Relacin Jurdica Tributaria Deuda Tributaria croblespucp edu pe

Relación Jurídica Tributaria (Deuda Tributaria) crobles@pucp. edu. pe http: //blog. pucp. edu. pe/carmenrobles

Relación Jurídico Tributaria Obligación Tributaria

Relación Jurídico Tributaria l Esta relación ha pasado por varias etapas: l 1) Relación de poder l Esta relación inicial es de poder, entre el E y el C, donde el primero gozaba de todas las facultades mientras que el segundo era titular solamente de obligaciones y deberes.

Tributo: “Lo que paga un vasallo a su señor para indicar sumisión” Primer Momento TEORIA CLASICA MONARQUIA ABSOLUTA ü Un solo jefe y no está limitado por ninguna otra autoridad ü Sometimiento del Contribuyente al Rey, Príncipe o Monarca ü En esta relación no participaban los representantes del Pueblo ESTADO Derechos y Pretensiones CONTRIBUYENTE Rey, Príncipe, Monarca Obligaciones Y Deberes El 15 de junio de 1215, los barones arrancaron (espada en mano) la Carta Magna al rey Juan Sin Tierra. En el documento de 63 cláusulas los barones no aparecen como súbditos, ya que se liberaron de su promesa de fidelidad y se presentaban como beligerantes ante un rey vencido que soporta las condiciones que le imponen los vencedores. En este documento se definieron los derechos y libertades y se precisaron y limitaron las obligaciones feudales. El principio de no taxtation without representation quedó formulado en la cláusula XII, Ningún impuesto o contribución será aplicado en nuestro reino a menos que se fije por deliberación conjunta, excepto para rescatar nuestra persona, para hacer caballero a nuestro hijo mayor y para casar por una sola vez a nuestra hija mayor y por eso se pagará únicamente una contribución razonable.

Relación Jurídico Tributaria l 2) Relación de derecho l Ahora se trata de una relación de derecho. l El Estado tiene a su cargo facultades, obligaciones y responsabilidades. El sujeto administrado, además de sus obligaciones tributarias y deberes formales, goza de un conjunto de derechos.

Relación Jurídico Tributaria l. A partir de la segunda mitad del siglo XX se considera que la relación jurídico – tributaria consiste básicamente en la obligación tributaria. l Los deberes administrativos no forman parte de la obligación tributaria. l Cada deber administrativo es independiente con respecto a la obligación tributaria. l Por tanto pueden existir deberes administrativos, aunque no exista una obligación tributaria.

l. Estado l. Vinculo Jurídico: Obligación – Prestación (Contenido de la Obligación) • Contribuyente

Obligación Tributaria l Es una relación entre dos sujetos, regulada por ley (relación jurídica). l En esta relación se aprecia un contenido patrimonial. l La obligación tributaria se diferencia de los deberes administrativos, porque en éstos el contenido es administrativo (es decir se encuentra ausente el contenido patrimonial).

RTF: 0699 -2 -2007 l “…. pues la obligación del sujeto pasivo de pagar el tributo al sujeto activo encuentra su fundamento jurídico únicamente en un mandato legal condicionado a su vez por la Constitución, de modo que el derecho del sujeto activo existe cuando una ley impone al sujeto pasivo la obligación correspondiente. ” RJT: El TF recoge la doctrina de la RJT

Obligación Tributaria l Es el vínculo entre el Acreedor y Deudor Tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la “prestación tributaria”, y es exigible coactivamente. l El objeto de la obligación tributaria es el tributo.

Características de la OT l O. Ex-lege: fuente en la ley (elementos, existencia, cuantía). l O. de dar: prestación patrimonial. l Vínculo personal: un sujeto activo (Estado) y un sujeto pasivo. l O. de derecho público: vínculo entre E y particulares como consecuencia del ejercico de la potestad tributaria.

Nacimiento y Exigibilidad de la Obligación Tributaria

Nacimiento de la OT l Art. 2 CT. “La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligación”.

Sujetos de la Relación Jurídico Tributaria

Sujeto Activo y Pasivo l La Obligación Tributaria es un vínculo de carácter jurídico entre dos sujetos: l Activo l Pasivo

Sujeto Activo

Acreedor Tributario l Es el acreedor de la obligación tributaria l A su favor debe cumplirse la prestación de pago del tributo. l Es el que va a exigir el cumplimiento de la obligación tributaria.

RTF: 00519 -2 -2001 l Se confirma la resolución apelada referida al IPV, al determinarse que la MP de Huancayo es el acreedor tributario de dicho tributo puesto que la recurrente fijó su DF en dicha provincia mediante declaraciones juradas. Además se señala que para efectos del RUC su domicilio es Huancayo. El hecho que haya pagado el IPV a otra AT no la exime de efectuar el pago ante la MP de Huancayo, por ser el sujeto activo del IPV.

