sınırı yoktur. %01 payı olan ortak da olsa, diğer şartlar gerçekleşmişse örtülü sermaye söz konusu olabilir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Tek istisnası: Borsada işlem gören hisselerin elde bulundurulması halindedir. Bu hisselerin ait olduğu kurumlardan

�Tek istisnası: Borsada işlem gören hisselerin elde bulundurulması halindedir. Bu hisselerin ait olduğu kurumlardan yapılan borçlanmalarda örtülü sermayenin oluşabilmesi için hisselerin sağladığı ortaklık payının > %10 olması gerekir Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Ortakla İlişkili Kişi �Ortağın doğrudan veya dolaylı olarak en az % 10 oranında ortağı

Ortakla İlişkili Kişi �Ortağın doğrudan veya dolaylı olarak en az % 10 oranında ortağı olduğu veya �En az bu oranda oy veya kar payı hakkına sahip olduğu bir kurumu ya da �Doğrudan veya dolaylı olarak, ortağın veya ortakla ilişkili bu kurumun sermayesinin, oy veya kar payı hakkına sahip hisselerinin % 10’unu elinde bulunduran bir gerçek kişi veya kurumu ifade etmektedir Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Borcun Temin Şekli �Borcun doğrudan veya dolaylı olarak kullanılmış olması örtülü sermaye olarak nitelendirme

Borcun Temin Şekli �Borcun doğrudan veya dolaylı olarak kullanılmış olması örtülü sermaye olarak nitelendirme engel teşkil etmez. �Araya birden fazla kurumun girmesi de borcun örtülü sermaye olarak kabul edilmesine engel bir durum değildir. �Eski kanundaki (5422 s. K) «devamlı ve sıkı iktisadi münasebet» içerisindeki kişilerden borçlanma şartı, yeni kanun ile kaldırılmıştır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Borç – Öz Sermaye Oranı �İşletmede kullanılan borçların örtülü sermaye olarak kabul edilebilmesi için

Borç – Öz Sermaye Oranı �İşletmede kullanılan borçların örtülü sermaye olarak kabul edilebilmesi için bu borçların hesap döneminin başındaki öz sermayenin üç katını aşması gerekmektedir �Borç/Öz sermaye orantısındaki öz sermaye, kurumun Vergi Usul Kanunu uyarınca tespit edilen hesap dönemi basındaki öz sermayesini ifade etmektedir. �Dönem başı kavramı da mali yılın başlangıcı olan 1 Ocak veya başka bir hesap dönemi belirlenmişse 12 aylık hesap döneminin başlangıç gününü ifade eder. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Oran hesaplamasında borç veren ana ortaklar ve ana ortakların ilişkide bulunduğu kişiler için topluca

�Oran hesaplamasında borç veren ana ortaklar ve ana ortakların ilişkide bulunduğu kişiler için topluca dikkate alınacaktır �Ortak veya ilişkili kişi olmasına rağmen ana faaliyet konusuna uygun olarak faaliyette bulunan banka veya benzeri kredi kurumlarından yapılan borçlanmalar %50 oranında dikkate alınır �Buna karşılık yalnızca ilişkili şirketlere finansman temin eden kredi şirketlerinden yapılan borçlanmalarda %50 oranı dikkate alınmayacak olup genel kurallar çerçevesinde işlem yapılacaktır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Şirketin dönem başı öz sermayesi sıfır veya negatif olması durumunda, şirketin ortak veya ortaklarla

�Şirketin dönem başı öz sermayesi sıfır veya negatif olması durumunda, şirketin ortak veya ortaklarla ilişkili kişilerden yapmış olduğu borçlanmanın tamamı örtülü sermaye sayılır. �Bu konu ile alakalı olarak dikkat edilmesi gereken husus iştirak kazançları istisnasından yararlanıp yararlanamama durumudur. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Borcun İşletmede Kullanılması �Örtülü sermayeden söz edilebilmesi için borcu alan kurumun bu borcu işletme

Borcun İşletmede Kullanılması �Örtülü sermayeden söz edilebilmesi için borcu alan kurumun bu borcu işletme veya yatırım harcamalarında kullanması gerekmektedir. �Borcun aynı şartlarla diğer başka bir kuruma aktarılması halinde, işletmede kullanılan bir borçtan söz etmek mümkün olmayacak ve bu borçlanma nedeniyle örtülü sermaye oluşmayacaktır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ - YBÜ Hukuk Fakültesi

�Örnek 1: �Y A. Ş. ’ nin 1. 1. 2014 tarihindeki öz sermayesi 200.

�Örnek 1: �Y A. Ş. ’ nin 1. 1. 2014 tarihindeki öz sermayesi 200. 000. -TL. dir. 2014 yılındaki borçlarının bir ortağına (Z) ait tutarı 900. 000. TL dır. 90. 000. -TL. Faiz tahakkuk ettirilerek gider yazılmıştır. Başka ortak veya ilişkili kişiye borcu yoktur. �Borç öz sermaye oranlamasında: - Öz sermayenin 3 katı : 600. 000 TL - Toplam borç miktarı: 900. 000 TL - Örtülü sermaye miktarı : 300. 000 TL �KKEG ve dağıtılmış kar payı sayılacak olan tutar - Örtülü Sermaye/Toplam Borç x Faiz Tutarı 300. 000/900. 000 x 90. 000= 30. 000 TL Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Örnek : 2 �(A) kurumunun öz sermayesi 200 TL olup, borçlanmaları; �a) Ortak Gerçek

�Örnek : 2 �(A) kurumunun öz sermayesi 200 TL olup, borçlanmaları; �a) Ortak Gerçek Kişi (X)’dan 200, - TL �b) Ortak (Y)’nin arsasını teminat göstererek Bay (Y)’den 400, - TL �c) Ortak Gerçek Kişi (Z)’den 350, - TL �d) Kurumun ortağı olan (B) Bankasından 2. 000, - TL �e) İştirak (K) A. Ş. ’nin (C) Bankasından aldığı ve aynen aktardığı 600, - TL �Olayda b) ve e) şıkkındaki borçlanmalar hesaba katılmaz. ( gayri nakdi teminat ve köprü kredi uygulaması) Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�B Bankasından alınan borç %50 oranında dikkate alınır. Buna göre örtülü sermayeye esas olan

�B Bankasından alınan borç %50 oranında dikkate alınır. Buna göre örtülü sermayeye esas olan borç; �Ortak X ten 200 TL �Ortak Z den 350 TL �B bankasından 1000 TL olup toplam 1550 TL �Öz sermaye borç oranlamasında �Öz sermayenin 3 katı 600 TL �Borç miktarı 1550 TL Örtülü Sermaye Miktarı 950 TL �Örtülü Sermayenin dağılımı �X için (200/1550) x 950 = 122, 5 TL �Z için (350/1550) x 950 = 214, 5 TL �B için (1000/1550) x 950 = 613 TL Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Aynı örnekte ortaklara ödenen faiz tutarının aşağıdaki gibi olduğu varsayılırsa: �Ortak X’e ödenen faiz

�Aynı örnekte ortaklara ödenen faiz tutarının aşağıdaki gibi olduğu varsayılırsa: �Ortak X’e ödenen faiz tutarı 10 TL �Ortak Z’ye ödenen faiz tutarı 20 TL �B bankasına ödenen faiz tutarı 100 TL �Örtülü Sermayeye İsabet Eden Faiz Tutarı �(Örtülü Sermaye/Borç Tutarı x Faiz Tutarı) �Ortak X için (122, 5/200) x 10 = 6, 125 TL �Ortak Z için (214, 5/350) x 20= 12, 25 TL �B bankasına ödenen faiz tutarı (613/2000)x 100=30, 65 TL Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Örtülü Sermaye Sayılmayacak Borçlanmalar �Ortakların veya ortakların ilişkili olduğu kişilerin sağladığı gayri nakdi teminatlar

Örtülü Sermaye Sayılmayacak Borçlanmalar �Ortakların veya ortakların ilişkili olduğu kişilerin sağladığı gayri nakdi teminatlar karşılığında üçüncü kişilerden yapılan borçlanmalar, (Nakdi teminat karşılığında sağlanan krediler ise borç/öz sermaye oranının hesabında işletmeye verilen borç olarak dikkate alınacaktır. ) �Kocaeli Vergi D. Bşk. nın 24. 12. 2012 tarih ve B. 07. 1. GİB. 4. 41. 15. 01 -KVK-2011/12 -101 sayılı özelgesine göre: «Dar mükellef ortağın sağlayacağı nakdi teminat sebebi ile yurt içindeki bir bankadan kredi alınması durumunda bankaya yatırılacak kredi faiz ödemelerinde örtülü sermaye hesabında dikkate alınacaktır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Örtülü sermaye şartlarının oluşması durumunda söz konusu faiz ödemeleri dar mükellef ortağınıza dağıtılmış kar

�Örtülü sermaye şartlarının oluşması durumunda söz konusu faiz ödemeleri dar mükellef ortağınıza dağıtılmış kar payı sayılacak ve Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca %15 oranında kurumlar vergisi kesintisine tabi tutulacaktır. �Örtülü sermaye şartlarının gerçekleşmemesi durumunda, söz konusu kredi karşılığında tahakkuk eden faizler esas itibarıyla dar mükellef ortağınıza ödenmiş sayılacağından, bu tutarlar üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin birinci fırkasının (ç) bendi uyarınca %10 oranında kurumlar vergisi kesinti yapılacaktır. Ayrıca, dolaylı olarak dar mükellef ortağınızdan sağlamış olduğunuz bu krediye ilişkin koşulların tespitinde transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hükümlerinin de dikkate alınmasının gerekeceği tabiidir. » Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

