Relatrio de auditoria NBC TA 700 701 e

Relatório de auditoria NBC TA 700, 701 e 705

• Os objetivos do auditor são: • (a) formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das conclusões alcançadas pela evidência de auditoria obtida; e • (b) expressar claramente essa opinião por meio de relatório por escrito.

Opinião auditor • A primeira seção do relatório do auditor deve incluir a opinião do auditor independente e deve ter “Opinião” como título. • A seção “Opinião” do relatório do auditor também deve: • (a) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas; • (b) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas; • (c) identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis; • (d) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis; e • (e) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis

Opinião auditor • Ao expressar uma opinião não modificada sobre demonstrações contábeis elaboradas de acordo com a estrutura de apresentação adequada, a opinião do auditor deve utilizar uma das seguintes frases, que são consideradas equivalentes: • (a) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, … de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]”; ou • (b) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam uma visão verdadeira e justa… de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]”

Exemplo opinião

Base para opinião • O relatório do auditor deve incluir uma seção, logo após a seção “Opinião”, com o título “Base para opinião”, que: • (a) declare que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria; • (b) referencie a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as normas de auditoria; • (c) inclua a declaração de que o auditor é independente da entidade de acordo com as exigências éticas relevantes relacionadas com a auditoria e que ele atendeu às outras responsabilidades éticas do auditor de acordo com essas exigências. A declaração deve identificar a jurisdição de origem das exigências éticas relevantes ou referir-se ao Código de Ética do International Ethics Standards Board for Accountants (Iesba) da Federação Internacional de Contadores (Ifac); e • (d) declare se o auditor acredita que a evidência de auditoria obtida por ele é suficiente e apropriada para fundamentar sua opinião.

Base opinião

Continuidade operacional • Quando aplicável, o auditor deve elaborar o relatório de acordo com os itens 21 a 23 da NBC TA 570 – Continuidade Operacional.

Principais assuntos de auditoria • Para as auditorias de conjuntos completos de demonstrações contábeis para fins gerais de entidades listadas, o auditor independente deve comunicar os principais assuntos de auditoria no seu relatório, de acordo com a NBC TA 701. • Quando o auditor tem, por força de lei ou regulamento, que comunicar os principais assuntos de auditoria no seu relatório, ou decide assim fazêlo, ele deve proceder de acordo com a NBC TA 701

Principais assuntos de auditoria • O auditor deve determinar quais assuntos, entre aqueles comunicados aos responsáveis pela governança, exigiram atenção significativa na realização da auditoria. Para fazer tal determinação, o auditor deve levar em consideração o seguinte: • (a) áreas avaliadas como de maior risco de distorção relevante ou riscos significativos identificados, de acordo com a NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente; • (b) julgamentos significativos do auditor relativos às áreas demonstrações contábeis que também envolveram julgamento significativo por parte da administração, inclusive estimativas contábeis identificadas que apresentam alto grau de incerteza na estimativa; • (c) efeito sobre a auditoria de fatos ou transações significativos ocorridos durante o período.

Principais assuntos de auditoria • As áreas de atenção significativa para o auditor referem-se, muitas vezes, às áreas complexas e que envolvem julgamento significativo da administração e, portanto, muitas vezes envolvem, também, julgamentos difíceis ou complexos por parte do auditor. Isso, por sua vez, frequentemente afeta a estratégia geral da auditoria, a alocação de recursos e a extensão do esforço de auditoria com relação a esses assuntos. Esses efeitos podem incluir, por exemplo, a extensão do envolvimento de pessoal de nível sênior no trabalho de auditoria ou o envolvimento de especialista ou pessoas, da própria firma ou contratados, com conhecimento em área específica de contabilidade ou auditoria para auxiliar o auditor nessas áreas

PPA

PPA –Itaú

PPA - Itau

Outros assuntos Quando aplicável, o auditor deve reportar de acordo com a NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações.