Sujeto Pasivo Concepto l Al interior de la obligación tributaria se encuentra el sujeto pasivo que viene a ser el deudor tributario, es decir el sujeto que debe cumplir con el pago del tributo.

Sujeto Deudor l Es la persona que debe cumplir con la prestación tributaria-pago- CT: LI: 7: l “Es aquella persona obligada al cumplimiento de la “prestación tributaria” sea en calidad de Contribuyente o en calidad de Responsable”. l Artículo 7 Código Tributario

Contribuyente l “Es la Persona obligada al cumplimiento de la Prestación Tributaria, y es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la Obligación Tributaria” l Artículo 8 Código Tributario

Responsable l“Es aquella persona, que sin tener la calidad de contribuyente, debe cumplir con la prestación tributaria”. l. Artículo 9 Código Tributario.

Diferencia entre C y R l La figura del “contribuyente“ (como autor del hecho imponible o como sujeto respecto del cual se produce el hecho imponible) se halla vinculada con el principio de capacidad contributiva. l La figura del “responsable” se encuentra vinculada con el principio de colaboración según el cual los agentes económicos del sector privado tienen el deber de colaborar con la labor de recaudación de la Administración Tributaria.

Responsabilidad Solidaria

Responsable solidario l El tercero responsable lo es “junto con” el contribuyente. l La A. T. Puede exigir el cumplimiento a cualquiera de ellos. l Para el Derecho Tributario una característica fundamental es que el responsable solidario deviene en codeudor, conjuntamente con el contribuyente.

Responsable Solidario l La Administración Tributaria puede dirigirse indistintamente contra el contribuyente o contra el responsable solidario. l El contribuyente y el Responsable Solidario responden de la misma manera ante el Fisco.

Derecho Constitucional l Deber de contribuir l A partir de la moderna concepcion del Deber de Contribuir se considera que una OT debe tener como sujeto pasivo al autor del hecho imponible, y –ademas- se puede considerar a cualquier otra persona que se encuentre en la posibilidad de colaborar con el Estado, mediante la captación y entrega al Fisco del monto del tributo. l Sentencia recaìda en el Exp. 6089 -2006 -PA/TC l Sentencia recaìda en el Exp. 0002 -2006 -PI/TC

Agentes de Retención y Percepción

Historia l l l En la Europa del siglo XIX, el impuesto más importante fue el Impuesto a la Renta. Siglo XX El Derecho Tributario y los CTs que van apareciendo comenzaron a crecer a imagen y semejanza del Impuesto a la Renta. El Estado vio la conveniencia de que un sujeto distinto al contribuyente asuma las obligaciones de éste, mediante el mecanismo de ¨ retención en la fuente. Es así como en la recaudación del IR se comenzó a generar la figura del agente de retención. Posteriormente al aplicación de este mecanismo se viene extendiendo al IVA.

Concepto l Los agentes de retención o percepción de tributos son elegidos en razón de tener cierto vínculo económico o jurídico con el contribuyente, y estar en posesión de una suma de dinero a la cual pueden amputar o adicionar el tributo.

Política Fiscal El uso de la retención y percepción del tributo trae las siguientes ventajas para el Fisco: l 1. 1) Mediante un número reducido de contribuyentes se busca asegurar el pago de las obligaciones tributarias de un universo mayor de sujetos sometidos a control. l 1. 2) La intervención de un tercero que, siendo responsable solidario del ingreso del tributo, neutraliza cualquier intento de realización de maniobras ilícitas tendentes a frustrar el crédito fiscal. l 1. 3) El beneficio financiero resultante de recaudar el tributo con anterioridad al vencimiento general establecido para los respectivos gravámenes. l

Agentes de Retención y Percepción l Se trata de los sujetos que participan de alguna forma en el hecho generador de la obligación tributaria o que pueden asegurar la recaudación para el Fisco. l Estos sujetos son conocidos como agentes de retención y percepción de tributos.

Secuencia R y P l La retención y percepción son mecanismos que tienen dos secuencias (etapas) que operan por separado. l 1) Acción de retención o percepción del tributo l 2) Entrega al Fisco de los tributos retenidos o percibidos l El término ¨ retención ¨ hace referencia a ambas secuencias. l El término ¨ percepción ¨ hace referencia a ambas secuencias.

Responsabilidad Solidaria de los Agentes de Retención y Percepción

Art. 18. 2 Código Tributario l Son responsables solidarios con el contribuyente: l “Los agentes de retención o percepción, cuando hubieran omitido la retención o percepción a que estaban obligados. l Efectuada la retención o percepción el agente es el único responsable ante la Administración Tributaria”.