� 2 - Köprü krediler: Kurumların iştiraklerinin, ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin, banka veya

� 2 - Köprü krediler: Kurumların iştiraklerinin, ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin, banka veya finans kurumlarından ya da sermaye piyasalarından temin ederek aynı şartlarla kısmen veya tamamen kullandırdıkları borçlanmalar. � 3 - Bankaların bizzat kendileri tarafından yapılan borçlanmalar, Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

� 4 - Finansal kiralama şirketleri, finansman ve faktoring şirketleri ile ipotek finansmanı (mortgage)

� 4 - Finansal kiralama şirketleri, finansman ve faktoring şirketleri ile ipotek finansmanı (mortgage) kuruluşlarının kendi faaliyetleri ile ilgili olarak ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılan bankalardan yaptıkları borçlanmalar � 5 - Vadeli mal ve hizmet alımlarında, vade farkı hesaplansa bile, doğan borçlar için vade piyasa koşulları ve ticari teamüllere uygun ise örtülü sermaye söz konusu olmaz. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Kredi transferi (Köprü Kredi) uygulaması �İlişkili kişilerden veya grup üyesi şirketlerden mali yapısı ve

Kredi transferi (Köprü Kredi) uygulaması �İlişkili kişilerden veya grup üyesi şirketlerden mali yapısı ve ticari itibarı sağlam, düzgün olarak bilinen ve görünen bir şirketin, grubun diğer şirketine, ki normal şartlarda kredi alma imkanı olamayan şirket, kendisi adına aldığı banka kredisini aynen aktarmasıdır. �Bu durumun birkaç açıdan incelenmesi gerekmektedir: örtülü sermaye, örtülü kazanç ve KDV. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Örtülü sermaye açısından durumu incelersek: Kredi; kurumların iştiraklerinin, ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin temin

�Örtülü sermaye açısından durumu incelersek: Kredi; kurumların iştiraklerinin, ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin temin edilerek aynı şartlarla transfer edilirse örtülü sermaye sayılmaz(KVK m. 12/6). Aynı şartlarla transfer edilmezse vbu borçlanma diğer grup şirketinde (borç alan) örtülü sermaye vasfına geçecek vkrediyi aktaran şirket, kendi üzerinde kalmaması gereken bir faiz giderini yansıtmayıp grup şirketine (kendi vergi matrahına azaltmak yönünde) menfaat temin ettiği için, örtülü kazanç hükümleri ile karşıya kalacaktır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Transfer fiyatlandırması yolu ile örtülü kazanç dağıtımı hükümlerinin uygulanmaması için, kredi temin eden şirketin

�Transfer fiyatlandırması yolu ile örtülü kazanç dağıtımı hükümlerinin uygulanmaması için, kredi temin eden şirketin grubun diğer şirketine sağlamış olduğu kredi hizmeti teminini faturalandırılarak belirli bir hizmet bedelinin talep edilmesi gerekir. �Faturada belirtilen hizmet (finansman hizmeti) bedeli KDV ye tabidir. Ancak borç verme işlemi süreklilik arz ederse bu durumda Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisine tabi olur. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�İzmir Vergi D. Bşk. nın 06. 03. 2013 tarih ve 84098128 -176300 -132 sayılı

�İzmir Vergi D. Bşk. nın 06. 03. 2013 tarih ve 84098128 -176300 -132 sayılı özelgesinde de bu durum açıkça belirtilmiştir. «Şirketinizin ortağı olan. . . A. Ş. 'nin. . . bank'tan temin ettiği krediyi, kredi sözleşmesinin içerdiği vade, faiz oranı ve benzeri kullanma şartlarında herhangi bir değişiklik yapmadan şirketinize kullandırması durumunda, bu kredilerin örtülü sermaye tutarının tespitinde borç olarak dikkate alınmaması gerekmektedir. �Söz konusu finansmanla ilgili olarak katlanılan faiz ve kur farkı giderlerinin GVK m. 40/1’e göre kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. �. . . A. Ş. 'nin. . . bank'tan temin ettiği krediyi Şirketinize anapara, faiz ve masraflarıyla birlikte aynen aktarması işleminde aynen aktarılan bu bedeller için KDV hesaplanmayacaktır. Ancak, aktarılan kredi tutarına ilaveten herhangi bir bedel alınması halinde ise bu bedel, krediyi kullandıran şirketin sunduğu hizmetin karşılığını teşkil edeceğinden, genel oranda katma değer vergisine tabi tutulacaktır Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Ankara Ver. D. Bşk. nın 06. 08. 2013 tarih ve 38418978125[12 -12/1]-862 sayılı özelgede

�Ankara Ver. D. Bşk. nın 06. 08. 2013 tarih ve 38418978125[12 -12/1]-862 sayılı özelgede « …şirketinizin tahvil ihraç etmek suretiyle temin ettiği borcun bir kısmını, tahvilin içerdiği vade, faiz oranı ve benzeri kullanma şartlarında herhangi bir değişiklik yapmadan aynı şartlarla grup firmalarına aktarması durumunda, işletmede kullanılan bir borçtan söz edilemeyeceğinden, bu borçlanmaların örtülü sermaye sayılmayacağı tabiidir. Ayrıca, şirketinizin tahvil ihraç etmek suretiyle temin ettiği borcun şirket ihtiyaçları için ayrılan kısmını daha sonraki bir tarihte kalan vadeye göre yine aynı şartlarla ihtiyaç duyan grup şirketlerine aktarması halinde aktarılan bu tutar da örtülü sermaye sayılmayacaktır. » Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�GİB’in 23. 08. 2011 tarih ve B. 07. 1. GİB. 0. 06. 49 -010.

�GİB’in 23. 08. 2011 tarih ve B. 07. 1. GİB. 0. 06. 49 -010. 01 -16 sayılı özelgesine göre: Bankadan kullanılan kredilerin tamamını veya bir kısmını aynı şartlarla grup şirketine kullandırılması halinde �- TF yoluyla örtülü kazanç dağıtımı açısından: kullanılan kredilerin tamamının veya bir kısmının. . . . A. Ş. 'ye kullandırılması durumunda, finansman hizmetine ilişkin bedelin, KVK m. 13 hükmü ile 1 seri no. lu TF Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğde yapılan açıklamalara göre belirlenmesi gerekmektedir. �- Örtülü Sermaye Açısından: söz konusu krediler örtülü sermaye tutarının tespitinde borç olarak dikkate alınmayacaktır. Kullandırılan kredi için emsallere uygun bir bedelin alınması, kredinin aynı şartlarla kullandırılması şartının ihlali anlamına gelmeyecek, dolayısıyla, söz konusu borçlar örtülü sermaye sayılmayacaktır �- söz konusu işleme ilişkin olarak komisyon ve benzer adlar altında herhangi bir bedel alınması durumunda bu tutarlar üzerinden KDV hesaplanacaktır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�İstanbul Ver. D. Bşk. 17. 04. 2014 tarih ve 11395140 -019. 01 -1018 sayılı

�İstanbul Ver. D. Bşk. 17. 04. 2014 tarih ve 11395140 -019. 01 -1018 sayılı özelgesine göre: Kredibilitesi yüksek olan Kurumun aldığı banka kredisini, ortaklarının hissedarı olduğu başka şirkete devredilmesi durumunda vergileme ve belge düzeni �- 23. 08. 2011 tarihli özelgedeki drumlar burada ğeçerlidir �- bankadan temin edilen kredinin aynı faiz oranı ve masrafları ile ilişkili şirkete kullandırılması işlemi, krediyi kullandıran şirket tarafından ilişkili şirkete sunulan bir finansman hizmeti mahiyetinde olup, bu hizmet dolayısıyla KVK ve ilgili genel tebliğ çerçevesinde bedelin belirlenmesi, düzenlenecek faturada katma değer vergisinin gösterilmesi ve defter kayıtlarının yapılması gerekmektedir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Avanslar hangi amaçla verilirse verilsin işletmeye finansman imkanı sağladığından dolayı alınan avanslar da işletme

�Avanslar hangi amaçla verilirse verilsin işletmeye finansman imkanı sağladığından dolayı alınan avanslar da işletme bakımından alınan borç olarak değerlendirilecek ve örtülü sermaye hesaplamasında dikkate alınacaktır. � Ancak, inşaat işlerinde yapılan iş kısmı ile orantılı olarak hesaplanıp ödenen istihkak bedellerinin avans olarak kabul edilip örtülü sermayenin hesabında borç unsuru olarak dikkate alınması söz konusu değildir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Ankara Ver. D. Bşk. nın 02. 05. 2011 tarih ve B. 07. 1. GİB.

