Riksdagsbeslut En ndamlsenlig kommunal bokfring och redovisning Frndringar

Riksdagsbeslut – ”En ändamålsenlig kommunal bokföring och redovisning” Förändringar jämfört med lag om kommunal redovisning (1997: 614) Lag om kommunal bokföring och redovisning, proposition 2017/18: 149.

Allmänt Riksdagen beslutade den 16 maj 2018 om en ny kommunal bokförings- och redovisningslag utifrån förslagen i utredningen ”En ändamålsenlig kommunal redovisning” (SOU 2016: 24) Sammanfattningsvis så kvarstår lagens karaktär som ramlag och den nya lagen om kommunal bokföring och redovisning bygger till stora delar på KRL även om vissa nya bestämmelser föreslås och delar av nuvarande normering förs in i lagtexten. I översynen av lagtexten har språket också moderniserats. Det finns även flera nya paragrafer och rubriker. Tidplan: Ø Införande 2019 -01 -01 med tillämpning fr. o. m. räkenskapsåret 2019

Särskilda frågor

Pensionsredovisning Blandmodellen kvarstår i väntan på vidare utredning Utredningen ”En ändamålsenlig kommunal redovisning” (SOU 2016: 24) föreslog att pensionsförpliktelser skulle redovisas enligt fullfonderingsmodellen, dvs att samtliga pensionsförpliktelser ska tas upp i balansräkningen som skuld eller avsättning. I propositionen föreslår regeringen istället att nuvarande modell för redovisning, den s. k. blandmodellen kvarstår i avvaktan på vidare utredning vilket också beslutades i riksdagen. Regeringen bedömer att: ”Det bör utredas vidare vilka konsekvenser en ändrad redovisningsmodell för kommunala pensionsförpliktelser får för den kommunala ekonomin samt hur en sådan ändring påverkar balanskravet och kravet på god ekonomisk hushållning. ”

Värdering – Finansiella instrument Värdering till verkligt värde SKL: s kommentar: Finansiella instrument som innehas för att generera avkastning eller värdestegring ska som huvudregel värderas till verkligt värde. Vid en övergång till värdering enligt verkligt värde kommer skillnaden mellan bokfört värde och verkligt värde att hanteras som byte av redovisningsprincip Följande finansiella instrument ska dock inte värderas till verkligt värde: 1. finansiella instrument för vilka ett tillförlitligt verkligt värde inte kan fastställas 2. finansiella instrument som hålls till förfall 3. fordringar som härrör från verksamheten och som inte innehas för handelsändamål 4. aktier eller andelar i kommunala koncernföretag, samt 5. skulder som inte ingår som en del i en handelsportfölj Värdeförändringen sedan föregående balansdag ska redovisas i resultaträkningen. Det innebär att förändringen redovisas direkt mot eget kapital Löpande förändring från och med lagens införande redovisas sedan över resultaträkningen vilket kan medföra större fluktuationer i resultatet Orealiserade vinster och förluster undantas vid beräkningen av årets balanskravsresultat

Värdering – Utländsk valuta Omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta Fordringar och skulder i utländsk valuta ska omräknas enligt växelkursen på balansdagen, om detta står i överensstämmelse med god redovisningssed och kravet på en rättvisande bild. SKL: s kommentar: Förändringen innebär att samma princip gäller för fordringar och skulder i utländsk valuta till skillnad mot nuvarande regler i KRL

Sammanfattning Förslagen i propositionen med författningskommentarer

Läsanvisning På dessa bilder redovisas förslaget i propositionen för Lag om kommunal bokföring och redovisning: Motsvarigheter till innehållet i nuvarande lag om kommunal redovisning, KRL Skillnader och nyheter jämfört med KRL På anteckningssidan kopplad till respektive bild redovisas: Förslagen till lagtext i propositionen I kursiv stil de författningskommentarer som finns till resp. paragraf i propositionen (Förslag till lagtext och författningskommentarer är hämtade från regeringens proposition till riksdagen som finns på: http: //www. regeringen. se/rattsdokument/proposition/2018/03/prop. -201718149/ )

Kapitel 1 – Inledande bestämmelser Motsvarar 1 kap 1 -4 §§ i KRL Skillnader/Nyheter mot KRL: I 1 § redovisas lagens innehåll, dvs. kapitelrubriker Från propositionen: Karaktären av ramlagstiftning kvarstår Regeringens förslag bygger till stora delar på KRL men med ett antal nya bestämmelser. Översyn av lagtexten, språket har moderniserats, fler paragrafer och flera nya rubriker. Regeringen anser att en ny kapitelindelning gör lagen mer logisk och lättillgänglig vilket underlättar för de som ska tillämpa lagen.