Responsabilidade Administração • O relatório do auditor deve incluir uma seção com o título “Responsabilidades da administração pelas demonstrações contábeis”. O relatório do auditor não precisa referir-se especificamente à “administração”, mas deve usar o termo que é apropriado no contexto da estrutura legal. Em algumas jurisdições, a referência apropriada pode ser os responsáveis pela governança. • Essa seção do relatório do auditor deve explicar a responsabilidade da administração pela: • (a) elaboração das demonstrações contábeis; e • (b) avaliação da capacidade da entidade de manter a continuidade operacional.

Responsabilidade Administração

Responsabilidades do auditor independente pela auditoria das demonstrações contábeis • Essa seção do relatório do auditor deve declarar que : • (a) os objetivos do auditor são: • (i) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção relevante, independentemente de se causada por fraude ou erro; e (ii) emitir um relatório que inclua a opinião do auditor (ver item A 51); • (b) segurança razoável é um alto nível de segurança, mas não é uma garantia de que uma auditoria conduzida, de acordo com as normas de auditoria sempre detectará uma distorção relevante, quando ela existir; e • (c) as distorções podem decorrer de fraude ou erro, e: • (i) descrever que elas são consideradas relevantes se, individualmente ou em conjunto, pudesse ser razoavelmente esperado que elas influenciassem as decisões econômicas de usuários tomadas com base nas demonstrações contábeis; ou • (ii) fornecer uma definição ou descrição da materialidade de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.

Responsabilidade Auditoria

Tipos de opinião modificada • Há três tipos de opiniões modificadas, a saber: “Opinião com ressalva”, “Opinião adversa” e “Abstenção de opinião”. A decisão sobre que tipo de opinião modificada é apropriada depende: • (a) da natureza do assunto que deu origem à modificação, ou seja, se as demonstrações contábeis apresentam distorção relevante ou, no caso de impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distorção relevante; e • (b) do julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos do assunto nas demonstrações contábeis

Circunstâncias em que é necessário modificar a opinião do auditor • O auditor deve modificar a opinião no seu relatório quando: • (a) conclui, com base na evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis como um todo apresentam distorções relevantes; ou • (b) não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstrações contábeis como um todo não apresentam distorções relevantes

Opinião com ressalva • Quando o auditor expressa uma “Opinião com ressalva” devido à distorção relevante nas demonstrações contábeis, ele deve especificar que, em sua opinião, exceto pelos efeitos dos assuntos descritos na seção “Opinião com ressalva”: • (a) as demonstrações contábeis estão apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes (ou apresentam uma visão verdadeira e justa) [. . . ], de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o relatório é emitido de acordo com uma estrutura de apresentação adequada; ou • (b) as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o relatório é emitido de acordo com uma estrutura de conformidade. • Quando a modificação é decorrente da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve usar a correspondente frase “exceto pelos possíveis efeitos dos assuntos. . . ” para a opinião modificada.

Exemplo - Opinião com ressalva • Base para opinião com ressalva Os estoques da Companhia estão apresentados no balanço patrimonial por $ xxx. A administração não avaliou os estoques pelo menor valor entre o custo e o valor líquido de realização, mas somente pelo custo, o que representa um desvio em relação às práticas contábeis adotadas no Brasil. Os registros da companhia indicam que se a administração tivesse avaliado os estoques pelo menor valor entre o custo e o valor líquido de realização, teria sido necessária a provisão de $ xxx para reduzir os estoques ao valor líquido de realização. Consequentemente, o lucro líquido e o patrimônio líquido teriam sido reduzidos em $ xxx e $ xxx, respectivamente, após os efeitos tributários.

Exemplo - Opinião com ressalva • O investimento da Companhia ABC na Empresa XYZ, uma coligada estrangeira adquirida durante o exercício e contabilizada pelo método da equivalência patrimonial, está registrado por $ xxx no balanço patrimonial consolidado, em 31 de dezembro de 20 X 1, e a participação da Companhia ABC no lucro líquido da Empresa XYZ de $ xxx está incluída no resultado do exercício findo, em 31 de dezembro de 20 X 1, da Companhia ABC. Não foi possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre o valor contábil do investimento da Companhia ABC na Empresa XYZ, em 31 de dezembro de 20 X 1, e da participação dela no lucro líquido da investida XYZ, em razão de não termos tido acesso às informações contábeis, à administração e aos auditores da Empresa XYZ. Consequentemente, não foi possível determinar se havia necessidade de ajustar esses valores.