�Ankara Ver. D. Bşk. nın 02. 05. 2011 tarih ve B. 07. 1. GİB. 4. 06. 16. 01 -2010 -KVK-12 -2 -265 sayılı özelgesine göre: �şirketinizin ilişkili kişisi sayılan firmaya alt yüklenici olarak yapacağınız inşaat işinde kullanmanız amacıyla, işe başlanmadan önce avans olarak ödenecek bedeller, istihkak bedeli olarak kabul edilmediğinden, bu işiniz dolayısıyla şirketinize ödenecek söz konusu avansların örtülü sermaye hesabında dikkate alınması gerekmektedir. �Öte yandan, alt yüklenici olarak yapımını taahhüt ettiğiniz inşaat işinin bitirdiğiniz kısmına ilişkin olarak şirketinize ödenecek bedeller istihkak bedeli olacağından, bu istihkak bedellerinin örtülü sermaye hesabında dikkate alınmayacağı tabiidir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Örtülü sermaye sayılması halinde � Borcun hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz

Örtülü sermaye sayılması halinde � Borcun hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, sözü edilen hesap dönemi için örtülü sermaye olarak dikkate alınır. � Bu kısma ilişkin faiz, kur farkı ve benzeri giderlerin, Kurumlar Vergisi Kanunu uygulamasında gider kabul edilmemesi hüküm altına alınmıştır. � Kur farkı hariç olmak üzere, örtülü sermaye üzerinden yapılan faiz, komisyon ve benzeri diğer ödemeler ve hesaplanan tutarlar örtülü kazanç aktarımı mahiyetinde olup, - Borç veren kurum için elde edilen kar payı - Borç alan kurum için dağıtılan kar payı - Dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Kar payı dağıtımındaki vergilendirme hali �Önceden gider kabul edilen ödemeler geçici vergilendirme dönemlerinde kanunen

Kar payı dağıtımındaki vergilendirme hali �Önceden gider kabul edilen ödemeler geçici vergilendirme dönemlerinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacaktır. �Tam mükellef kurum statüsündeki ortaklar ve ilişkili kurumlara yapılan ödemeler, şartların gerçekleşmesi halinde, bu kurumlarca iştirak kazançları istisnası kapsamında değerlendirilecektir. �İlişkili tam mükellef gerçek kişilere yapılan ödemeler, dar mükelleflerde merkezlere yapılan ödemeler, hesap dönemi sonunda net tutarlar brüt hale getirilerek kar dağıtım stopajına tabi olacaktır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Düzeltme İşlemleri �KVK m. 12/7 ‘ye göre «Örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, faiz

Düzeltme İşlemleri �KVK m. 12/7 ‘ye göre «Örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, faiz ve benzeri ödemeler veya hesaplanan tutarlar Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarının uygulanmasında, gerek borç alan gerekse borç veren nezdinde, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılır. Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri, tam mükellef kurumlar nezdinde yapılacak düzeltmede örtülü sermayeye ilişkin kur farklarını da kapsayacak şekilde, taraf olan mükellefler nezdinde buna göre düzeltilir. Şu kadar ki, bu düzeltmenin yapılması için örtülü sermaye kullanan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması şarttır Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Mükerrer vergilendirmeyi önlemek için düzeltme işlemi yapılır. �Düzeltme yapabilmek için tarh edilen vergilerin ödenmiş

�Mükerrer vergilendirmeyi önlemek için düzeltme işlemi yapılır. �Düzeltme yapabilmek için tarh edilen vergilerin ödenmiş olması şarttır. �Geçici vergi dönemlerinde de düzeltme yapmak mümkündür. Borç veren kurum tarafından da aynı dönem içinde düzeltme yapılabilmesi mümkündür. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Düzeltmenin, gider yazılan geçici vergi döneminden sonra yapılması halinde, borç alan kurum tarafından verilen

�Düzeltmenin, gider yazılan geçici vergi döneminden sonra yapılması halinde, borç alan kurum tarafından verilen düzeltme beyannamesi ile tahakkuk eden vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması şartıyla, borç veren kurum tarafından da (bir sonraki geçici vergi döneminde) düzeltme yapılabilecektir Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Borç veren tarafından düzeltme yapılırken, faiz gelirlerinden örtülü sermayeye isabet eden kısımlar kâr payı

�Borç veren tarafından düzeltme yapılırken, faiz gelirlerinden örtülü sermayeye isabet eden kısımlar kâr payı geliri olarak dikkate alınacak ve şartların varlığı halinde iştirak kazançları istisnası olarak vergiden istisna edilecek; �kur farkı gelirlerinden örtülü sermayeye isabet eden herhangi bir tutar var ise bu gelirler de vergiye tabi kazancın tespitinde dikkate alınmayacak; �YTL’nin değer kazanması sonucu örtülü olarak konulmuş sermayeye isabet eden bir kur farkı giderinin mevcut bulunması halinde de bu gider vergiye tabi kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır. (1 nolu KVK Genel Tebliğ) Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Hesap dönemi kapandıktan sonra örtülü sermaye kullanan kurumun yapacağı düzeltme talebi, vergi dairesince VUK

�Hesap dönemi kapandıktan sonra örtülü sermaye kullanan kurumun yapacağı düzeltme talebi, vergi dairesince VUK uyarınca değerlendirilip sonuçlandırılacaktır. Bu düzeltme sonucu tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması halinde, karşı tarafın da gerekli düzeltme işlemini kendiliğinden yapması mümkün olacaktır. �Verginin kesinleşmesi; dava açma süresi içinde dava Verginin kesinleşmesi açılmaması, yargı mercilerince nihai kararın verilmiş olması veya uzlaşmanın vaki olması gibi haller nedeniyle, verginin kesinleşmesi ve itiraz edilmeyecek duruma gelmesidir Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Örtülü sermaye kapsamındaki finansmanı kullandıran kurum nezdinde yapılacak düzeltmede dikkate alınacak tutar, kesinleşen ve

�Örtülü sermaye kapsamındaki finansmanı kullandıran kurum nezdinde yapılacak düzeltmede dikkate alınacak tutar, kesinleşen ve ödenen tutar olacaktır. İŞTİRAK KAZANÇ İSTİSNASI UYGULAMASI � KVK Genel Tebliğinde yer verilen açıklamalara göre, borcu kullandıran tam mükellef kurum elde ettiği gelirin (faiz ve/veya kur farkı geliri) örtülü sermayeye isabet kısmını kâr payı olarak kabul edecek ve gerekli şartların varlığı halinde bu geliri vergiye tabi kazancından iştirak kazancı istisnası olarak düşebilecektir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Borç alan mükellefin ilgili dönemde zarar etmesi veya örtülü sermayeye isabet eden miktardan daha

�Borç alan mükellefin ilgili dönemde zarar etmesi veya örtülü sermayeye isabet eden miktardan daha düşük matrah beyan etmesi halinde de borcu kullandıran kurum iştirak istisnasından yaralanır mı? �Bu konuda kanunda ve genel tebliğde açık hüküm bulunmamakla birlikte idarenin vermiş olduğu özelgeler ile çözüm bulunabilmektedir. �KVK 1 nolu Genel Tebliğinde «Borç veren tarafından düzeltme yapılırken, faiz gelirlerinden örtülü sermayeye isabet eden kısımlar kâr payı geliri olarak dikkate alınacak ve şartların varlığı halinde iştirak kazançları istisnası olarak vergiden istisna edilecek» demiştir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�KVK m. 5/1 e göre de iştirak kazançları istisnası, yalnızca tam mükellefiyete tabi kurumların

�KVK m. 5/1 e göre de iştirak kazançları istisnası, yalnızca tam mükellefiyete tabi kurumların sermayelerine iştirak edilmesi suretiyle kurumlarca elde edilen kâr paylarını kapsamaktadır. Kâr payını alan kurumun tam veya dar mükellefiyete tabi olmasının istisnanın uygulanmasında bir önemi bulunmamaktadır. �Bu istisna ile mükerrer vergilemenin önlenmesi amaçlanmaktadır. İstisnaya konu kazanç, esas itibarıyla kazancın elde edildiği ilk kurumda kurumlar vergisine tabi tutulduğundan, kazancın kâr dağıtımı yoluyla intikali sağlanan diğer kurumlarda da kurumlar vergisine tabi tutulmasının önüne geçilmek istenmiştir (1 nolu KVK Genel Tebliğ) Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�İştirak kazançları istisnası uygulaması açısından, kurumlar vergisi mükelleflerinin iştirak ettikleri tam mükellef kuruma hangi

�İştirak kazançları istisnası uygulaması açısından, kurumlar vergisi mükelleflerinin iştirak ettikleri tam mükellef kuruma hangi oranda iştirak ettiklerinin bir önemi bulunmamaktadır. İştirak oranına bakılmaksızın tam mükellef kurumlardan elde edilen kâr paylarının tamamı kurumlar vergisinden istisna edilecektir. Ayrıca, kâr payını elde eden kurumun tam mükellef kuruma belli bir süre iştirak etme şartı da aranılmamaktadır. �Sonuç olarak: KVK Madde 5’de yer verilen iştirak kazancı istisnası için yapılan açıklamalarda da, KVK Madde 12’de yer alan örtülü sermaye uygulamasındaki düzeltme işlemlerine yönelik yapılan açıklamalarda da, söz konusu istisna uygulamasının amacı mükerrer vergilemeyi önlemektir. Yani, iştirak kazancı istisnası uygulayabilmek için ortada öyle bir gelir olmalıdır ki, bu gelir üzerinden iki ayrı şirketin de vergi ödemesi söz konusu olmalıdır Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Bu konu ile alakalı olarak GİB Bursa Vergi D. Bşk. nın 08/05/2007 tarih ve

�Bu konu ile alakalı olarak GİB Bursa Vergi D. Bşk. nın 08/05/2007 tarih ve 2131 sayılı özelgede kurumun zarar etse de istisnadan yararlanabileceği sonucuna varmıştır : � « … Borç alan kurumun dönem sonuçlarının zararla sonuçlanması durumunda da ilerde elde edilecek kazanca mahsuben yapılan bir dağıtım söz konusudur. Bu nedenle, kurum zararda olsa dahi vergisel yükümlülükler açısından kurumun kâr dağıtımı yapmış gibi değerlendirilmesi gerekir. . . » Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�GİB İzmir Vergi Dairesi Bşk. nın 01/04/2008 tarih ve 2846 numaralı benzer özelgesinde de;

