Revisjon RTM Introduksjon BPG kapittel 3 4 5
Revisjon RTM Introduksjon BPG, kapittel 3, 4, 5, 6, 7 Revisjon: 1 RTM Intro 1
Revisjonsprosessen 0. Ledelsen (styret, DL) legger fram regnskapet og påstår: Regnskapspåstandene RESULTATREGNSKAPET BALANSEN Fullstendighet Gyldighet Eksistens Periodisering Verdsettelse Dette er de viktigste. Du finner flere i Revisjonsstandard ISA 315, punkt A 131 Revisor skal bekrefte at regnskapspåstandene er oppfylt Revisjon: 1 RTM Intro 2
KPMG i tysk skandale DN 22. 04. 2002 ”Det angivelige telenavigasjonsselskapet Comroad tok i fjor trolig 98 % av sin omsetning ut av løse luften. ” n ”Det viser seg nemlig at Comroads viktigste kunde – kinesiske VT Electronics ikke eksisterer. VT Electonics skal angivelig ha handlet navigasjonsutstyr for 93, 6 millioner euro. Revisjonsselskapet Rødl & Partner fant bare en omsetning på 1, 3 millioner euro, og det var fra andre kunder enn kineserne. ” n Revisjon: 1 RTM Intro 3
1. Planlegging n Innledende handlinger n n Vurdere fortsettelse av klientforhold, etiske krav og uavhengighet og etablere forståelse for vilkårene av oppdraget Den overordnede revisjonsstrategien (ORS) (BPG s 83 -85 og ISA 300, pkt 7 og 8 og A 8 -A 10) n Vesentlighets- og risikovurdering n Valg av angrepsvinkel n Rapporteringsfrister, tidsplan, ressursplan n Revisjonsplan (BPG side 92, ISA 300 pkt 9 og A 12) n Detaljert plan over type, tidspunkt og omfang av revisjonshandlinger pr revisjonsområde ( f eks innkjøpsområdet, lønnsområdet mv. Se nedenfor) Revisjon: 1 RTM Intro 4
Sentrale begreper n Vesentlighet n Revisjonsrisikomodellen n Angrepsvinkel n Metodikk n Kontrollretning n Direkte og indirekte kontroller (motpostkontroll) Revisjon: 1 RTM Intro 5
Vesentlighet Feilinformasjon er vesentlig hvis, og bare hvis, kunnskap om feilinformasjonen ville medføre at en rimelig bruker av årsregnskapet endret sine økonomiske beslutninger (BPG s 101). (Se også ordliste). n n n På totalnivå: VT På opplysningsnivå: VP VP er revisors anslag for hvor stor feil ved en regnskapspost en bruker vil reagere på, f eks 60 % av VT. (Ikke obligatorisk) Arbeidsvesentlighet: AV Operasjonell vesenlighetsgrense på opplysningsnivå (BPG s 103). Må være mindre enn VP for posten. AV beregnes til 50 - 75 % av VT Revisjon: 1 RTM Intro 6
Revisjonsrisikomodellen RR = IR * KR * OR (Definisjonene nedenfor er forenklede. Se ”ordliste” for fyldigere definisjoner) n n RR = Revisjonsrisiko Risikoen for at revisor bekrefter et regnskap som inneholder vesentlige feil IR = Iboende risiko Sannsynligheten for at en regnskapspåstand kan inneholde vesentlige feil når en ser bort fra selskapets internkontroll KR = Kontrollrisiko Risikoen for at selskapets internkontrollsystem ikke forebygger eller oppdager og retter en vesentlig feil OR = Oppdagelsesrisiko Risikoen for at heller ikke revisor oppdager feilen Revisjon: 1 RTM Intro 7
Et par regneeksempler A: Dårlig intern kontroll: Høy KR RR = IR * KR * OR 0, 05 = 1, 0 * 0, 75 * ? OR = 0, 0667 => B: God intern kontroll: Lav KR RR = IR * KR * OR 0, 05 = 1, 0 * 0, 25 * ? OR = 0, 2 => Revisjon: 1 RTM Intro 8
Angrepsvinkel n Angrepsvinkel: Sammensetning (fordeling) av: - Test av kontroller (dersom KR er lav eller middels) - Substanshandlinger Test av kontroller: Kontroll av om en kontrollhandling ( f eks innkjøpssjefens kontroll av inngående faktura for gyldighet ) er utført/har vært effektiv n Substanshandlinger: a) detaljtest (f eks på bilagsnivå av inngående faktura for gyldighet) b) analytiske substanshandlinger (f eks bruttofortjeneste ( BFO), feriepenger = 12 % av lønn, årshusleiekostnaden = 12 ganger månedsleie) n Revisjon: 1 RTM Intro 9
