Reorganizacin de Sociedades Aspectos Tributarios Normativa aplicable Impuesto

Reorganización de Sociedades Aspectos Tributarios

Normativa aplicable Impuesto a las Ganancia v. Artículo 77 Ley Impuesto a las Ganancias (t. o. Dto. 649/97 y modif. ) v. Artículos 105 a 109 Decreto 1344/98 y modif. (t. o. 1998) v. Resolución General Afip 2513 (comunicación de reorganizaciones

Concepto de reorganización (art. 77 LG) Fusión Escisión • De empresas preexistentes a través de una 3ª que se forme • Por absorción de una de ellas • División de 1 empresa en otra u otras que continúen en conjunto las operaciones de la primera

Fusión (art. 105 DR LG, 1º pár, inc. a) • a) 2 o más sociedades se disuelven sin liquidarse para constituir una nueva • b) 1 sociedad incorpora a otra/s que, sin liquidarse, son disueltas SIEMPRE QUE a) 80% capital de la nueva sociedad corresponda a titulares de las antecesoras b) Valor de la participación en el capital de la incorporante, 80% del capital de la/s incorporadas

Escisión (art. 105 DR LG, 1º pár, inc. b) • a) 1 sociedad destina parte de su patrimonio a 1 sociedad existente o participa con ella en la creación de una nueva • b) 1 sociedad destina parte de su patrimonio para crear 1 sociedad nueva • c) 1 sociedad se fracciona en nuevas empresas jurídica y económicamente independientes SIEMPRE QUE - El valor de la participación de los titulares de la sociedad escindida en el capital de la sociedad existente o de la nueva sociedad, no sea inferior al 80% del patrimonio destinado - En el caso de creación o de fraccionamiento, el 80% el capital de la/s nueva/s entidad/es, pertenezcan a los titulares de la entidad predecesora, en su conjunto

Requisitos previos a la fecha de la reorganización PERMANENCIA DE LA PARTICIPACIÓN ACTIVIDADES IGUALES O VINCULADAS • Titulares acrediten por lapso no inferior a 2 años anteriores a la fecha de reorganización o desde su constitución, el 80% de su participación (para traslado de quebrantos y beneficios promocionales) • Empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los 12 meses inmediatos anteriores a la fecha de la reorganización o cese

Requisitos a la fecha de reorganización PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN EMPRESA EN MARCHA • Porcentaje de participación de los accionistas de la antecesora en la continuadora (art. 105 DR LG) • Empresas que se reordesarrollen las actividades objeto de la empresa o que el cese de actividades se produzca dentro de los 18 meses anteriores a la fecha de reorganización

Requisitos posteriores a la reorganización COMUNICACIÓN A LA AFIP • 180 días (RG 2513 Afip) PUBLICACIÓN E INSCRIPCIÓN • Requisitos Ley 19. 550 PERMANENCIA • En la actividad (2 años) • De la participación (2 años)

Incumplimiento de requisitos Incumplidos los requisitos para obtener los efectos impositivos Presentar o rectificar DDJJ Ingreso del impuesto, intereses y accesorios

Resolución de la reorganización (cambio o abandono de actividad dentro de los 2 años desde la reorganización) Fusión Escisión • Rectificación DDJJ • Presentación o rectificación de DDJJ sólo respecto de la/s empresas que hayan abandonado o cambiado las actividades

Impuesto de sellos CABA Pcia. Bs. As. • Art. 421: transferencia de inmuebles por absorción, escisión o reorganización • Art. 440 inc. 20: exento todo acto relacionado con transformación, fusión, escisión división • Resolución 285/2009 Agip • Art. 297 inc. 9: exento la constitución de sociedades y todo acto relacionado con su transformación, aumento de capital, prórroga del término de duración, fusión, escisión y división.

Dictámenes AFIP q. Dictamen 31/2003: La reorganización debe tener un objetivo comercial (optimizar el negocio empresario) y no un objetivo fiscal. q. Dictamen 66/2001: A los efectos fiscales las transformaciones no son consideradas reorganizaciones empresarias conf. art. 77 LG, no deben exigirse sus requisitos. q. Dictamen 10/2005: La participación del 80% debe verificarse en conjunto e individualmente, por un plazo no menor de 2 años. En caso de fallecimiento, se verifica el requisito de la continuidad.