REPUBLIKA HRVATSKA MINISTARSTVO FINANCIJA UPRAVA ZA FINANCIJSKO UPRAVLJANJE
REPUBLIKA HRVATSKA MINISTARSTVO FINANCIJA UPRAVA ZA FINANCIJSKO UPRAVLJANJE, UNUTARNJU REVIZIJU I NADZOR Sektor za harmonizaciju unutarnje revizije i financijske kontrole Uloga unutarnje revizija u sustavu fiskalne odgovornosti KBC Sestre milosrdnice, Zagreb Ured za financijsko upravljanje i kontrole Tatjana Štih-Čulig, dipl. oec. tel. , fax. : 01 378 7122 e-mail: tatjana. stih. culig@kbcsm. hr Zagreb; 15. 01. 2016. g.
Što znači „fiskalna „ • fiskalna politika se bavi načinima prikupljanja novca u državnu blagajnu i njegovog trošenja • sastoji se od porezne politike i javnih rashoda • pridjev 'fiskalni' označava ono što se odnosi na državnu blagajnu i državu kao vlasnika imovinskog prava • fiskalna odgovornost je odgovornost za trošenje državnog novca 22. 2. 2021. 2
Obuhvat područja fiskalne odgovornosti Planiranje Izvršenje plana Računovodstvo 22. 2. 2021. Javna nabava Izvještavanje 3
Fiskalna odgovornost Izjavom o fiskalno odgovornosti se potvrđuje: 1. zakonito, namjensko i svrhovito korištenje sredstava 2. učinkovito i djelotvorno funkcioniranje sustava financijskog upravljanja i kontrola u okviru proračunom, odnosno financijskim planom utvrđenih sredstava Unutarnji revizor upoznaje i započinje svaki proces revizije uvidom u važeći zakonodavni okvir za revidirani proces 22. 2. 2021. 4
Svaki poslovni proces prolazi kroz faze i svaka faza treba biti dokumentirana planiranje • Uspostavljene unutarnje kontrole (razne vrste planova; plan rada, plan materijala, izrada financijskog plana, plana nabave, plan zapošljavanja, plan investicija……) Provođenje i aktivnosti realizacije procesa – usporedba planirano ostvareno • Uspostavljene unutarnje kontrole ( tijek poslovnog procesa, ovlasti, odgovornosti) izvještavanje • Uspostavljene unutarnje kontrole ( obveza, rokovi, dokumenti - obrasci, interni i eksterni korisnici izvještaja) Revizija poslovnog procesa - po fazama ili obuhvat svih faza • U dijelu funkcioniranja uspostavljenih unutarnjih kontrola ( nalazi, preporuke i mišljenje) 22. 2. 2021. 5
Upitnik uz Izjavu obuhvaća i definira Obvezu dokumentiranja poslovnih događaja Organizacija poslovnog procesa Korake u provođenju poslovnog procesa Formalni izgled dokumenta Sadržaj dokumenta – bitni dijelovi Prateće dokumenti vezani uz odvijanje poslovnog procesa • Ovlasti i odgovornosti • Arhiviranje • • • 22. 2. 2021. 6
Zašto se koristiti Upitnikom o fiskalnoj odgovornosti u planiranju rada unutarnje revizije • Podloga za planiranje rada unutarnje revizije za jednogodišnji plan rada i za višegodišnji plan • Osigurana je sveobuhvatnost u smislu praćenja provedbe preporuka, do praćenja uvođenja aktualnih zakonskih izmjena ( savjetodavna uloga UR) Područje fiskalne odgovornosti - planiranje - izvršenje plana - javna nabava - računovodstvo - izvještavanje 22. 2. 2021. Naziv revizije Iz godišnjeg plana rada UR Pitanja iz Upitnika - od 1 do 18 - od 19 do 33 - od 34 do 47 - od 48 do 67 - od 68 do 75 Slabosti i nepravilnosti - iz prethodnih godina - otklonjene 7
Na koji način se unutarnji revizor može koristiti sadržajem Upitnika prilog 2. • Iz pitanja je moguće formulirati rizike • • • Referenca iz Upitnika je osnova za: očekivane kontrole uputa na dokaz podloga za testiranje priprema za intervju priprema za uzorkovanje 22. 2. 2021. 8