Opinião adversa • Quando o auditor expressa uma “Opinião adversa”, ele deve especificar que, em sua opinião, devido à relevância dos assuntos descritos na seção “Base para opinião adversa”: • (a) as demonstrações contábeis não estão apresentadas adequadamente (ou não apresentam uma visão verdadeira e justa) [. . . ], de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o relatório é emitido de acordo com uma estrutura de apresentação adequada; ou • (b) as demonstrações contábeis não foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o relatório é emitido de acordo com uma estrutura de conformidade.

Exemplo - Opinião adversa • Examinamos as demonstrações contábeis consolidadas da Companhia ABC e suas controladas, que compreendem o balanço patrimonial consolidado, em 31 de dezembro de 20 X 1, e as respectivas demonstrações consolidadas do resultado, do resultado abrangente, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo nessa data, bem como as correspondentes notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis. • Em nossa opinião, devido à importância do assunto discutido no parágrafo a seguir intitulado “Base para opinião adversa”, as demonstrações contábeis consolidadas acima referidas não apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira consolidada da Companhia ABC e suas controladas, em 31 de dezembro de 20 X 1, o desempenho consolidado de suas operações e os seus fluxos de caixa consolidados para o exercício findo nessa data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.

Natureza da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente • A impossibilidade do auditor de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente (também denominada limitação no alcance da auditoria) pode ser decorrente de: • (a) circunstâncias que estão fora do controle da entidade; • registros contábeis da entidade que tenham sido destruídos; • • registros contábeis de componente significativo que tenham sido apreendidos indefinidamente por autoridades governamentais. • . . .

Natureza da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente • (b) circunstâncias relacionadas com a natureza ou a época do trabalho do auditor; • a entidade deve usar o método da equivalência patrimonial para entidade coligada e o auditor não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre as informações contábeis dessa coligada para avaliar se o método da equivalência patrimonial foi aplicado de forma adequada; • a nomeação do auditor é feita na época em que o auditor não consegue acompanhar a contagem física dos estoques; • o auditor determina que somente a execução de procedimentos substantivos não é suficiente, porém os controles da entidade não são eficazes. • (c) limitações impostas pela administração. • a administração não permite que o auditor acompanhe a contagem física dos estoques; • a administração não permite que o auditor solicite confirmação externa de saldos contábeis específicos

Exemplo – Abstenção de Opinião • O investimento da Companhia no empreendimento controlado em conjunto Empresa XYZ está contabilizado por $ xxx no balanço patrimonial consolidado, o que representa mais de 90% do seu patrimônio líquido, em 31 de dezembro de 20 X 1. Não nos foi permitido acesso à administração e aos auditores da Empresa XYZ, incluindo a documentação de auditoria do auditor da Empresa XYZ. Consequentemente, não foi possível determinar se havia necessidade de ajustes em relação à participação proporcional da Companhia nos ativos da Empresa XYZ que ela controla em conjunto, assim como sua participação proporcional nos passivos da Empresa XYZ, pelos quais ela é responsável em conjunto, e sua participação proporcional nas receitas, despesas e nos elementos componentes das demonstrações das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa do exercício findo nessa data.

Exemplo 2 – Abstenção de Opinião • Fomos nomeados auditores da Companhia ABC após 31 de dezembro de 20 X 1 e, portanto, não acompanhamos a contagem física dos estoques no início e no final do exercício. Não foi possível nos satisfazer por meios alternativos quanto às quantidades em estoque, em 31 de dezembro de 20 X 0 e 20 X 1, que estão registradas no balanço patrimonial por $ xxx e $ xxx, respectivamente. Adicionalmente, a introdução do novo sistema informatizado de contas a receber, em setembro de 20 X 1, resultou em diversos erros no saldo das contas a receber. Na data do nosso relatório, a administração ainda estava no processo de sanar as deficiências do sistema e de corrigir os erros. Não foi possível confirmar ou verificar por meios alternativos as contas a receber incluídas no balanço patrimonial no valor total de $ xxx, em 31 de dezembro de 20 X 1. Em decorrência desses assuntos, não foi possível determinar se há necessidade de efetuar ajustes em relação aos estoques registrados ou não registrados e ao saldo de contas a receber, assim como aos elementos componentes das demonstrações do resultado, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa.