Sammenheng mellom internkontroll (IK) og revisjonshandlinger TAK S H God IK/Lav KR Dårlig IK/Høy KR Revisjon: 1 RTM Intro 10
Kontrollretning n FULLSTENDIGHET: n n (BPG pkt 7. 7, R&R 5/2015 s 45) Kilde: Vuggen (med salgsområdet som eksempel) GYLDIGHET/EKSISTENS n Kilde: Hovedbok/kontoutdrag (med innkjøpsområdet som eksempel) Revisjon: 1 RTM Intro 11
Innretning (R&R 5/2015 s 49) KREDIT-poster kontrolleres primært for FULLSTENDIGHET n DEBET-poster kontrolleres primært for GYLDIGHET/EKSISTENS n Hvorfor denne innretningen ? n n De fleste erstatningssøksmål fra overvurdering av egenkapitalen framkommer enten fra en overvurdering av eiendeler eller undervurdering av gjeld. Denne innretningen dekker disse risikoforholdene direkte. Dette alternativets praktiske fordeler taler også i dets Revisjon: 1 RTM Intro 12 favør.
Indirekte kontroller (BPG pkt 7. 7, R&R 5/2015 s 46) n Ved å kontrollere en kreditpost for fullstendighet, kontroller vi samtidig MOTPOSTEN indirekte for fullstendig n Ved å kontrollere en debetpost for gyldighet/eksistens, kontroller vi samtidig MOTPOSTEN indirekte for gyldighet/eksistens n Formål: Unngå dobbeltarbeid/effektiv revisjon Revisjon: 1 RTM Intro 13
n Salgsområdet: Kredit salgsinntekter/Debet kundefordringer n Innkjøpsområdet: Debet varekjøp/kredit leverandørgjeld Revisjon: 1 RTM Intro 14
2. Revisors forhold til IK n Plikt (ettersynsplikten - revisors sekundæroppgave) Revisorloven § 5 -1: n n n 1. ledd: Revisor skal vurdere om selskapets ledelse har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger i samsvar med lov og forskrifter. 2. ledd: Revisor skal se etter at den revisjonspliktige har ordnet formuesforvaltningen på en betryggende måte og med forsvarlig kontroll. 3. ledd: Bidra til å forebygge og avdekke misligheter og feil ISA 315, punkt 12: jfr side 18 nedenfor Revisjon: 1 RTM Intro 15
Oppfyllelse av plikten vil til en viss grad, særlig i mindre bedrifter, skje gjennom revisjon av årsregnskapet: Dersom selskapets ledelse ikke har oppfylt sin plikt vil det heller ikke være noe reviderbart årsregnskap å revidere. n Kontroll av formuesforvaltningen bør minst omfatte kontroll med at selskapet har: n ledelse rutiner som sikrer fullstendighet av inntekter rutiner som sikrer at alle kostnader er gyldige tilfredsstillende fysisk sikring tilfredsstillende forsikring rapporteringssystem som gjør at selskapets 16 Revisjon: 1 RTM Intro har kontroll med driften
n Rett til å basere revisjonen på IK Dersom revisor har identifisert interne kontroller som medfører at kontrollrisikoen er lav eller middels, kan han planlegge å teste kontrollene for å oppnå bevis for at de har vært effektive ved bruk av test av kontroller (se BPG s 129) n Hvilke interne kontroller er aktuelle for testing ? Først og fremst signaturpunkt n Revisjon: 1 RTM Intro 17
n For å vurdere kontrollrisikoen og om han skal basere revisjonen på intern kontrollen må revisor innhente (BPG s 124 -129 og ISA 315, 12 -24): n Nødvendig kunnskap om kontrollmiljøet n Nødvendig kunnskap om ledelsens risikovurderinger n Nødvendig kunnskap om informasjonssystemet og kommunikasjon (Kartlegging gjøres gjennom vugge-grav-tester som dokumenteres verbalt, ved bruk av systemkart eller en kombinasjon) Nødvendig kunnskap om kontrollhandlinger n Nødvendig kunnskap om ledelsens Revisjon: 1 RTM Intro n 18
