Republika Srbija Odbor za javni nadzor nad revizijom

Republika Srbija Odbor za javni nadzor nad revizijom u Srbiji PRIMENA IZMENJENIH IAS-IFRS MEĐUNARODNIH STANDARDA FINANSIJSKOG IZVEŠTAVANJA OD 2013. GODINE Objavljivanje utvrđenih odstupanja i ispravka otkrivenih neregularnosti u prezentiranim finansijskim izveštajima P r i p r e m i o: Dragutin P. Dragojević predsednik Odbora za javni nadzor nad radom revizije u Srbiji Beograd 2014. DD ispr netacnih bilansa 1

POTREBA ISPRAVNE PRIMENE MEĐUNARODNIH RAČUNOVODSTVENIH STANDARDA Posle nastanka globalne finansijske krize 2008, vodeće međunarodne finansijske institucije uslovile su odgovarajuće promene ključnih IAS-IFRS međunarodnih računovodstvenih standarda, radi sprečavanja mogućih manipulacija i sastavljanja lažnih finansijskih izveštaja. Slobodan promet kapitala uslovljava potrebu za tačnim finansijskim izveštajima kako bi se stvorili uslovi za donošenje sigurnih investicionih odluka i brži razvoj. Finansijski izveštaji su osnovni instrumenat komuniciranja između svih učesnika na finansijskim tržištima. DD ispr netacnih bilansa 2

ZAKONSKE OBAVEZE PRIMENE IZMENJENIH IAS IFRS MEĐUNARODNIH STANDARDA U SRBIJI U Zakonu o računovodstvu utvrđena je obaveza legalno registrovanih entiteta da pravilno primenjuju važeće međunarodne računovodstvene standarde. U Službenom Glasniku br. 35/2014 objavljeni su zvanični prevodi izmenjenih međunarodnih računovodstvenih standarda (IAS – IFRS). Šta su IAS – IFRS? To je složena, vrlo obimna međunarodna opšte prihvaćena računovodstvena regulativa, bazirana na najboljoj svetskoj računovodstvenoj praksi, koju donosi IASB Međunarodni odbor imenovan od strane globalnih finansijskih institucija. DD ispr netacnih bilansa 3

CILJ I SVRHA OVE PREZENTACIJE Upoznavanje sa potrebom javnog objavljivanja utvrđenih odstupanja u odnosu na izmenjene međunarodne računovodstvene standarde i naknadno utvrđenih neregularnosti u primeni važećih ispravnih IAS –IFRS međunarodnih računovodstvenih standarda. Ukazivanje nezavisnim revizorima finansijskih izveštaja na potrebu preciznijeg objašnjavanja korisnicima revizorskih izveštaja radi boljeg razumevanja utvrđenih odstupanja od regularne primene važećih izmenjenih IAS-IFRS međunarodnih računovodstvenih standarda. U nastavku su izloženi primeri načina objavljivanja utvrđenih odstupanja IAS-IFRS ili otkrivenih finansijskih neregularnosti: DD ispr netacnih bilansa 4

PRIMER 1. OTKRIVENIH ODSTUPANJA IAS-IFRS ( u 000 monetarnih jedinica) PRIHODI OD PRODAJE Objavljeni u finan. izvešt. Proverom ispravni podaci Precenjeni prihodi % precenjenih prihoda 2013 102. 026 88. 754 13. 272 15, 0% 2012 2011 70. 229 42. 420 63. 444 37. 275 6. 785 5. 145 10, 7% 13, 8% ZARADA OD PRODAJE Objavljena neto dobit Proverom ispravan rezultat Precenjena neto dobit 5. 071 -(3. 221) 8. 292 DD ispr netacnih bilansa 3. 028 1. 470 -(3. 647) -(3. 524) 6. 675 4. 994 5

PRIMER 2. UTVRĐENIH ODSTUPANJA IAS- IFRS NEKRETNINE, POSTROJENJA I OPREME (procenjene) ( u 000 monetarnih jedinica) 2013 Objavljeno u finansijskom izvešt. Utvrđeno primenom IFRS-13 Precenjena vrednost u fin. izv. % precenjene vrednosti u fin. izv. 38. 720 20. 203 18. 517 26. 627 15. 846 10. 781 2012 2011 18. 804 13. 856 4. 948 91, 7% 68, 0% 35, 7% 39. 676 18. 778 20. 898 22. 237 10. 568 11. 669 19. 145 14. 151 4. 994 111, 3% 110, 4% 35, 3% VLASNIČKA GLAVNICA Objavljen akcionarski kapital Stvarna vrednost glavnice Precenjena vlasnička glavnica % precenjene vrednosti glavnice DD ispr netacnih bilansa 6