Tipos de opinião modificada

1) De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, o relatório de auditoria independente é classificado, segundo a natureza da opinião que contém, em: a) sem ressalva, com parágrafo de ênfase, com ressalva e adverso. b) positivo, com ressalva, negativa de opinião e com parágrafo de ênfase. c) sem ressalva, com ressalva, adverso e com abstenção de opinião. d) sem ressalva, com nota explicativa, sem ressalva e adverso. e) limpo, com parágrafo de ênfase, com nota explicativa e adverso.

2) Conforme a NBC TA 200, que trata dos Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria, são objetivos gerais do auditor obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorções relevantes e apresentar o relatório sobre as demonstrações contábeis, comunicando-se como exigido pelas NBC TAs. Entretanto, quando não for possível obter segurança razoável e a opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente para atender aos usuários previstos das demonstrações contábeis, as NBC TAs requerem que o auditor: a) reformule os objetivos do trabalho. b) ajuste a estratégia de auditoria e modifique sua opinião. c) abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho. d) ajuste a estratégia de auditoria e não modifique sua opinião. e) nenhuma das anteriores

3) Durante a aplicação dos testes substantivos, o auditor detectou que o (sub) grupo intangível apresentava valor significativo (relevante). Assim, com o intuito de validar esse item, solicitou o laudo de avaliação, que sustentou o valor apresentado no balanço patrimonial. Após aplicação dos procedimentos de inspeção e cálculo, concluiu que o valor lançado estava superavaliado. Tendo informado o fato à administração da auditada, recebeu a resposta de que ela não estaria disposta a corrigir. Em relação aos relatórios que poderiam ser emitidos nesse caso, tendo em vista a discordância entre auditor e auditada e considerando que não houve limitação no escopo dos trabalhos, assinale a alternativa correta. A) sem ressalvas, uma vez que o lançamento do intangível no balanço não é obrigatório B) com abstenção de opinião ou com ressalvas C) com ressalvas, adverso ou com abstenção de opinião D) sem ressalvas, adverso, com abstenção de opinião e com ressalvas E) adverso ou com ressalvas

4) Assinale a alternativa em que o relatorio do auditor evidencia que este não encontrou nenhum problema relevante: a) Com ressalvas. b) Sem ressalvas. c) Abstenção de parecer. d) Adverso. e) Menção aos bons controles internos.

5) Quais os possíveis opiniões que o auditor poderá emitir no caso de as demonstrações financeiras não estarem de acordo com os princípios da contabilidade? a) Adverso e abstenção de opinião. b) Abstenção de parecer e com parágrafo de ênfase. c) Sem ressalvas e adverso. d) Sem ressalvas e abstenção de opinião. e) Com ressalvas e adverso.

6) A empresa Delta Petróleo S. A. está encerrando, em fevereiro de 2012, o processo de auditoria de suas demonstrações financeiras pertinentes ao ano de 2011. Os trabalhos da auditoria estão em fase de finalização e a empresa informa ao mercado a ocorrência de um grande vazamento que afetará a continuidade de suas operações no Brasil, uma vez que a multa recebida inviabiliza a empresa. Nesse caso, o auditor deve a) manter o seu relatório de auditoria, evidenciando em notas explicativas a descontinuidade. b) abster-se de emitir opinião, uma vez que conjunturalmente a situação da empresa se modificou, alterando todo o planejamento da auditoria. c) ressalvar o parecer, evidenciando a possibilidade de descontinuidade e mantendo as demonstrações financeiras. d) exigir da empresa a elaboração de demonstrações contábeis específicas para atender às demonstrações exigidas nessa situação de descontinuidade. e) emitir relatório de auditoria com abstenção de opinião por não ter tempo hábil para reconduzir a auditoria para uma demonstração financeira pelos critérios de realização dos ativos e passivos.