Angrepsvinkel – et eksempel Et selskap har i regnskapsåret hatt et varekjøp på 100 millioner fordelt på 500 transaksjoner. Revisor ønsker å kontrollere varekjøpet for regnskapspåstanden gyldighet. n Revisor kan velge mellom: n Metode A: Kun substanshandlinger n Metode B: Kombinasjon av substanshandlinger og test av kontroller n Revisjon: 1 RTM Intro 19
n Metode A: n Du velger ut 100 innkjøp (av 500), fortrinnsvis store, men også noen tilfeldig uavhengig av størrelse, og kontrollerer selv om de er gyldige, dvs vedrører virksomheten. Hvordan ? Kilde ? n Kilde: Hovedbok. Du kontrollerer fra transaksjoner/bilag mottatte varer/pakksedler. n 80/20 %-regelen: fordi du velger store fakturaer vil du gjennom å ha testet 20 % av transaksjonene ha testet 80 % av innkjøpet, 80 millioner) Revisjon: 1 RTM Intro 20
n Metode n n B: Selskapet har en godkjenningsrutine som går ut på at innkjøpssjefen skal godkjenne alle inngående fakturaer mottatte varer. Du velger å bygge på denne kontrollen og må derfor teste om den har fungert effektivt. Du velger ut 30 tilfeldige transaksjoner (uavhengig av beløp) og kontrollerer at innkjøpssjefen har utført kontrollhandlingen og kvaliteten av denne. For disse 30 foretar du selv samtidig substanskontroll, fra bilag til mottak (kombinert test, se BPG punkt 7. 8) I tillegg velger du ut 10 store innkjøp og kontrollerer selv om de er gyldige (dvs et visst omfang av SH uansett) Revisjon: 1 RTM Intro 21
Test av kontroller n n (BPG 7. 3) Formål: Fremskaffe bevis for at foretakets rutiner er fulgt og interne kontroller har vært effektive i hele perioden, slik at revisors vurdering av kontrollrisikoen som lav eller middels underbygges Alternativ til test av kontroller: Forutsette at den interne kontrollhandlingen ikke er utført, dvs at kontrollrisikoen er høy => Kun substanshandlinger Må undersøke at utført og kvaliteten av den utførte handlingen At utført kontrolleres vanligvis gjennom signatur Dersom signatur ikke foreligger: observasjon/forespørsler Revisjon: 1 RTM Intro 22
n Rekkefølge: Identifiser en kontrollhandling som ønskes testet, f eks innkjøpssjefens godkjenning av inngående fakturaer n Test om kontrollen har vært effektiv n n Dersom JA i forrige spørsmål: n KR er lav eller middels, omfang av substanshandlinger som planlagt n Dersom NEI i forrige spørsmål: n a) Utvid granskingen (f eks ved å kontrollere et større antall fakturaer) for å kunne konkludere med at KR er lav eller middels n b) Forutsett at KR er høy, og utvid omfang av substanshandlinger Revisjon: 1 RTM Intro 23
n n n n Kvalitet: ikke alle kontroller kan etterprøves, f eks: kontroll av mottatte varer mot pakkseddel. Kan kvaliteten på denne kontrollen testes på andre måter ? Etterprøving ikke bevis for kvalitet: Dersom ingen feil ved transaksjonen vil selv mangelfull IK være tilfredsstillende. Lettere å finne bevis for at en kontroll ikke har virket enn at den har virket tilfredsstillende Visshet kun dersom IK har avslørt feil Alle transaksjoner og hele perioden skal være med i utvalget Endringer i IK => Teste IK separat for hver delperiode Ledelseskontroller vs transaksjonskontroller Rotasjon, se eksempel s 169 i BPG Revisjon: 1 RTM Intro 24
Substanshandlinger (BPG 7. 4, ISA 330 pkt 4) Formål: Redusere oppdagelsesrisikoen (OR) til et så lavt nivå at revisjonsrisikoen (RR) blir akseptabel n To hovedgrupper n Analytiske kontroller n Forutsetter: Forventet verdi n Effektiv, men mangler presisjon => n Utfyllende og nyttig, men ikke tilskrekkelig n Revisjon: 1 RTM Intro 25