�GİB İzmir Vergi Dairesi Bşk. nın 01/04/2008 tarih ve 2846 numaralı benzer özelgesinde de; � «Bu itibarla elde etmiş olduğunuz faiz gelirlerinin kar payı olarak dikkate alınması Türk Ticaret Kanunu kapsamında bir kar dağıtımı olarak dikkate alınmaması gerekir. Bu nedenle zararlı durumlarda da örtülü sermaye faizi ödenmesi durumu ile karşılabilir. Bu takdirde, ileride elde edilecek kazanca mahsuben yapılan bir dağıtım söz konusu olup, borç alan kurumun zarar etmesi veya kar dağıtımı olarak dikkate aldığınız faiz gelirinden daha az kar elde etmesi istisna uygulamasına engel teşkil etmeyecektir Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Bu iki özelgeye karşılık GİB 2011 yılında görüşünü değiştirmiş ve iştirak kazançları istisnasından yaralanabilmek

�Bu iki özelgeye karşılık GİB 2011 yılında görüşünü değiştirmiş ve iştirak kazançları istisnasından yaralanabilmek için kurumun vergilendirme ilişkin yeterli matrahının bulunması yönünde karar vermiştir. � «. . . Tic. A. Ş. tarafından yapılan düzeltme neticesinde dönem zararının bulunması ya da indirim ve istisnalar nedeniyle kurumlar vergisi matrahı oluşmaması nedeniyle yapılan bir tarhiyat ile kesinleşen ve ödenen bir vergiden söz edilemeyeceğinden, şirketiniz tarafından da düzeltme yapılarak iştirak kazançları istisnasından faydalanılması söz konusu olmayacaktır. ” (10. 11. 2011 tarih ve B. 07. 1. GİB. 0. 03. 49 -010. 01 -21 sayılı özelge) Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Büyük Mükellefler Ver. D. Bşk. 24. 01. 2013 tarih ve 64597866 KVK-12 -6 sayılı

�Büyük Mükellefler Ver. D. Bşk. 24. 01. 2013 tarih ve 64597866 KVK-12 -6 sayılı özelgesine göre «örtülü sermaye kullanan ilişkili kurumun bu dönemde zararının bulunması ya da indirim ve istisnalar nedeniyle kurumlar vergisi matrahının oluşmaması halinde söz konusu kurum tarafından kar dağıtımında bulunulamayacağından, şirketiniz tarafından da bahse konu örtülü sermaye tutarına isabet eden faiz gelirleri için iştirak kazancı istisnasından faydalanılması mümkün bulunmamaktadır. �Borç alan kurum tarafından dağıtılmış kâr payı sayılan tutarın bu kurumun mali kârından fazla olması halinde ise Şirketinizce iştirak kazancı istisnasından yararlanılacak tutarın bahse konu kurumun mali kârı ile sınırlı olacağı tabiidir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Sonuç olarak: Örtülü sermaye kapsamında bulunan ilişkili Sonuç olarak: şirketine borç para kullandıran tam

�Sonuç olarak: Örtülü sermaye kapsamında bulunan ilişkili Sonuç olarak: şirketine borç para kullandıran tam mükellef bir kurumun elde ettiği gelir (faiz ve kur farkı gelirleri), her zaman için mutlak bir şekilde iştirak kazancı istisnası olarak değerlendirilemeyebilecektir. �Bununla bağlantılı olarak, borç alan mükellefin ilgili dönemde zarar etmesi veya örtülü sermayeye isabet eden miktardan daha düşük matrah beyan etmesi halinde GİB’in vermiş olduğu son tarihli özelgeye göre iştirak kazancı istisnasından yaralanması söz konusu olamayacaktır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�ÖRNEK OLAY: �(A) A. Ş. , (X) Ltd. Şti. ’ne 2014 hesap dönemi içinde

�ÖRNEK OLAY: �(A) A. Ş. , (X) Ltd. Şti. ’ne 2014 hesap dönemi içinde 1. 000 TL borç para kullandırmış, karşılığında 100. 000 TL + KDV şeklinde faiz faturası düzenlemiş ve kayıtlarına gelir olarak intikal ettirmiştir. �X Ltd. Şti. ’nin dönem başı itibariyle öz kaynaklarını yitirmiş ve 2014 sonu itibariyle kurumlar vergisi beyannamesinde zarar beyan eden bir şirket olması halinde: �Bu durumda X Ltd. Şti. için 1. 000 TL borcun tamamı örtülü sermaye kapsamındadır ve 100. 000 TL faiz gideri kanunen kabul edilmeyen gider olarak kaydedilmeli. Ancak (A) A. Ş. için elde edilen ve ilgili mevzuata göre kâr payı olarak sayılacak 100. 000 TL faiz, iştirak kazancı istisnası olarak dikkate alınamayacaktır; çünkü (X) Ltd. Şti. kurumlar vergisi matrahı beyan etmemiştir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Aynı olayda X Ltd. Şti’nin 50. 000 TL matrah beyan etmesi halinde, �Örtülü sermaye

�Aynı olayda X Ltd. Şti’nin 50. 000 TL matrah beyan etmesi halinde, �Örtülü sermaye ve KKEG miktarı aynı olup tek farklılık iştirak kazancı istisnası açısındadır. 100. 000 tl lik faizin 50. 000 tl lik kısmı iştirak kazancı istisnası olarak vergiye tabi gelirden düşecektir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Örtülü Sermaye Faizinde KDV’nin Durumu �Maliye Bakanlığı 2011 yılına kadar örtülü sermaye üzerinden ödenen

Örtülü Sermaye Faizinde KDV’nin Durumu �Maliye Bakanlığı 2011 yılına kadar örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizlerin kar payı niteliğinde olması nedeniyle KDV’nin konusuna girmediği görüşündeydi. �Örtülü sermaye dolayısıyla düzenlenecek faturanın KDV ye tabi olmamasına yönelik Büyük Mükellefler Ver. D. Bşk. 09. 06. 2008 tarih ve B. 07. GİB. 0. 04. 99. 16. 01. /01/KVK-12 -2008 -MUK-30 sayılı özelgesine göre «örtülü sermaye sayılan ödemeler için hesaplanan faizler katma değer vergisine tabi olmayıp, yapılan işlemin örtülü sermaye olduğu daha sonradan anlaşıldığı durumlar da ise daha önceden yapılmış olan katma değer vergisi hesaplamalarının Katma Değer Vergisi Kanununun 35. maddesine göre ilgili oldukları dönemler itibariyle düzeltilmesi gerekmektedir» Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Örtülü sermaye dolayısıyla elde edilen faiz için düzenlenecek faturada KDV hesaplaması yapılmayacaktır. �İstanbul Vergi

�Örtülü sermaye dolayısıyla elde edilen faiz için düzenlenecek faturada KDV hesaplaması yapılmayacaktır. �İstanbul Vergi Mahkemesi'nin 18. 06. 2010 tarih ve E. 2009/2268, K. 2010/1502 sayılı kararı bu yöndedir «…Kurumlar Vergisi Kanunu'nda açıkça belirtilen kâr payı dağıtımının Katma Değer Vergisi Kanunu'nda sayılan türde bir teslim veya hizmet olarak nitelendirilemeyeceği, KDV Kanunu'nun 1. maddesinde kâr payı ve iştirak kazançlarının KDV konusu olarak sayılmadığı…» �Daha sonra Maliye Bakanlığı görüşünü değiştirmiştir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

� GİB’in 18. 08. 2011 tarih ve B. 07. 1. GİB. 0. 01. 55

� GİB’in 18. 08. 2011 tarih ve B. 07. 1. GİB. 0. 01. 55 -130 -14 sayılı özelgesinde örtülü sermaye sayılan borçlanmalar üzerinden hesaplanan faizlerin KDV mevzuatı karşısındaki durumu ile ilgili olarak: � Ana ortak veya ilişkili firmalar arasındaki borç verme işlemleri, KDV Kanununun 1/1 inci maddesine göre finansman hizmeti olarak değerlendirilmekte ve bu işlemler nedeniyle hesaplanacak faiz tutarları KDV ye tabi bulunmaktadır. Kurumlarla ilişkili kişiler arasında gerçekleşen ticari faaliyetlerin sonradan KVK ve GVK uygulanmasında örtülü sermaye olarak değerlendirilerek dağıtılmış kar payı sayılması, KDV açısından işlemin finansman temin hizmeti olmasını etkilememektedir. � KVK m. 12 çerçevesinde yapılan giderlerin kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması kabul edilmediğinden bu giderler dolayısıyla ödenen KDV nin de, KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Aynı yöndeki diğer özelgeleri için GİB 12. 04. 2012 tarih ve B. 07. 1.