Kapitel 2 – Ord och uttryck i lagen Motsvarar 1 kap 5 §, p 1 – 4 i KRL Skillnader/Nyheter mot KRL: Definitioner av kommunalt koncernföretag och kommunalkoncern ges i 5 -6 §§ Noter räknas som räkenskapsmaterial utifrån att de utgör en del av årsredovisningen (se 4 kap 1 §) En delårsrapport utgör räkenskapsinformation

Kapitel 3 – Bokföring och arkivering Motsvarar 2 kap 1 -13 §§ i KRL (med ändrad ordning) Skillnader/Nyheter mot KRL: Arkiveringstiden för räkenskapsinformation kortas från tio till sju år Hänvisning till arkivlagen tas bort, arkivlagen gäller ändå Dokument, mikroskrift eller maskinläsbart medium som används för att bevara räkenskapsinformation får förstöras om informationen på ett betryggande sätt överförs till något annat sådant material Om det ursprungliga materialet består av uppgifter som kommunen har tagit emot från någon annan eller själva har upprättat får det dock förstöras först från och med det fjärde året efter utgången räkenskapsåret Kompletterande regler kring avslutande bokföringstransaktioner (5 §)

Kapitel 4 – Allmänna bestämmelser om årsredovisning Motsvarar 1 kap 3 § 2 st. , 3 kap 2, 3 och 5 §§ samt 5 kap 1 § 1 st. i KRL Skillnader/Nyheter mot KRL: Ansvaret för upprättande av årsredovisningen regleras i KL Principer om överskådlighet och rättvisande bild samt andra grundläggande principer vid upprättande av årsredovisningen skrivs in i lagen Noter ingår som en del i årsredovisningen Drift- och investeringsredovisning blir självständiga delar i årsredovisningen

Kapitel 5 – Resultaträkning Motsvarar 5 kap 1 § 1 och 2 st. , samt 5 kap 3 -7 §§ i KRL Skillnader/Nyheter mot KRL: En ny resultatnivå införs efter skatteintäkter och generella statsbidrag; ”Verksamhetens resultat” Extraordinära intäkter och kostnader redovisas netto under en rad, extraordinära poster i resultaträkningen. Krav på specifikation i not enligt 9 kap 12 § Om det finns särskilda skäl och är förenligt med god redovisningssed enligt 4 kap 3 § på en rättvisande bild behöver omräkning eller ändring av jämförelsetal inte göras, upplysning om sådana skäl ska lämnas i not enligt 9 kap 6 §

Kapitel 6 – Balansräkning Motsvarar 5 kap 2 § 1 och 2 st. , samt 5 kap 3 -4, 6 § 1 och 2 st. , 7 § 2 st (del av) samt 6 kap 1 -2 och 11 §§ i KRL Skillnader/Nyheter mot KRL: Om det finns särskilda skäl och är förenligt med god redovisningssed enligt 4 kap 3 § på en rättvisande bild behöver omräkning eller ändring av jämförelsetal inte göras, upplysning om sådana skäl ska lämnas i not enligt 9 kap 6 §

Kapitel 7 – Värdering Motsvarar 6 kap 3 -5 samt 7 -10 §§ i KRL Skillnader/Nyheter mot KRL: Begreppet ”ekonomisk livslängd” ersätts med ”nyttjandeperiod” Det blir möjligt att fastställa nyttjandeperiod för immateriell tillgång till mer än fem år om den längre nyttjandeperioden med rimlig grad av säkerhet kan fastställas Vissa finansiella instrument ska värderas till verkligt värde enligt 6 §, förutom vissa undantag som beskrivs i 7 § Både fordringar och skulder i utländsk valuta ska räknas om till balansdagens kurs om det stämmer med och kravet i 4 kap 3 § på en rättvisande bild Bestämmelse om värdering av gåvor införs i lagtext Bestämmelser om värdering av avsättningar införs (11 §)