n Detaljert kontroll av transaksjoner og saldoer n n n Består i å sammenholde transaksjonen/saldoen med det underliggende realøkonomiske forhold, m. a. o. : sjekke at transaksjonen/saldoen har substans/innhold/noe du kan ta og føle på i stedet for luft. Eksterne bevis har høyere bevisverdi enn interne Inspeksjon: revisor gransker selv dokumenter mv Forespørsler og bekreftelser: E/I - skriftlig/muntlig. Se ISA 505 Kontrollberegninger/gjentakelse av rutiner eller kontroller: Revisors kontrollberegning eller etterregning av kildedokumenter og regnskapsopplysninger Rekkefølge: Først analytisk, deretter detaljkontroller Revisjon: 1 RTM Intro 26
3. Revisjonsplaner ISA 300 pkt Revisjonsplanen er en videreutvikling av DOR til mer detaljert plan for det enkelte revisjonsområdet: n Salgsområdet (26) n Innkjøpsområdet (27) n Lagerområdet (28) n Kostnadsområdet (29) IKKE PENSUM n Driftsmiddelområdet (30. 1) IKKE PENSUM n Likvidområdet (30. 2) IKKE PENSUM Revisjon: 1 RTM Intro 27
Områdeinndeling (BPG kap 25) Når ledelsen legger fram regnskapet er dette dokumentert med saldobalanse og hovedbok (kontoutdrag) n Samtlige kontoer fordeles på områder, i BPG 8 revisjonsområder, se kapittel 25. n Hvert område har sin seksjon i arbeidspapirene n Lengst fram i hver seksjon finnes et hovedskjema, se BPG s 488. n Revisjon: 1 RTM Intro 28
Revisjonsplan - OPPSKRIFT 1. 2. 3. 4. 5. ANALYTISK TAK PRIMÆRPÅSTAND P eller V SEKUNDÆRPÅSTAND Revisjon: 1 RTM Intro 29
Metodikken anvendt på salgsområdet - salgsinntekter (og oppskrifta) n n n 1. Beregn bruttofortjeneste/dekningsbidrag så detaljert som mulig (pr. produktområde) og sammenlign med tidligere år/budsjett/ kalkyler og innhent forklaringer på vesentlige avvik. ) ANALYTISK 2. Test av kontroller ikke vurdert 3. Kontroller tett nummerserie for ordresedler i en gitt (eller flere) periode(r) og kontroller at det er utstedt utgående faktura for alle ordresedlene, og at fakturaene er registrert i regnskapet. Kontroller tett nummerserie for utgående Revisjon: 1 RTM Intro 30 fakturaer i regnskapssystemet (F)
n n Metodikken anvendt på salgsområdet – salgsinntekter, forts 4. Gå gjennom en del større utgående fakturaer/ kreditnotaer like før og etter årsslutt og kontroller at de er bokført i korrekt periode (P). Koordiner med tilsvarende arbeid på lagerområdet 5 a. Foreta en detaljert kontroll av et utvalg utg. fakturaer for å påse at salgsinntekten er riktig utregnet og korrekt mot prisliste. (N) 5 b. Kontroller ved stikkprøver at kreditnotaer utstedes på grunnlag av returnerte varer, feilleveranser eller annet gyldig grunnlag (G). 5 c. Regnskapspåstanden (G ) kontrolleres for øvrig gjennom kontroll av regnskapspåstanden eksistens for motposten kundefordringer. Revisjon: 1 RTM Intro 31
n n n Metodikken anvendt på salgsområdet – kundefordringer 1. Beregn gjennomsnittlig kredittid, sammenlign med forrige år, vanlige betingelser etc. Hvis kredittiden avviker fra forventningen, finn årsaken til avviket. Diskuter avviket med ledelsen og verifiser forklaringene. ANALYTISK 2. Test av kontroller ikke vurdert 3 a. Innhent saldobekreftelse fra kunder og følg opp (E, R) 3 b. For de kundene som ikke svarte på forespørselen og et utvalg av andre kundefordringer: Kontroller mot innbetalinger etter balansedagen. Kontroller at innbetalingen ikke gjelder transaksjoner etter balansedagen (E, R, V) 4. Vurder størrelsen på avsetning for tap på kundefordringer ut fra diskusjon med ledelsen, faktiske tap i perioden, avsetning tidligere år, konjunkturutvikling i bransjen etc (gjelder både overvurdering og undervurdering av tapsavsetningen) (V) Revisjon: Intro 32 5. Regnskapspåstanden (F)1 RTM kontrolleres for øvrig