�Aynı yöndeki diğer özelgeleri için GİB 12. 04. 2012 tarih ve B. 07. 1. GİB. 4. 34. 17. 01 -KDV. 9 -1345 sayılı ve İstanbul Ver. D. Bşk. nın 11 temmuz 2013 ve 39044742 KDV. 1 -1021 sayılı özelgesi. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Örtülü sermaye oranlamasına göre örnek hesaplama � AND şirketinin 2013 yılı hesaplarının incelenmesi sonucu

Örtülü sermaye oranlamasına göre örnek hesaplama � AND şirketinin 2013 yılı hesaplarının incelenmesi sonucu örtülü sermaye nedeniyle ek tarhiyat yapıldığını var sayalım. İlgili kurumun 2013 dönem başı öz sermayesinin de 20. 000 TL ve şirket borçlanması aşağıdaki gibi Ortak veya Ortakla İlişkili Örtülü Sermaye Kur farkı Kişi Sayılan Kişi ve Hesabında Dikkate TL Kurumlar Alınacak Borç Tutarı (TL) Tam mükellef gerçek kişi 20. 000 90. 000 Faiz TL Toplam TL 160. 000 250. 000 Tam mükellef kurum 16. 000 60. 000 100. 000 160. 000 Dar mükellef gerçek kişi 20. 000 - 160. 000 - 60. 000 200. 000/2 120. 000 10. 000 120. 000 130. 000 220. 000 700. 000 920. 000 Dar mükellef kurum 8. 000 Ana faaliyetine uygun faal. 32. 000/2 Bulunan banka Gayri nakdi teminat karşılığı 3. 12. 000 Kişilerden alınan borç Genel Toplam 92. 000 Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Dönem başı öz sermaye x 3=20. 000 x 3= 60. 000 �Bu miktarı aşan

�Dönem başı öz sermaye x 3=20. 000 x 3= 60. 000 �Bu miktarı aşan borç miktarı örtülü sermaye sayılacak. �Örtülü Sermaye Hesabında dikkate alınabilecek borç miktarı 80. 000 TL-60. 000 TL=20. 000 TL (20. 000+16. 000+20. 000+8. 000+16. 000= 80. 000) �Ortak ve ortakla ilişkili kişilerden sağlanan örtülü sermaye tutarları ise aşağıdaki gibidir Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Ortak veya Ortakla X İlişkili Kişi Sayılan Borç tutarı TL Kişi ve Kurumlar Y

Ortak veya Ortakla X İlişkili Kişi Sayılan Borç tutarı TL Kişi ve Kurumlar Y Z Ört. Ser. İlişkin borç Örtülü sermaye tutarı YL Oranı X/80. 000*20. 000 Y/A Tam mükellef gerçek 20. 000 kişi Tam mükellef kurum 16. 000 5. 000 0, 25 4. 000 0, 25 Dar mükellef gerçek 20. 000 kişi Dar mükellef kurum 8. 000 5. 000 0, 25 2. 000 0, 25 Ana faaliyetine 16. 000 uygun faal. Bulunan banka Toplam 80. 000 4. 000 0, 25 20. 000 Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Kurum kazancının tespitinde dikkate alınmayacak olan kur farkları ve faiz giderleri aşağıdaki gibi Ortak

�Kurum kazancının tespitinde dikkate alınmayacak olan kur farkları ve faiz giderleri aşağıdaki gibi Ortak veya Ortakla İlişkili Kişi Sayılan Kişi ve Kurumlar C) Örtülü A) Örtülü B) Örtülü Sermaye D) Toplam Sermaye Kur Faiz Oranı (TL) Farkı (TL) Gideri (TL) 1)Tam Mükellef Gerçek Kişi 0, 25 22. 500 40. 000 62. 500 2)Tam Mükellef Kurum 0, 25 15. 000 25. 000 40. 000 3) Dar Mükellef Gerçek Kişi 0, 25 0 40. 000 4) Dar Mükellef Kurum 0, 25 15. 000 30. 000 0, 25 0 25. 000 52. 500 145. 000 197. 500 5) Ana Faaliyetine Uygun Faaliyette Bulunan Banka Toplam: Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Sonuç olarak, örtülü sermaye eleştirisi nedeniyle kurumun 2013 hesap dönemine ilişkin kurum kazancına 197.

�Sonuç olarak, örtülü sermaye eleştirisi nedeniyle kurumun 2013 hesap dönemine ilişkin kurum kazancına 197. 500 TL tutarın eklenmesi gerekmektedir. (KKEG niteliğindedir) �Yukarıda yer alan vergi incelemesinden sonra örneğin 2014 yılında, 2012 yılı için yapılan ikinci bir inceleme esnasında kurumun 2012 yılında kayıt dışı satış yoluyla ve/veya değerleme hataları nedeniyle dönem sonu öz sermaye tutarını 4. 000 -TL tutarında eksik hesapladığı tespit edilmiş olsun. Dolayısıyla, kurumun 2013 hesap dönemi başındaki öz sermayesinin 24. 0000 -TL olarak kabulü gerekmektedir. Sonuç olarak kurum adına 2013 hesap döneminde örtülü sermaye eleştirisi yapabilmek için kurumun öz sermayesinin üç katı olan (24. 000*3=72. 000) 72. 000 -TL’yi aşan düzeyde ilişkili kişilerden borçlanması gerekmektedir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Böyle bir durumda iki şekilde çözüm mümkün � 1 - Mükellef yargı yoluna gidilecek

�Böyle bir durumda iki şekilde çözüm mümkün � 1 - Mükellef yargı yoluna gidilecek ve ilk yapılan işlemin kanuna aykırılığı iddia edebilecek, veya � 2 - İdarenin mükelleflere düzeltme zamanaşımı içerisinde iade yapması durumudur. Bu durumda bütün sonuçlar değişecektir. �Ört. Serm. Olarak nitelendirilecek olan tutar 80. 000 -72. 000 = 8. 000 TL �Ört. Serm. Oranı = 0, 1 (8. 000/80. 000) �Buna göre bütün oranlamalar ve KKEG miktarı da değişir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

TRANSFERT FİYATLANDIRMASI YOLU İLE ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI � 5422 sayılı kanunda «örtülü kazanç» olarak

TRANSFERT FİYATLANDIRMASI YOLU İLE ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI � 5422 sayılı kanunda «örtülü kazanç» olarak düzenlenmiş olan bu müesses 2006 yılında yapılan 5520 sayılı kanun ile «Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı» olarak değiştirilmiştir. �Değiştirilme amaçları : �Uluslararası gelişmeler �Çok uluslu şirketlerin artması �OECD üyesi ülke sistemleri ile uyum, vs. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Kapsamı �KVK m. 13 ‘te düzenlenmiş olan transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtım müessesi

Kapsamı �KVK m. 13 ‘te düzenlenmiş olan transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtım müessesi bir vergi güvenlik önlemi olup, kurum kazancının dağıtılmayıp örtülü yollardan ortak veya ilişkili kişilere aktarımını önleme amacı gütmektedir. �Bu düzenleme kapsamında örtülü yoldan kazanç dağıtımı için kurumun kar elde etmiş olması şart olmayıp, cari dönem sonucu zararla sonuçlansa da örtülü kazanç dağıtımı söz konusu olabilir. �Kurum mal varlığı ile ortak veya sahiplerinin mal varlığının ayrılığı ilkesine dayanır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�KVK m. 13/1 ‘e göre «Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit

�KVK m. 13/1 ‘e göre «Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılır. » �Transfer fiyatlandırması yolu ile örtülü kazanç dağıtımında ilişkili kişilerin aralarında yaptıkları mal veya hizmet alım ya da satım işlemlerindeki fiyat veya bedeli, emsallerinden farklı tespit etmek suretiyle vergi matrahını aşındırmaları ve kurum kazancının vergilendirilmeden ortaklara veya diğer ilişkili kişilere aktarılması sonucunu doğurmaktadır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Bu düzenlemenin esas amacı ilişkili kişilerle mal veya hizmet alım ya da satımında bulunan

�Bu düzenlemenin esas amacı ilişkili kişilerle mal veya hizmet alım ya da satımında bulunan gerçek kişi ve kurumların gelirlerinin tam ve doğru olarak beyan edilmesini sağlamak ve transfer fiyatlandırması yoluyla vergi matrahının aşındırılmasına engel olmaktır �Tam veya dar mükellef olması bu uygulama açısından önemli olmayıp her iki mükellef türü de kapsam dahilindedir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımından söz edebilmek için; �Bir kurum tarafından bir mal

�Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımından söz edebilmek için; �Bir kurum tarafından bir mal veya hizmet alım ya da satımının yapılmış olması, �Söz konusu kurumun bu mal veya hizmet alım ya da satımını ilişkili kişilerle yapmış olması, �Bu mal veya hizmet alım ya da satımında “emsallere uygunluk ilkesi”ne aykırı olarak fiyat veya bedel tespiti yapılmış olması Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Mal veya Hizmet Alımı �Mal veya hizmet alım satımında geçerli olan bu uygulama kanun

Mal veya Hizmet Alımı �Mal veya hizmet alım satımında geçerli olan bu uygulama kanun koyucunun bazı durumları mal veya hizmet alım satımı olarak nitelendirmesi sebebiyle kapsam olarak geniştir. �Buna göre ; �Alım, �Satım, �İmalat ve inşaat işlemleri, �Kiralama ve kiraya verme işlemleri, �Ödünç para alınması ve verilmesi, �İkramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler, her hal ve şartta mal veya hizmet alım ya da satımı olarak değerlendirilir Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

İlişkili kişi �Bir kurum açısından ilişkili kişi; �Kurumların kendi ortaklarını, �Kurumların veya ortaklarının ilgili

İlişkili kişi �Bir kurum açısından ilişkili kişi; �Kurumların kendi ortaklarını, �Kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi veya kurumları, �Kurumların veya ortaklarının idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu gerçek kişi veya kurumları, �Kurumların veya ortaklarının idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumları, �Ortakların eşlerini, �Ortakların veya eşlerinin üstsoy ve altsoyu, üçüncü derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımlarını ifade etmektedir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Bir gerçek kişi açısından ilişkili kişi; �Teşebbüs sahibinin eşi, üstsoy ve altsoyu, üçüncü derece

�Bir gerçek kişi açısından ilişkili kişi; �Teşebbüs sahibinin eşi, üstsoy ve altsoyu, üçüncü derece dahil yansoy ve kayın hısımları ile �Doğrudan veya dolaylı ortağı bulunduğu şirketler, �Doğrudan veya dolaylı ortağı bulunduğu şirketlerin ortakları, �Doğrudan veya dolaylı ortağı bulunduğu şirketlerin idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından kontrolü altında bulunan diğer şirketler �ÖRNEĞİN; (A) kurumun, iştiraki (B) kurumu, (B) kurumunun genel müdürü (C), genel müdür (C)’nin üye olduğu (D) derneği, (D) derneğinde çalışan muhasebe yetkilisi (E) ilişkili kişi sayılmıştır. �Eş kavramı, yasal evlilik bağı bulunan kişiyi ifade etmektedir. Eski eşler (boşanma nedeniyle) ortakla ilişkili kişi sayılmaz. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Bununla birlikte gerek gelir vergisi, gerekse kurumlar vergisi mükellefleri yönünden, kazancın elde edildiği ülke

