Romanian Solar Summit 2013 19 Noiembrie Prevederi incidentale

Romanian Solar Summit 2013 19 Noiembrie Prevederi incidentale proiectelor de dezvoltare a parcurilor fotovoltaice din perspectiva TVA

Prevederi incidentale proiectelor de dezvoltare a parcurilor fotovoltaice din perspectiva TVA Livrare cu instalare vs. servicii construcţii montaj Obligaţii de înregistrare în scopuri de TVA Alte prevederi

Clasificarea contractelor de dezvoltare a proiectelor fotovoltaice din perspectiva TVA

Clasificarea contractelor de dezvoltare a proiectelor fotovoltaice din perspectiva TVA Livrare de bunuri vs prestare de servicii Livrare de bunuri Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar. Prestare de servicii Se consideră prestare de servicii orice operaţiune care nu constituie livrare de bunuri.

Clasificarea contractelor de dezvoltare a proiectelor fotovoltaice din perspectiva TVA Livrare de bunuri vs prestare de servicii Cateva criterii utilizate pentru încadrarea contractelor: • Preţul bunurilor vs preţul serviciilor ! Nu trebuie să fie un factor decisiv • Complexitatea serviciilor ce vor fi prestate ! Se limitează doar la instalarea bunurilor sau cuprind operaţiuni complexe care modifică natura bunurilor conform specificaţiilor cerute de clienţi • Operaţiunea primordială în cazul proiectului la cheie ! Ce este esenţial în cazul finalizării proiectului la cheie

Clasificarea contractelor de dezvoltare a proiectelor fotovoltaice din perspectiva TVA Livrare de bunuri vs prestare de servicii Livrare de bunuri cu instalare Caracteristici În baza contractului de vânzare-cumpărare, bunurile trebuie asamblate sau instalate � de către furnizor sau în numele acestuia la locul indicat de către cumpărător Locul impozitării TVA Locul impozitării este locul unde se efectuează instalarea sau montajul bunurilor, de către furnizor sau de către altă persoană în numele furnizorului

Livrare cu instalare Studiu de caz A, din România, achiziţionează un echipament de la societatea B din Cehia. Conform contractului, societatea B asigură instalarea acestui echipament. B Echipament A RO CZ Mişcarea bunurilor din Cehia în România Ø Operaţiune neasimilată unei AIC în RO Valoarea echipamentului şi a serviciului de instalare Ø 24% TVA prin mecanismul taxării inverse de către A !B nu are nicio obligaţie din perspectiva TVA cu excepţia cazului în care este considerat stabilit TVA în România

Clasificarea contractelor de dezvoltare a proiectelor fotovoltaice din perspectiva TVA Livrare de bunuri vs prestare de servicii Servicii construcţii montaj Caracteristici Scopul contractului este de a se dezvolta un proiect care cuprinde în principal lucrări � de construcţii montaj Locul impozitării este locul unde este situat bunul imobil construit, în cazul serviciilor de transformare, finisare, instalare, reparaţie, întreţinere, renovare a unei construcţii sau a unei părţi de construcţii Construcţie înseamnă orice structură fixată în sau pe pământ – inclusiv un parc fotovoltaic

Servicii de construcţii montaj Studiu de caz A, din România, încheie un contract de antrepriză cu societatea B din Cehia. Conform contractului, societatea B are obligaţia de a preda un proiect la cheie. B Bunuri A CZ Mişcarea bunurilor din Cehia în România Ø Operaţiune asimilată unei AIC în RO ! B are obligaţia de a se înregistra în România pentru a raporta o AIC asimilată Valoarea proiectului la cheie Ø 24% TVA colectat de către B (în baza codului de TVA din România) RO

Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice

Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice Obligaţia de înregistrare în scopuri de TVA Ø Companii cu sediul activităţii în România • Depăşeşte plafonul de 65. 000 EURO • Optează pentru aplicarea regimului normal de TVA Ø Companii cu sediul activităţii în afara României • Creează un sediu fix în România • Este persoana obligată la plata taxei pentru operaţiuni desfăşurate în România (ex. achizitie intracomunitara, achizitie intracomunitara asimilata)

Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice Sediul fix din punct de vedere TVA – Aspecte teoretice Ø O companie este considerată stabilită din punct de vedere TVA în România dacă: • are sediul activităţii economice în România; • are sediul activităţii economice în afara României, dar are un sediu fix în România Ø Condiţii pentru stabilirea unui sediu fix: 1. existenţa unor resurse tehnice; 2. existenţa unor resurse umane; 3. efectuarea regulată de livrări de bunuri şi/sau prestări de servicii impozabile.

Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice Sediul fix din punct de vedere TVA – Aspecte teoretice Societatea B din Cehia semnează un contract cu o societate B din România pentru livrarea şi instalarea unor panouri fotovoltaice. Timpul necesar pentru instalarea şi testarea panourilor fotovoltaice este cuprins între 1 -2 luni. Proiect la cheie CZ Bunuri şi servicii de instalare RO

Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice Sediul fix din punct de vedere TVA – Aspecte teoretice Soluţie: Societatea B din Cehia NU va fi considerată stabilită în România întrucât: 1. Deţine suficiente resurse tehnice 2. Deţine suficiente resurse umane 3. Nu derulează regulat activităţi economice pe teritoriul României (derulează un singur proiect)

Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice Sediul fix din punct de vedere TVA – Aspecte teoretice Societatea B din Cehia semnează un contract la cheie cu o societate A din România pentru instalarea unor panouri fotovoltaice. După instalarea acestora, B din Cehia are obligaţia de a opera şi a întreţine parcul fotovoltaic pe o perioadă de 5 ani. Pentru operarea şi întreţinerea acestui parc, B din Cehia aduce în România atât echipamente cât şi personal propriu. Resurse tehnice CZ Resurse umane RO

Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice Sediul fix din punct de vedere TVA – Aspecte teoretice Soluţie: Societatea B din Cehia va fi considerată stabilită în România întrucât: 1. Deţine suficiente resurse tehnice; 2. Deţine suficiente resurse umane; 3. Prestează activităţi economice în mod regulat pe teritoriul României (perioadă de 5 ani)

Alte prevederi

Alte prevederi Măsuri de simplificare De la data de 1 septembrie 2013, beneficiarul este obligat la plata TVA pentru următoarele operaţiuni efectuate pe teritoriul României: Ø Livrarea de energie electrică în următoarele condiţii: • cumpărătorul deţine o licenţă emisă de ANRE de furnizare a energiei electrice • activitatea principală a cumpărătorului în ceea ce priveşte cumpărările de energie electrică o reprezintă revânzarea acesteia, iar consumul său propriu din energia electrică cumpărată este neglijabil (maximum 1%) • furnizorul este înregistrat în scopuri de TVA în România, iar beneficiarul este stabilit şi înregistrat în scopuri de TVA în România Ø Transferul de certificate verzi, în următoarele condiţii: • atât furnizorul cât şi cumpărătorul sunt înregistraţi în scopuri de TVA în România • nu se aplică pentru furnizorii de energie care au obligaţia de a achiziţiona astfel de certificate şi îşi recuperează cheltuiala cu aceste certificate de la consumatorii finali de energie (chiar dacă sunt înregistraţi în scopuri de TVA)

Rambursarea sumelor de TVA

Procedura de rambursare a TVA Pentru societăţile stabilite şi/sau înregistrate în scopuri de TVA in Ro Ø Rambursarea se efectuează conform procedurii standard Ø Metoda: bifarea căsuţei din decontul de TVA privind opţiunea de a rambursa sumele negative de TVA ØDurata: termen legal este de 45 de zile de la data înregistrării decontului de TVA cu opţiune de rambursare (fără a lua în considerare perioada suspendării controlului)

Procedura de rambursare a TVA Pentru societăţile nestabilite şi neînregistrare în scopuri de TVA in Ro Rambursarea se efectuează în baza unei proceduri speciale: • Companii stabilite în UE – Directiva a 9 -a • Companii stabilite în afara UE – Directiva a 13 -a (acord de reciprocitate) Metoda: depunerea unei cereri de rambursare care trebuie să cuprindă o serie de informaţii şi documente Durata: termenul legal prevede o perioadă de 4 – 8 luni de la data depunerii cererii, în funcţie de informaţiile suplimentare solicitate de autorităţile fiscale

Condiţii de exercitare a dreptului de deducere a TVA

Condiţii de exercitare a dreptului de deducere a TVA Aspecte generale – condiţii de substanţă Dreptul de a deduce TVA, dacă achiziţiile sunt utilizate pentru operaţiuni precum: • Operaţiuni taxabile • Operaţiuni neimpozabile în România, dacă TVA ar fi deductibilă în cazul în care ar fi prestate în România • Operaţiuni scutite de TVA cu drept de deducere (ex. exporturi, livrări intra-comunitare)

Condiţii de exercitare a dreptului de deducere a TVA Aspecte generale – condiţii de substanţă Justificarea deducerii TVA se face pe baza următoarelor documente: • Exemplarul original al facturii aferente serviciilor achiziţionate care trebuie să conţină toate elementele obligatorii prevăzute de legislaţia în vigoare • Documente justificative din care să rezulte că serviciile au fost efectiv prestate în beneficiul societăţii (ex. situaţii de lucrări, procese verbale de recepţie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de piaţă) • Declaraţia vamală de import

Condiţii de exercitare a dreptului de deducere a TVA Aspecte generale – condiţii de substanţă În cazul companiilor stabilite şi/sau înregistrate în scopuri de TVA în România ! Dovada plăţii TVA în următoarele cazuri: Achiziţia este efectuată de către o persoană care aplică sistemul TVA la încasare Achiziţia este efectuată de la o persoană care aplică sistemul TVA la încasare În cazul companiilor nestabilite şi neînregistrate în scopuri de TVA în România ! Dovada plăţii TVA aferentă facturilor de achiziţie

Condiţii de exercitare a dreptului de deducere a TVA Abandonarea proiectului Dreptul de deducere aferent achiziţiilor unui proiect nu va fi afectat, dacă proiectul este abandonat şi: • proiectul este scos din evidenţă pe seama conturilor de cheltuieli • proiectul este abandonat din circumstanţe obiective, care nu depind de voinţa persoanei impozabile ! Cauza C-110/94 INZO vs Statul Belgian ! Cauza C-37/95 Ghent Coal Terminal NV vs Statul Belgian