Metodikken anvendt på innkjøpsområdet – varekjøp 1. Start med analytisk som for salgsinntekter 2. Test av kontroller ikke vurdert 3. Velg ut XX posteringer fra hovedbokskonti basert på følgende utvalgskriterier: … og kontroller de utvalgte poster med hensyn til: - dokumentert med gyldig bilag: original faktura, adressert til klienten (G) - dokumentasjon for reell trans: - attestert (for tjenester), dokumentasjon for varemottak (G) - er bilaget korrekt: kontroller mot dok. av mengde, riktige priser, utregning, rabatter, betingelse m. v. (G, N) - er bilaget riktig bokført når det gjelder: beløp, konto, periode (N, P, K) 4. Kontroller fra inngående faktura til mottaksdokument like før og etter årsslutt og kontroller at de er medtatt som varekjøp i korrekt periode (P). Koordiner med tilsvarende arbeid på salgsområdet og lagerområdet 5. Regnskapspåstanden (F) kontrolleres gjennom kontroll av Revisjon: 1 RTM Intro 33 regnskapspåstanden fullstendighet for motposten leverandørgjeld
n n n Metodikken anvendt på innkjøpsområdet – leverandørgjeld 1. Beregn gjennomsnittlig kredittid leverandørgjeld, sammenlign med forrige år, vanlige betingelser etc. Hvis kredittiden avviker fra forventningen, finn årsaken til avviket. Diskuter avviket med ledelsen og verifiser forklaringene. ANALYTISK 2. Test av kontroller ikke vurdert 3 a. Innhent saldobekreftelser / kontoutskrift fra et utvalg av leverandører pr. 31. xx basert på følgende kriterium: (F) n n n leverandører notert under varekjøpkontrollene store leverandører (ifølge saldo eller omsetning) tvilsomme saldi 3 b. For hver leverandør: Foreta en avstemming av leverandørens bekreftelse mot saldo i leverandørreskontro, og analyser avvik (F) 4. Kontroller om kurssvingninger har medført Revisjon: 1 RTM Intro ureal. valutatap (V). 34
4. Konklusjoner n n n I denne fasen foretar revisor en oppsummering av sine funn og vurderer effekten av de på sin rapportering Ved revisjon av store selskapet foretas det en konklusjon for hvert enkelt revisjonsområde Ved revisjon av mindre selskaper skrives det ofte kun en totalkonklusjon på hele regnskapet. ISA 520 punkt A 17 -A 19 krever at det foretas analytiske kontrollhandlinger når overordnet konklusjon skal utarbeides Revisjonsberetningen er en formalisert utgave av totalkonklusjonen om årsregnskapet, ledelsens pliktoppfyllelse og opplysninger i årsberetningen Revisjon: 1 RTM Intro 35
5. Rapportering n Revisjonsberetning (RL § 5 -6 og 5 -7) n n Underskrift på RF-1167 Næringsoppgave (NO) og RF-1022 Lønns- og pensjonskostnader (LOP, tidligere KO) n n n Presisering Forbehold Konklusjon Ny regel: dersom NO eller LOP ikke underskrives skal kopi av brev om begrunnelse sendes til skattekontoret (RL § 6 -2, 4) Nummerert brev (RL § 5 -2, 4 jfr 5 -4) Revisjon: 1 RTM Intro Andre rapporteringer 36
God revisjonsskikk n n Generelle forhold n Struktur Forord Ordliste Kvalitetskontroll Rammeverk Internasjonale standarder for revisjon og kvalitetsktr (ISA) n Gen. prinsipper, oppg. og plikter (200 -serien - 8 stk) n Risikovurd. og håndtering av anslått r. (300/400 -serien - 6 stk) n Revisjonsbevis (500 -serien - 11 stk) n Bruk av andres arbeid (600 -serien - 3 stk) n Konklusjoner og rapportering (700 -serien - 5 stk) n Spesialområder (800 -serien - 3 stk) Standarder for begrenset revisjon (SBR) Revisjon: 1 RTM Intro 37 Standarder for attestasjonsoppdrag (SA)
- Slides: 37