�Bununla birlikte gerek gelir vergisi, gerekse kurumlar vergisi mükellefleri yönünden, kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkanı sağlayıp sağlamadığı ve bilgi değişimi hususunun göz önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulu’nca ilan edilecek ülkelerde veya bölgelerde bulunan kişilerle yapılmış tüm işlemler ilişkili kişilerle yapılmış sayılacaktır. �Bir gerçek kişi/kurum ile bir başka gerçek kişi/kurum arasında olağan ticari faaliyet çerçevesinde sadece bayilik ilişkisinin bulunması durumunda söz konusu gerçek kişi veya kurumlar bayiliğe ilişkin mal ve hizmetler bakımından ilişkili kişi kapsamında değerlendirilmeyecektir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Söz konusu gerçek kişi/kurumlar, bayiliğin konusunu oluşturan mal ve hizmet alım satımları dışındaki işlemler

�Söz konusu gerçek kişi/kurumlar, bayiliğin konusunu oluşturan mal ve hizmet alım satımları dışındaki işlemler bakımından ise ilişkili kişi kapsamında değerlendirilebilecektir �Örneğin; bir cep telefonu bayiinin, ana kurum ile yaptığı ödünç para alınması veya verilmesi işlemleri transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hükümleri çerçevesinde değerlendirilecektir. �Ya da ana kurum ile bayii arasında başka türden bir ilişki olması durumunda (akrabalık vb. ) yapılan cep telefonu ticareti transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hükümleri çerçevesinde değerlendirilecektir Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Tekirdağ Ver. D. Bşk. Nın 20. 02. 2012 tarih ve B. 07. 1. GİB.

�Tekirdağ Ver. D. Bşk. Nın 20. 02. 2012 tarih ve B. 07. 1. GİB. 4. 59. 15. 01 -KVK-87 -2011 -11 sayılı özelgesinde ortaklık açısından bir bağı olmayan ancak satışlarınızın % 60 gibi önemli bir kısmını yaptığınız bu şirketin Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinde tanımlanan ve transfer fiyatlandırması açısından ilişkili kişi olarak kabul edilmeyeceğine karar vermiştir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Emsallere Uygunluk İlkesi �Emsallere uygunluk ilkesi ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya

Emsallere Uygunluk İlkesi �Emsallere uygunluk ilkesi ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat veya bedelin, aralarında böyle bir ilişkinin bulunmaması durumunda oluşacak fiyat veya bedele uygun olmasını ifade eder. �Emsallere uygun fiyat veya bedel, aralarında ilişkili kişi tanımına uygun herhangi bir ilişki olmayan kişilerin tamamen işlemin gerçekleştiği andaki koşullar altında oluşturduğu piyasa ya da pazar fiyatı olarak da adlandırılan tutardır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Emsallere Uygun Fiyat Tespit Yöntemleri �Geleneksel İşlem Yöntemleri �Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi �Maliyet Artı Yöntemi

Emsallere Uygun Fiyat Tespit Yöntemleri �Geleneksel İşlem Yöntemleri �Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi �Maliyet Artı Yöntemi �Yeniden Satış Fiyatı Yönteminden oluşur �Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi, bir mükellefin uygulayacağı emsallere uygun satış fiyatının, karşılaştırılabilir mal veya hizmet alım ya da satımında bulunan ve aralarında herhangi bir şekilde ilişki bulunmayan gerçek veya tüzel kişilerin birbirleriyle yaptıkları işlemlerde uygulayacağı piyasa fiyatı ile karşılaştırılarak tespit edilmesini ifade etmektedir �Doğrudan karşılaştırma yapılmasına olanak veren bu yöntem, uygulamada en sık kullanılan yöntemdir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Maliyet artı yöntemi, emsallere uygun fiyatın, ilgili mal veya hizmet maliyetlerinin makul bir brüt

�Maliyet artı yöntemi, emsallere uygun fiyatın, ilgili mal veya hizmet maliyetlerinin makul bir brüt kâr oranı kadar artırılması suretiyle hesaplanmasını ifade eder. �Bu yöntem özellikle hammadde ve yarı mamuller ile imal edilen mallara ilişkin işlemlerde ve fason imalatlarda uygulama alanı bulmaktadır �Makul brüt kâr oranı, işlemi yapan mükellefin bu mal veya hizmetlere ilişkin olarak ilişkisiz kişilerle yaptığı işlemlerde uyguladığı brüt kâr oranı olacaktır. Böyle bir brüt kâr oranı mevcut değilse ya da karşılaştırma için gerekli işlem sayısı yetersizse, karşılaştırılabilir işlemler arasında belirlenen fiyat ya da bedeli etkileyen bir farklılık bulunmaması veya var olan farklılıkların düzeltilebilir nitelikte olması şartıyla ilişkisiz kişilerin karşılaştırılabilir işlemlerine ait brüt kâr oranları da bu yöntemin uygulamasında kullanılabilecektir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Brüt kâr oranı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır: Satışlar – Maliyet/ Maliyet = Brüt kâr oranı

�Brüt kâr oranı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır: Satışlar – Maliyet/ Maliyet = Brüt kâr oranı �Yeniden satış fiyatı yöntemi, emsallere uygun fiyatın, işlem konusu mal veya hizmetlerin aralarında herhangi bir ilişki bulunmayan gerçek veya tüzel kişilere yeniden satılması halinde uygulanacak fiyattan, makul bir brüt satış kârı düşülerek hesaplanmasını ifade etmektedir �Yeniden satış fiyatı /1 + Brüt satış kâr oranı =Emsallere uygun fiyat veya bedel Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Mükellefin kendi belirleyeceği yöntem: emsallere uygunluk ilkesine göre tespit edilmesi şartıyla mükellefler başka bir

�Mükellefin kendi belirleyeceği yöntem: emsallere uygunluk ilkesine göre tespit edilmesi şartıyla mükellefler başka bir yöntem de tercih edebilirler. �“kar bölüşümü yöntemi” yada “işleme dayalı net kar marjı yöntemi” uygulanacaktır. �Yöntem seçimi mükellefin isteğine bağlı değildir. Emsallere uygun fiyatın belirlenmesinde en doğru sonucu veren yöntemin uygulanması zorunludur. Aksi taktirde, daha sonra yapılacak vergi incelemelerinde olması gereken yönteme göre oluşacak fiyat farklılığı nedeniyle cezalı vergi tarhiyatı yapılabilir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Bu yöntemler dışında mükelleflerin bir hakkı daha vardır. O da mükelleflerin GİB ile anlaşmaya

�Bu yöntemler dışında mükelleflerin bir hakkı daha vardır. O da mükelleflerin GİB ile anlaşmaya varması halidir. Bu durum aynı zamanda mükelleflerin korunmasına da imkan tanıyan bir fiyat tespit yöntemidir. �Peşin Fiyatlandırma Anlaşması : �İlişkili kişilerle yapılan işlemlere ilişkin transfer fiyatlandırmasının tespit edilmesinde belli bir süre için uygulanacak yöntemin mükellef ile İdare (Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı) tarafından anlaşılarak belirlenmesini ifade etmektedir Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Bu anlaşmaların temel amacı, mükelleflerin ilişkili kişilerle yapacakları mal veya hizmet alım ya da

�Bu anlaşmaların temel amacı, mükelleflerin ilişkili kişilerle yapacakları mal veya hizmet alım ya da satımında uygulayacakları transfer fiyatlandırmasına ilişkin olarak karşılabilecek olası vergi ihtilaflarının önüne geçmektir. �Peşin fiyatlandırma anlaşmasının kapsamına kurumlar vergisi mükellefleri girmektedir. Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri ile ilgili olarak belirlenecek yöntem konusunda İdare'ye başvurmaları mümkün bulunmaktadır. �Mükellef ile İdare arasında belirlenen yöntem, üç yılı aşmamak üzere anlaşmada tespit edilen süre ve şartlar dahilinde kesinlik taşıyacaktır Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Süreç � 1 - Yazılı başvuru: Mükellef, söz konusu başvuru ile birlikte istenilen belge

Süreç � 1 - Yazılı başvuru: Mükellef, söz konusu başvuru ile birlikte istenilen belge ve bilgileri İdare’ye sunar. � 2 - Ön Değerlendirme : İdare, bu aşamada mükellefin yaptığı başvuruda yer alan bilgi ve belgeler üzerinden, peşin fiyatlandırma anlaşması yapılmasının uygun olup olmadığını, ne tür bilgilere ihtiyaç olduğunu tespit etmek amacıyla bir ön değerlendirme yapar � 3 -Analiz : Karşılaştırılabilir işlemler, gerçekleştirilen işlevler, üstlenilen riskler ve kullanılan varlıklar ile diğer düzeltimlerin, uygulanabilir yöntemlerin, anlaşma şartlarının ve diğer temel hususların değerlendirmesi yapılır Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

� 4 - Anlaşmanın Kabulü veya Reddi : İdare analiz sonucunda, mükellefin başvurusunu aynen