Kapitel 8 – Kassaflödesanalys Motsvarar hela 7 kap i KRL Skillnader/Nyheter mot KRL:

Kapitel 9 – Noter Motsvarar till en del 5 kap 5 -7 §§ samt 6 kap 12 § 1 och 2 st. i KRL Skillnader/Nyheter mot KRL: Krav på vissa noter samt deras ordningsföljd kopplade till resultat- och balansräkning, t. ex. Avvikelse från grundläggande redovisningsprinciper Särredovisningar till följd av bestämmelser i lag eller författning Skälen för att inte omräkna eller ändra jämförelsetal vid ändrade principer eller värdering Värdeförändringen av finansiella instrument Nyttjandeperiod för materiella och immateriella anläggningstillgångar Upplysning om minskad avsättning eller ansvarsförbindelse för pensioner till följd av försäkring eller att medel överförts till pensionsstiftelse Upplysningar om kostnaden för räkenskapsrevision Upplysningar kopplade till den sammanställda redovisningens omfattning och konsolideringsmetod

Kapitel 10 – Drift- och investeringsredovisning Motsvarar 4 kap 2 – 3 §§ i KRL Skillnader/Nyheter mot KRL: Redaktionella justeringar eftersom Drift- och investeringsredovisning utgör en egen del i årsredovisningen enligt 4 kap 1 §

Kapitel 11 – Förvaltningsberättelse Motsvarar 4 kap 1, 3 a och 4 -5 §§ i KRL Skillnader/Nyheter mot KRL: Orealiserade vinster i värdepapper ska inte beaktas vid beräkningen av balanskravsresultatet, en följd av att vissa finansiella instrument ska värderas till verkligt värde enligt 7 kap 6 § Reglering av vilka uppgifter om den kommunala koncernen som ska ingå i förvaltningsberättelsen i 12 § Reglering av vilka uppgifter om privata utförare som ska ingå i förvaltningsberättelsen i 13 §

Kapitel 12 – Sammanställda räkenskaper Saknar motsvarighet i KRL Skillnader/Nyheter mot KRL: De sammanställda räkenskaperna regleras i lag utifrån: De sammanställda räkenskapernas delar Skyldighet att upprätta sammanställda räkenskaper Kommunala företag som inte behöver omfattas av de sammanställda räkenskaperna Förvärvsanalys Proportionell konsolidering gäller, vid särskilda skäl kan kapitalandelsmetoden användas Sammanställd resultaträkning och balansräkning i enlighet med 5 och 6 kap Sammanställd kassaflödesanalys i enlighet med 8 kap 1 § Noter i de sammanställda räkenskaperna i enlighet med 9 kap 1 -7, 9 -12 och 14 -16 §§

Kapitel 13 – Delårsrapport Motsvarar 9 kap 1 -3 §§ i KRL Skillnader/Nyheter mot KRL: Delårsrapporten ska upprättas för verksamheten och ekonomin Delårsrapporten ska innehålla: Resultaträkning Balansräkning En förenklad förvaltningsberättelse (mer översiktligt jämfört med informationen i årsredovisningen) För resultaträkningen ska belopp för motsvarande period föregående år, prognos och budget för räkenskapsåret redovisas För balansräkningen ska för varje post eller delpost belopp från föregående räkenskapsårs utgång redovisas Styrelsen ska överlämna delårsrapporten till fullmäktige och revisorer inom två månader efter utgången av den period delårsrapporten omfattar (ändring i KL)