Na koji način se unutarnji revizor može koristiti sadržajem Upitnika prilog 2. • Kao dio standarda rada UR u povezivanju preporuka sa nepravilnostima i propustima u smjeru formuliranja stručnog revizorskog mišljenja • Razumljive i prevodive preporuke u kojima je navedena mogućnost rješenja kroz pitanja fiskalne odgovornosti • Nedvojbena osnova za potkrepljenje preporuke – pozvati se na odredbe fiskalne odgovornosti • Upitnik može predstavljati osnovu za izradu upute, protokola, smjernice • Postavlja se pitanje; da li izražena preporuka predstavlja propust ili nepravilnost ? PPPPrilog 3 Plan otklanjanja slabosti i nepravilnosti. doc PPPPrilog 4 Izvjesce o otklonjenim slabostima i nepravilnostima utvrdenima prethodne godine. doc 22. 2. 2021. 9
Cilj provedene revizije je revizorsko mišljenje o funkcioniranju unutarnjih kontrola za revidirani proces, te je nastavno osnova za izraženo mišljenje uz Izjavu o fiskalnoj odgovornosti Naziv revizije 22. 2. 2021. Područja revizije iz Upitnika Izraženo mišljenje 10
1. Primjer Proces usuglašenosti izrade financijskog plana i plana nabave za proračunsku godinu OZNAKA REVIZIJSKA PODRUČJA/ AKTIVNOSTI METODOLOGIJA AKTIVNOSTI OSNOVANA POVEZNICA 1/1 -16 proces usuglašenosti izrade financijskog plana i plana nabave za proračunsku godinu Zakonodavni okvir; Pravilnik o proračunskom računovodstvu i računskom planu Sadržaj financijskog plana u dijelu rashoda i izdatka predviđene razvrstane prema proračunskim klasifikacijama Zakon o javnoj nabavi Obveza objave plana nabave 60 dana od donošenja financijskog plana 2. Interna regulativa: Pravilnik o računovodstvu i računskom planu ustanove; Plan nabave Odluka o usvajanju financijskog plana Odluka o usvajanju plana nabave 22. 2. 2021. Elementi plana nabave: predmet nabave, procijenjena vrijednost, planirana vrijednost nabave, vrsta postupka, planirani početak postupka, planirano vrijeme trajanja ugovora ili OS PITANJA IZ UPITNIKA Planiranje 6; 8 Izvršenje proračuna 27 Javna nabava 39 11
Proces usuglašenosti izrade financijskog plana i plana nabave za proračunsku godinu Očekivane kontrole; Donošenje financijskog plana ( interne upute- procedure) Donošenje plana nabave ( interne upute- procedure) Povezivanje stavki financijskog plana i plana nabave ( konta i planske pozicije) Usuglašenost procijenjene vrijednosti i financijskog plana ( planirana vrijednost) Praćenje izvršenja plana nabave kroz evidentiranje i praćenje rasporeda troškova u financijskom planu ( prekoračenje, podbačaj rebalans planova) 22. 2. 2021. 12
Pitanja iz upitnika Pitanja PLANIRANJE PRORAČUNA/FINANCIJSKOG PLANA 6 Financijski plan proračunskog korisnika državnog proračuna sadrži prihode i primitke iskazane po vrstama, rashode i izdatke predviđene za trogodišnje razdoblje, razvrstane prema proračunskim klasifikacijama i obrazloženje prijedloga financijskog plana, a u razdoblju privremenog financiranja, sadrži procjenu prihoda i primitaka iskazanih po vrstama, rashoda i izdataka predviđenih za prva tri mjeseca proračunske godine, razvrstanih prema proračunskim klasifikacijama Obrazloženje financijskog plana proračunskog korisnika državnog proračuna i proračunskog korisnika jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave sadrži sažetak djelokruga rada proračunskog korisnika, obrazložene programe, zakonske i druge podloge na kojima se zasnivaju programi, usklađene ciljeve, strategiju i programe s dokumentima dugoročnog razvoja, ishodište i pokazatelje na kojima se zasnivaju izračuni i ocjene potrebnih sredstava za provođenje programa, izvještaj o postignutim ciljevima i rezultatima programa temeljenim na pokazateljima uspješnosti iz nadležnosti proračunskog korisnika u prethodnoj godini te ostala obrazloženja i dokumentaciju 8 Pitanja IZVRŠAVANJE PRORAČUNA 28 Sredstva su utrošena u skladu s proračunom odnosno financijskim planom Pitanja JAVNA NABAVA 39 Donesen je plan nabave u skladu s propisima o javnoj nabavi 22. 2. 2021. 13