� 4 - Anlaşmanın Kabulü veya Reddi : İdare analiz sonucunda, mükellefin başvurusunu aynen kabul edebilir veya gerekli değişikliklerin yapılması koşuluyla kabul edebilir ya da reddedebilir � 5 - Peşin Fiyatlandırması Anlaşmasının İmzalanması: İdarenin başvuruyu kabul etmesi halinde mükellef ile İdare arasında peşin fiyatlandırma anlaşması imzalanır. (en fazla 3 yıl için) �Anlaşmanın yenilenmesini isteyen mükellef anlaşma süresinin bitiminden en az 9 ay önce İdare’ye başvurmalıdır. Anlaşma şartlarında değişiklikler varsa bunları bildirmesi gerekir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasının Revize Edilmesi �Anlaşmada yer alan kritik bir varsayımın gerçekleşmemesi, �Anlaşma koşullarında

Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasının Revize Edilmesi �Anlaşmada yer alan kritik bir varsayımın gerçekleşmemesi, �Anlaşma koşullarında esasa ilişkin bir değişikliğin gerçekleşmesi veya anlaşmada belirlenen koşulların geçerliliğini sürdürmemesi, �Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları da dahil, yasal düzenlemelerde anlaşmayı etkileyecek değişikliklerin gerçekleşmesi, �İki veya çok taraflı peşin fiyatlandırma anlaşmalarında, diğer ülke idaresinin/idarelerinin anlaşmayı revize etmesi, yürürlükten kaldırması veya iptal etmiş olması Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasının İptal Nedenleri �Mükellefin peşin fiyatlandırma anlaşmasında belirtilen koşullara uymaması, �Peşin Fiyatlandırma

Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasının İptal Nedenleri �Mükellefin peşin fiyatlandırma anlaşmasında belirtilen koşullara uymaması, �Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasına İlişkin Yıllık Raporun zamanında ibraz edilmemesi, �Mükellef tarafından gerek başvuru esnasında gerekse sonraki aşamalarda (yıllık rapor da dahil) ibraz edilen bilgi ve belgelerin eksik, yanlış veya yanıltıcı olduğunun tespit edilmesi �Bu durumda mevcut anlaşma İdare tarafından tek taraflı olarak anlaşmanın imzalandığı tarihten itibaren iptal edilir. Bu durumda, anlaşma hiç yapılmamış kabul edilerek mükellef vergi incelemesine sevk edilecektir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Peşin Fiyatlandırma Anlaşmalarında Yıllık Rapor, İdare’nin mükellef ile yapmış olduğu anlaşmanın şartlarının geçerliliğini sürdürüp

�Peşin Fiyatlandırma Anlaşmalarında Yıllık Rapor, İdare’nin mükellef ile yapmış olduğu anlaşmanın şartlarının geçerliliğini sürdürüp sürdürmediğini veya mükellefin anlaşma koşullarına uyum gösterip göstermediğini tespit etmek amacıyla anlaşmaya taraf olan mükelleften, anlaşmada belirlenen süre müddetince, yasal düzenlemelere uygun olarak hazırlamasını talep ettiği raporu ifade etmektedir. �Bu rapor, İdare ile anlaşmayı yapan kurumlar vergisi mükelleflerince her yıl beyanname verme süresi olan hesap döneminin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın (hesap dönemi takvim yılı olan kurumlar vergisi mükellefleri için Nisan ayı) birinci gününden yirmi beşinci günü akşamına kadar bir yazı ekinde İdare’ye verilecektir. �İdare ile peşin fiyatlandırma anlaşması imzalayan mükelleflerin, anlaşma kapsamındaki işlemlerine ilişkin olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlamalarına gerek bulunmamaktadır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Belgelendirme �Mükellefler tarafından, emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda işlem yapıldığını gösteren bilgi ve belgelerin hazırlanması

Belgelendirme �Mükellefler tarafından, emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda işlem yapıldığını gösteren bilgi ve belgelerin hazırlanması ya da temin edilmesi, ayrıca belgelendirmeye ilişkin bu bilgi ve belgelerin istenmesi durumunda İdare’ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmek üzere hazır tutulması zorunludur. �Transfer fiyatlandırması (TF), kontrol edilen yabancı kurum ve örtülü sermayeye ilişkin form- sadece Kurumlar vergisi mükelleflerinin dolduracaktır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Sadece kurumlar vergisi mükelleflerinden aşağıdaki şartları sağlayanlar �Kurumlar vergisi mükellefinin �ilişkili işlemi yok ise

Sadece kurumlar vergisi mükelleflerinden aşağıdaki şartları sağlayanlar �Kurumlar vergisi mükellefinin �ilişkili işlemi yok ise TF raporuna ihtiyaç yok; �ilişkili işlemi var ise iki duruma bakılır: � 1 - mükellef BMVD’ne kayıtlı değil ise sadece yurt dışındaki ilişkili kişilerle alakalı TF raporu düzenlenir. � 2 - mükellef BMVD’ne kayıtlı ise hem yurt içi hem e yurt dışındaki ilişkili kişilerle alakalı TF raporu düzenlenir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Yıllık TF Raporu Hazırlamak Zorunda Olmayan Mükellefler �Kurumlar vergisi mükelleflerinin (Büyük Mükellefler Vergi Dairesi

Yıllık TF Raporu Hazırlamak Zorunda Olmayan Mükellefler �Kurumlar vergisi mükelleflerinin (Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na kayıtlı mükellefler hariç) ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri, �Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri, �Gelir vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemlerine �Ancak bu kişiler 1 seri numaralı TF Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğde belirtilen bilgi ve belgeleri istenmesi durumunda İdare’ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri gerekmektedir Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Tekirdağ Ver. D. Bşk. nın 21. 02. 2012 tarih ve B. 07. 1. GİB.

�Tekirdağ Ver. D. Bşk. nın 21. 02. 2012 tarih ve B. 07. 1. GİB. 4. 59. 15. 01 -KVK-235 -2011 -13 sayılı özelgesine göre «. . . Serbest Bölgesinde faaliyette bulunan şirketinizin, gerek yurt içi gerekse yurt dışında bulunan ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine göre tespit ettiği fiyat veya bedel üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımı yapmış olması durumunda transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımından söz edilmeyecektir» Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

TF nitelendirme yapılabilmesi için Hazine Zararının varlığı �KVK m. 13/7’ye göre (2008 yılından itibaren

TF nitelendirme yapılabilmesi için Hazine Zararının varlığı �KVK m. 13/7’ye göre (2008 yılından itibaren geçerli): «Tam mükellef kurumlar ile yabancı kurumların Türkiye’deki işyeri veya daimi temsilcilerinin aralarında ilişkili kişi kapsamında gerçekleştirdikleri yurt içindeki işlemler nedeniyle kazancın örtülü olarak dağıtıldığının kabulü Hazine zararının doğması şartına bağlıdır. Hazine zararından kasıt, emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit edilen fiyat ve bedeller nedeniyle kurum ve ilişkili kişiler adına tahakkuk ettirilmesi gereken her türlü vergi toplamının eksik veya geç tahakkuk ettirilmesidir» �İlişkili kişiler arasında gerçekleştirilen bir mal/hizmet alım satımında hazine zararı yoksa TF söz konusu olmuyor. �Ancak yurt dışındaki ilişkili kişilerle yapılan işlemler bu yeni düzenleme kapsamına dahil edilmemiştir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Sonuçları �Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar kurum kazancının tespitinde gider yada maliyet

Sonuçları �Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar kurum kazancının tespitinde gider yada maliyet olarak kabul edilmemektedir. �Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar ilgili hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı sayılır. �Kar dağıtımı nedeniyle elde edenin hukuki statüsüne bağlı olarak gelir vergisi yada kurumlar vergisi tevkifatı yapılması gerekebilir. Elde eden tam mükellef kurumda ise vergiden istisna iştirak kazancı olarak değerlendirilecektir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

TF Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında Düzeltme İşlemleri �Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri, taraf olan

TF Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında Düzeltme İşlemleri �Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri, taraf olan mükellefler nezdinde buna göre düzeltilecektir. �Ancak, bu düzeltmenin yapılabilmesi için örtülü kazanç dağıtan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması gerekmektedir. �Örtülü kazanç dağıtılan kurum nezdinde yapılacak düzeltmede dikkate alınacak tutar, kesinleşen ve ödenen tutar olacaktır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Düzeltme işlemleri yapılması transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımının tespit edilen dönem itibariyle farklılık

�Düzeltme işlemleri yapılması transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımının tespit edilen dönem itibariyle farklılık göstermektedir: � 1 - Aynı geçici vergi dönemi içinde fark edilirse : Yapılan işlem aynı geçici vergi döneminde fark edilmesi durumunda muhasebe hesapları yoluyla gerekli düzeltmeler yapılabilinir, çünkü geçici vergi beyan edilmemiş ve herhangi bir vergi kaybı oluşmadığından hesaben yapılacak düzeltme ile vergi kaybı önlenmiş olur. � 2 - Sonraki geçici vergi dönemi içinde fark edilirse Düzeltme işlemi yapılacaksa bu işlem beyanname üzerinde yapılmalıdır � 3 - Dönem atlandıktan sonraki (sonraki yılda ) dönem içinde fark edilirse: Yıl (dönem) kapandıktan sonra artık muhasebe kayıtları ile düzeltme yapılamaz ve düzeltme işleminin sonraki geçici döneminde olduğu gibi beyanname üzerinden yapılması gereklidir Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Özetle : �Mükellefler yıl içerisinde yaptıkları işlemlerde uygulanan fiyatın emsallere aykırı olduğunu tespit ederlerse

�Özetle : �Mükellefler yıl içerisinde yaptıkları işlemlerde uygulanan fiyatın emsallere aykırı olduğunu tespit ederlerse yıl içerisinde kendileri düzeltme yapabilirler. Bu TF nin oluşmasını engelleyen bir uygulamadır. �Vergi incelemesi neticesinde örtülü kazanç dağıtımı eleştirisi yapılırsa inceleme neticesinde tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması şartıyla ilişkili şirketin beyanı düzeltilir. �Düzeltme işlemi sadece kurumlar vergisini kapsamaktadır. Diğer vergiler açısından düzeltme yapılmaz. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Danıştay Kararları �Bankadan aldığı ihracatlı döviz kredisinin bir kısmını faiz almaksızın şirket ortağına kullandıran