PITANJA 1. Koji su mogući elementi precenjenih prihoda? 2. Koji su mogući glavni uzroci netačnog prikazivanja rezultata poslovanja? 3. Koji su mogući uzroci velikog odstupanja objavljene sadašnje vrednosti nekretnina, postrojenja i opreme? 4. Koji glavni elementi utiču na odstupanja sadašnje vrednosti nekretnina, postrojenja i opreme, pri procenjivanju prema IFRS-13? 5. Izračunati koeficijente obrta trajne imovine? 6. Izračunati stopu rentabilnosti? 7. Izračunati stopu prinosa kapitala? DD ispr netacnih bilansa 7

ODGOVORI: 1. Fiktivno fakturisanje (primer Beogradski čvor) ili neregularno prikazivanje većeg stepena izvršenih radova, prema IAS-11 itd. 2. Stvaranje lažnog utiska uspešnosti poslovanja pred reizbor menadžmenta ili legalizacije primljenog mita – korupcije. 3. Prikazivanje nerealne visoke vrednosti trajnih sredstava, radi obmanjivanja investitora ili banaka za dobijanje velikih zajmova ili ulaganja u nerealne projekte, koji nemaju tržišnu prohodnost. 4. Ne primenjivanje postojećih tržišnih elemenata, na kojima se insistira u regularnoj primeni IFRS-13. Na primer, konvertovanje ne izmirenih javnih obaveza otkupom akcija po nerealnoj ceni, van berzanskih kotacija, na štetu budžeta i javnih fondova. 5. Koeficijent obrta ukupno angažovane trajne imovine: Kti 2013 = 37. 275. 000 / 13. 856. 000 = 2, 69 zadovoljavajući. 6. Stopa rentabilnosti : Sd 2013 = -(8. 296. 000) x 100 / 88. 754. 000 = - (9, 35%) negativna 7. Stopa kapital prinosa SK 2013 = - (8. 296. 000) x 100 / 18. 778. 000 = - (44, 18%) negativna DD ispr netacnih bilansa 8

NOVE OBAVEZE REVIZORA: (1) Najnovije izmene propisane Metodologije za proveru kvaliteta rada revizorskih društava, samostalnih revizora i licenciranih ovlašćenih revizora definišu dodatne obavezne procedure za otkrivanje kriminalnih radnji, i to: III Poglavlje, Pribavljanje revizorskih dokaza Tačka III. 3. Da li su tokom revizije proveravani faktori rizika kriminalnih radnji? U međunarodnom standardu revizije IAS-240 – prilog 1. i 2. piše: “Prilikom izvođenja revizorskih postupaka, ocene rezultata dobijenih tim postupcima i formiranje zaključaka kao i pri izražavanju mišljenja revizor treba da uzme u obzir i rizike od značajno pogrešnih prikaza sadržani u finansijskim izveštajima koji nastaju zbog kriminalnih radnji? ” DD ispr netacnih bilansa 9

NOVE OBAVEZE REVIZORA (2) nastavak Objašnjenje za postavljeno pitanje Prilikom razmatranja kriminalnih radnji za revizora su značajne dve vrste namernih pogrešnih prikaza i to: (a) Namerno pogrešno izveštavanje u kriminalne svrhe i (b) Pogrešno prikazivanje u finansijskim izveštajima zbog protivpravnog prisvajanja sredstva. DD ispr netacnih bilansa 10

NOVE OBAVEZE REVIZORA (3) nastavak Namerno pogrešno izveštavanje Revizor treba da ima u vidu i da razmotri uslova koji su obično prisutni kod kriminalnih radnji: 1. Podsticanje ili pritisci da se kriminalne radnje izvrše, 2. Uočena mogućnost izvršenja kriminalne radnje, 3. Mogućnost pravdanja (legalizacije) kriminalne radnje. Revizor treba da razmotri: Karakter i integritet rukovodstva i njihov uticaj na uredno ili ne funkcionisanje glavnih internih kontrolnih sistema u organizaciji i u okruženju. DD ispr netacnih bilansa 11

ZAHVALJUJEMO NA UČEŠĆU U INTERAKTIVNOM TRENINGU Budući kontakti: IEF REVIZIJA E-mail: dragojevicd@eunet. rs Mob. Tel. 063 314 992 OJN_ispravna_primena_IFRS(2) DD ispr netacnih bilansa 12