Responsable Solidario

Supuestos de RS l 1. - En Calidad de representantes l 2. - En calidad de adquirentes l 3. - Otros casos previstos en la Ley

1. En calidad de representantes l l l 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces cuando por accion u omisión se produce el incumplimiento de las OT del representado. 2. Los sindicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades, cuando por su acción o omisión se produce el incumplimiento de las OT del representado. 3. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas, cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias del representado 4. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personaría jurídica, cuando por dolo negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias del representado. 5. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas, cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias del representado

2. En calidad de adquirentes Los herederos y legatarios hasta el límite del valor de los bienes que reciban. 2. 2. Los herederos por los bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de estos. 3. 3. Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado paste, hasta el límite del valor de los bienes que reciban. 4. 4. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica. 1.

3. Otros casos previstos en la Ley 1. Las personas respecto de la cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias. 2. Las empresas porteadoras que transporten productor gravados con tributos, sino cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos. 3. Los agentes de retención o percepción cando hubieren omitido la retención o percepción a que estaban obligados. 4. Los terceros notificados para efectuar embargo en forma de retención, hasta por el monto que debió ser retenido cuando: 4. 1. no comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y entreguen al deudor (o a quien este designe) el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, 4. 2. nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero (o a quien este designe) el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda, 4. 3. comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen la retención por el monto solicitado, 4. 4. comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la retención, pero no entreguen a la AT el producto de la retención.

3. Otros casos previstos en la Ley 5. Los depositarios de bienes embargados, hasta el monto de la deuda tributaria en cobranza, cuando habiendo sido solicitado por la AT, no hayan sido puestos a su disposición en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. l 6. Los acreedores vinculados con el DT conforme al artículo 12 de la Ley del sistema concursal, que hubieran ocultado dicha vinculación en el procedimiento concursal relativo al referido D incumpliendo con lo previsto en dicha ley. l 7. Los representantes legales y los designados por las PJ, los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personaria jurídica y los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en CC, sin que estos hayan informado adecuadamente a la JGA, propietarios de empresas o responsables de la decisión y a la Sunat, siempre que no se de alguna de las causales de suspensión o conclusión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el artículo 119 del CT. l 8. Los miembros o antiguos miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales. l

La Deuda Tributaria

Deuda Tributaria l Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria, de acuerdo al articulo 28° del Código Tributario es la suma adeudada al acreedor tributario, por los tributos, multas e intereses, así señala que: l “La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por l i) el tributo, l ii) las multas y l iii) los intereses”

Componentes de la Deuda Tributaria l La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las multas y los intereses. l Los intereses comprenden: l 1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Artículo 33º; l 2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181º; y, l 3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36º

Deuda Tributaria – 28 CT l Tributo l Multas l Intereses l ¿Pagos a Cuenta? ¿Pagos indebidos? l RTF 4435 -4 -2003 de 08 -08 -2003 l Los pagos anticipados (mensuales) del Impuesto a la Renta constituyen obligaciones tributarias

Efectos del pago l Respecto del Acreedor. El pago satisface el interés del acreedor, al obtener este la prestación debida que esperaba. l Respecto del Deudor. El pago tiene un efecto liberatorio en tanto constituye el medio por el cual el deudor se libera del vínculo jurídico que lo ligaba al acreedor. l Respecto a la Obligación. Tiene un efecto extintivo, pues al haberse cumplido con la prestación debida, se extingue el vínculo jurídico existente.

I Obligados al Pago l El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. l Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.

II Forma de Pago l El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la RS. l La AT, a solicitud del deudor tributario podrá autorizar, el pago mediante débito en cta cte o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditación en las cuentas que ésta establezca previo cumplimiento de las condiciones que señale mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

II Forma de Pago l El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios: l a) Dinero en efectivo; l b) Cheques; l c) Notas de Crédito Negociables; l d) Débito en cuenta corriente o de ahorros; l e) Tarjeta de crédito; y, l f) Otros medios que la AT apruebe.

Pago de tributos en especies l Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá disponer el pago de tributos en especie; los mismos que serán valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen

III Plazo Tri, administra o recauda Sunat a) Tributos de determinación anual que se devenguen al término del año se pagan en los 3 primeros meses del año siguiente. b) Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagan en los 12 primeros días hábiles del mes siguiente. c) Tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagarán dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la OT.

TIM Tasa de Interés Moratorio

Art. 33 l El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior

Art. 33 SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su cargo. l En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas. l

Art. 33 l Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

Gobiernos Locales l -Las Municipalidades –respecto de los tributos que administran- pueden fijar su propia TIM, mediante una Ordenanza. l -El tope máximo es la TIM fijada por la SUNAT. l -Si la Municipalidad no fija su propia TIM, entonces no puede cobrar intereses moratorios. l RTF 3829 -2 -2005