Översättningstabeller Ny lagstiftning kopplat till nuvarande lagregler i KRL

Översättningstabell jmf. KRL Ny lag KRL 1 Kap Ny lag KRL 3 Kap, forts Ny lag KRL 4 kap 1§ --- 2§ 2 kap 2 § 1§ 3 kap 2 § 1 stycket 2§ 1 kap 1 § 3§ 2 kap 3 § 1: a stycket 2§ --- 3§ 1 kap 2 § 4§ 2 kap 8 § 3 § 1 o 2 st. --- 4§ 1 kap 3 §, 1: a stycket 5§ 2 kap 3 § 2: a stycket 3 § 3 st. 1 kap 3 § 2 stycket 5§ 1 kap 4 § 6§ 2 kap 9 § 4 § 1 st. 1 -7 --- 7§ 2 kap 6 § 4 § 1 st. 8 5 kap 1 § 1 stycket 2 Kap 1§ 1 kap 5 § 1 8§ 2 kap 4 § 1: a o 3: e stycket 4 § 2 st. --- 2§ 1 kap 5 § 2 9 § 1: a st. 2 kap 4 § 2: a stycket 5§ 3 kap 3 § 3§ 1 kap 5 § 3 9 § 2: a st. 2 kap 5 § 1: a stycket 6§ 3 kap 5 § 4§ 1 kap 5 § 4 10 § 2 kap 5 § 2: a stycket 5 Kap 5§ -- 11 § 2 kap 7 § 1§ 5 kap 1 § 1: a stycket 6§ -- 12 § 2 kap 10 § 2§ 5 kap 1 § 2: a stycket 13 § 2 kap 11 § 3§ 5 kap 3 §. 14 § 2 kap 12 § 4§ 5 kap 4 § 15 § 2 kap 5§ 5 kap 5 § 1: a stycket 3 Kap 1§ 2 kap 1 §

Översättningstabell jmf. KRL Ny lag KRL 9 Kap 7 kap 5 Kap, forts Ny lag 6§ 5 kap 6 § 1: a och 2: a stycket 1§ 6 kap 3 § 1: a st. 1§ --- 7§ 5 kap 1 § 1: a stycket 2§ 6 kap 3 § 2: a – 4: e styckena 2§ --- 3§ 6 kap 4 § 3§ --- 6 Kap 1§ 5 kap 2 § 1: a stycket 4§ 6 kap 5 § 4§ 6 kap 12 § 1: a och 2: a styckena 2§ 5 kap 2 § 2: a stycket 5§ 6 kap 7 § 5§ --- 3§ 5 kap 3 § 6§ --- 6§ 5 kap 6 § 3: e st. andra meningen 4§ 5 kap 4 § 7§ --- 5 § st. 1 -2 5 kap 6 § 1: a och 2: a styckena 8§ 6 kap 8 § 8§ 5 kap 7 § 3: e st. 9§ 6 kap 9 § 9§ --- 6§ 6 kap 1 § 10 § --- 7§ 6 kap 2 § 11 § --- 8§ 6 kap 11 § 12 § 6 kap 10 § 12 § 5 kap 5 § 2: a st. 9§ 5 kap 7 § 2: a st. 1: a och 2: a meningarna 13 § --- 14 § --- 8 Kap 1§ 7 kap 1 §

Översättningstabell jmf. KRL Ny lag KRL 13 Kap 11 Kap, forts 9 Kap, forts Ny lag 15 § --- 9§ 4 kap 5 § 2: a stycket 1§ 9 kap 1 § 16 § --- 10 § 4 kap 3 a § 2§ 9 kap 2 § 10 Kap --- 11 § 4 kap 4 § 3§ 9 kap 3 § 1: a st. 1§ 4 kap 3 § 12 § --- 2§ 4 kap 2 § 13 § --- 12 kap 11 Kap 1§ 4 kap 1 § 1: a stycket 1§ --- 2§ 4 kap 1 § 2: a stycket pt. 1 2§ --- 3§ 4 kap 1 § 2: a stycket pt. 2 3§ --- 4§ 4 kap 1 § 2: a stycket pt. 3 4§ --- 5§ 4 kap 1 § 2: a stycket pt. 4 12 Kap, forts 6§ 4 kap 1 a § 5§ --- 7§ 4 kap 1 § 2: a stycket pt. 5 6§ --- 8§ 4 kap 5 § 1: a stycket 7§ --- 8§ ---