• PODLOGAPPPFinancije i nabava - PLAN 2015 objedinjena razrada plana. xls 22. 2. 2021. 14
2. Primjer narudžbenica Očekivane kontrole Opis očekivane dokumentiranosti – C 300 Dokumentiranost Narudžbenice su kreiraju u sustavu Ustanove dostavljaju se dobavljaču elektronski, faxom ili poštom popunjene su sa obaveznim elementima. Obavezni sadržaj narudžbenice: mjesto izdavanja, broj, nadnevak, naziv, adresa i OIB gospodarskog subjekta od kojeg se naručuje roba ili usluge, veza broj ugovora, ponude ili zahtjevnica, specificirana roba po nazivu i količini koja se naručuje, iznos, zbrojni iznos naknade i poreza, potpis osobe koja je inicirala nabavu, popunila narudžbenicu, potpis osobe koja je odobrila narudžbu Primljeni i prihvaćeni ( ovjereni i potpisani od strane ovlaštene osobe); predračuni, ponude i slično zamjenjuju ugovor ili narudžbenicu, te u takvim slučajevima nije potrebno naknadno pisati narudžbenice. Na ponudama i predračunima te kasnije računima izdanim po prihvaćenim ponudama i predračunima nije potreban broj narudžbenice kao niti na gotovinskim računima. Ukoliko ponuda nema sve elemente računa u tom slučaju ima isključivo informativni karakter kao upit o cijeni, raspoloživosti na skladištu ili opisu robe ili usluge. Za nabave kontinuiranih i uobičajenih rashoda poslovanja dozvoljava se kupnja u gotovini bez prethodnog ispisivanja narudžbenice, s tim da osoba koja ide u kupovinu dobije odobrenu zahtjevnicu s parafom odgovorne osobe u računovodstvu i financijama koja potvrđuje da su sredstva osigurana u financijskom planu i osobe ovlaštene za odobravanje utroška sredstava kojim se odobrava kupnja u gotovini do maksimalnog iznosa navedenog na zahtjevnici 22. 2. 2021. 15
Pitanja RAČUNOVODSTVO 49 Narudžbenice su valjano ispunjene na način da se vidi tko je nabavu inicirao, tko je nabavu odobrio, koja vrsta roba/usluga/ radova se nabavlja, uz detaljnu specifikaciju jedinica mjere, količina, jediničnih cijena te ukupnih cijena 55 Zaprimljeni računi sadrže referencu na broj narudžbenice/ugovora temeljem kojeg su roba/usluge/radovi isporučeni 56 Računi sadrže detaljnu specifikaciju roba/usluga/radova koje odgovaraju opisu i specifikaciji roba/usluga/radova definiranih narudžbenicom odnosno ugovorom 22. 2. 2021. 16
Testne tablice za narudžbenice 1. tablica sa podacima iz službe nabave ( knjiga narudžbi) 2. tablica sa podacima iz službe računovodstva ( prilog uz račun) Redni broj Broj dokumenta ( UFA, RAČUN, NARUDŽBENICA) Vrsta rashoda Datum RAČUNA 1 2 3 4 22. 2. 2021. Rashodi evidentirani Referenca – oznaka gdje se Datum knjiženja u glavnoj knjizi na RAČUN nalazi (financijsko RAČUNA temelju nastanka knjigovodstvo ili salda poslovnog događaja konti) 5 6 7 17
3. Primjer potraživanja – podloga za uzorkovanje Pitanje IZVRŠAVANJE PRORAČUNA/FINACIJSKOG PLANA 23 Postoji jasna procedura naplate prihoda (preslika odnosno referenca pisane procedure iz 24 Poduzete su sve potrebne mjere za potpunu naplatu prihoda i primitaka iz nadležnosti i uplatu u proračun prema važećim propisima koje su vidljive vrste prihoda koje se naplaćuju, mjere naplate koje će poduzimati, vremensko razdoblje nakon kojeg se pokreće pojedina mjera naplate, slučajeve u kojima treba pribaviti instrumente osiguranja plaćanja, praćenje naplate po poduzetim mjerama, osobe koje će obavljati navedene poslove) 22. 2. 2021. 18
Primjer potraživanja – rezultati uzorkovanja 22. 2. 2021. 19
22. 2. 2021. 20
- Slides: 20