Danıştay Kararları �Bankadan aldığı ihracatlı döviz kredisinin bir kısmını faiz almaksızın şirket ortağına kullandıran davacı kurumun örtülü kazancı dağıttığının kabulü gerektiği hk (Dan. 3. D. E. 2000/2317, K. 2003/3286) �Davacının 2006 yılına ilişkin işlemlerinin incelenmesi sonucu; aktifinde yer alan hisseleri 5520 sayılı Kanun’un 19/c maddesi uyarınca hisse değişimi hükümlerine göre (. . . ) A. Ş. ’ye devretmesine karşın, bu devrin hisse değişimi olmayıp söz konusu hisselerin emsal bedelin çok altında bir değerle ilişkili firmaya devri olduğu ve bu yolla örtülü kazanç dağıtımı yapıldığı (Dan. 4. D. E. 2010/6152, K. 2011/65) Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Davacı şirketin dolaylı olarak ortak olduğu şirkete sattığı konstre bedelleri üzerinden emsaline göre yüksek

�Davacı şirketin dolaylı olarak ortak olduğu şirkete sattığı konstre bedelleri üzerinden emsaline göre yüksek oranda iskonto uygulanmasının örtülü kazanç dağıtımı sayılacağı hakkında (Dan. 3. D. 23. 01. 2003, E. 2002/185, K. 2003/201) �Davacı şirketin peşin olarak sattığı gazete kağıtlarını ? finans kurumu anonim şirketinden kar zarara katılma üretim desteği yöntemi ile vadeli olarak satın alan bayilerin, bu kağıtların büyük kısmını yeni davacı şirkete yüksek bedelle satması nedeniyle ? Finans kurumunca yapılan her satışta % 80 lik kısım fona aktarılmak suretiyle kurum kazancı dışı bırakılıdığından, örtülü kazanç dağıtımının gerçekleştiği hakkında (Dan. 4. D. 8. 10. 2003, E. 2002/4602 �K. 2003/2273) Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

� 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 17 nci maddesine göre örtülü kazanç dağıtımından söz

� 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 17 nci maddesine göre örtülü kazanç dağıtımından söz edebilmek için, emsaline göre yüksek veya düşük faiz ve komisyonlarla ödünç para alınıp verilmesi ve bu işlemlerin şirketin kendi ortakları ya da ilgili bulunduğu gerçek ve tüzel kişiler arasında gerçekleşmiş olması şartlarının birlikte oluşması gerektiği hakkında ( Dan. 4. D. 28. 04. 2004, E. 2003/1990, K. 2004/1543) Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

Özelgeler �İstanbul Ver. D. Bşk. 2. 05. 2012 tarih ve B. 07. 1. GİB.

Özelgeler �İstanbul Ver. D. Bşk. 2. 05. 2012 tarih ve B. 07. 1. GİB. 4. 34. 16. 01 -KVK 3 -1498 sayılı: Türkiye'de bulunan şubeye verilen kredi için ödenen faiz giderlerinin kurumlar vergisi beyannamesinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı, elde edilen karın ana merkeze aktarılmaması halinde stopaj yapılıp yapılmayacağı ile ilgili olarak verilen özelgede � - dar mükellef ortağının sağlamış olduğu krediler örtülü sermayenin hesaplanmasında dikkate alınacak olup � - örtülü sermaye şartlarının oluşması durumunda söz konusu faiz ödemeleri dar mükellef ortağa dağıtılmış kar payı sayılacak ve KVK m. 30/3 uyarınca %15 oranında KV kesintisine tabi tutulacaktır. � - Örtülü sermaye şartlarının gerçekleşmemesi durumunda ise tahakkuk eden faizler esas itibarıyla dar mükellef ortağa ödenmiş sayılacağından, bu tutarlar üzerinden KVK m. 30/1 -(ç) bendi uyarınca %10 oranında KV kesintisi yapılacaktır. � - elde etmiş olduğu karın ana merkeze aktarılmaması halinde nakden veya hesaben bir ödemeden söz edilemeyeceğinden tevkifat yapılmasına gerek bulunmamaktadır. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Büyük Mükellefler Ver. D. Bşk. 14. 02. 2013 tarih ve 64597866125[30 -2013]-24 sayılı: İlişkili

�Büyük Mükellefler Ver. D. Bşk. 14. 02. 2013 tarih ve 64597866125[30 -2013]-24 sayılı: İlişkili kişiden temin edilecek ikincil sermaye benzeri borç niteliğindeki kredi faizleri üzerinden yapılacak tevkifat oranı ve faizlerin kurum kazancından indirim konusu yapılıp yapılamayacağı �- yurt dışına ödenecek faizler üzerinden 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca %1 oranında vergi kesintisi yapılacaktır. �- İlişkili kişiden temin edilecek ikincil sermaye benzeri borç niteliğindeki krediye ilişkin emsallere uygun olarak belirlenmiş faizlerin kurum kazancının tespiti sırasında indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Ancak TF yoluyla örtülü kazanç dağıtımı söz konusu olursa %15 oranında vergi kesintisi yapılır Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

� Ankara Ver. D. Bşk. 07. 04. 2012 tarih ve B. 07. 1. GİB.

� Ankara Ver. D. Bşk. 07. 04. 2012 tarih ve B. 07. 1. GİB. 4. 06. 17. 01 -KDV-1 -201014001 -37 -465 sayılı: Şirketin, yabancı ortağından temin ettiği kaynağı kendisinin ve iştiraki bulunduğu şirketlere faizsiz olarak kullandırması halinde � - Şirketinizin faizsiz olarak Hollanda mukimi olan ortağından temin ettiği kaynağı iştiraklerine kullandırması halinde tam mükellefiyete tabi şirket veya iştirakleri olan şirketler hakkında KVK. nın örtülü sermaye ve transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hükümlerinin uygulanacağı tabiidir. � - Hollanda mukimi olan ortaktan temin edilen kaynak karşılığında nakden veya hesaben faiz ödemesinde bulunulmaması veya tahakkuk ettirilmemesi halinde anılan maddeye göre vergi tevkifatı yapılması söz konusu olmayacaktır � - Şirketinizin temin edeceği finansman hizmeti KDV’ye tabi olup, bu hizmetin karşılığını teşkil eden faiz tutarı üzerinden % 18 oranında hesaplanacak KDV’nin sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. Bu hizmetin karşılıksız ya da emsaline göre düşük bedelle temin edilmesi halinde matrah olarak emsal bedelinin esas alınacağı tabiidir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�İstanbul Ver. D. Bşk. 23. 07. 2012 tarih ve B. 07. 1. GİB. 4.

�İstanbul Ver. D. Bşk. 23. 07. 2012 tarih ve B. 07. 1. GİB. 4. 34. 17. 01 KDV. 24 -2260 sayılı: Yurt dışından ithal edilen mallarla ilgili olarak alıcı firma lehine ortaya çıkan fiyat farklarında KDV uygulaması. �- Şirketinizin ilişkili kişi kapsamında bulunan yurt dışındaki grup firmalarından emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit edilen bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunması durumunda, kazanç transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılacaktır. �- fiili ithal tarihinden sonra transfer fiyatlandırması düzeltmesi çerçevesinde lehinize bir fiyat indirimi yapılması durumunda, yapılan indirimler nedeniyle işlemin matrahında değişiklik vuku bulmakta olup, bu değişikliğin Kanunun 35 inci maddesi hükümlerine göre düzeltilmesi gerekmektedir. �- mal bedelinde meydana gelen değişikliğe paralel olarak indirim tutarları da düzeltilecektir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�Adana Ver. D. Bşk. 21. 11. 2011 tarih ve B. 07. 1. GİB. 4.

�Adana Ver. D. Bşk. 21. 11. 2011 tarih ve B. 07. 1. GİB. 4. 01. 16. 012010 -1060 -KV-94 sayılı: şirketin yurt dışındaki ilişkili kişiden aldığı yönetim, finans, pazarlama, satın alma, insan kaynakları, bilgi teknolojileri, stratejik planlama ve iş birimleri yönetimi ve benzeri hizmetlere ihtiyacının olması ve hizmetlerin filen sağlanmış olması şartıyla, söz konusu hizmetlere ilişkin olarak fatura edilen bedeller ile kullanılan dağıtım anahtarlarının emsallere uygun olması gerekmektedir. Aksi takdirde yurtdışı ilişkili firmaya yapılan ödemelerle ilgili olarak transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımından söz edilecektir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

�İzmir Ver. D. Bşk. 22. 05. 2013 tarih ve 84098128 -125[62012/887]-319 sayılı: şirketinizin aktifinde

�İzmir Ver. D. Bşk. 22. 05. 2013 tarih ve 84098128 -125[62012/887]-319 sayılı: şirketinizin aktifinde kayıtlı bulunan arsaların ortaklara satılması işleminde satış bedelinin emsallere uygun olması gerekmektedir. Söz konusu satış bedelinin tespitinde KVK m. 13 hükmü ile anılan Tebliğde yapılan açıklamalara göre işlemin mahiyetine en uygun yöntemin kullanılacağı tabiidir. Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi

TEŞEKKÜRLER Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi neslihankaratas@hotmail. com

TEŞEKKÜRLER Yrd. Doç. Dr. Neslihan KARATAŞ DURMUŞ Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Hukuk Fakültesi neslihankaratas@hotmail. com