Regnskapsfring i bedrifter med ulike foretaksformer Kapittel 10

Regnskapsføring i bedrifter med ulike foretaksformer Kapittel 10

Læringsmål 1. Drøfte de viktigste forskjellene mellom enkeltpersonforetak, ansvarlige selskap og aksjeselskaper 2. Drøfte skattleggingen av enkeltpersonforetak og ansvarlig selskap 3. Forstå hvordan årsresultatet disponeres i aksjeselskaper 4. Forstå bokføringen av skatt av overskudd i aksjeselskaper

Viktig ved valg av selskapsform • Bedriftene ønsker å pådra seg • minst mulig økonomisk risiko • minst mulig skatt • I tillegg må det vurderes forhold knyttet til: • • • virksomhetens størrelse (behovet for kapital) antall deltakere og deres motiver for etableringen initiativtakernes behov for påvirkning og kontroll kostnader tidsaspektet

Selskapsformene boken behandler • Enkeltpersonforetak • én eier som er personlig ansvarlig for bedriftens gjeld med hele sin formue • Ansvarlig selskap (ANS/DA) • ANS: Hver deltaker er solidarisk ansvarlig for selskapets gjeld • DA: Den enkelte deltaker kan bare kreves for sin forholdsmessige andel av selskapets gjeld • Aksjeselskap (AS/ASA) • Fra én til mange tusen eiere (aksjonærer). Aksjonærenes mulighet for tap er begrenset til aksjeinnskuddet • AS: Private aksjeselskaper – aksjekapital minst kr 30 000 • ASA: Allmenne aksjeselskaper – aksjekapital minst kr 1 000

Viktige lover • Lov om ansvarlige selskaper og kommandittselskaper av 1985 (selskapsloven) • Lov om aksjeselskaper av 1997 (aksjeloven) • Lov om allmennaksjeselskaper av 1997 (allmennaksjeloven)

Selskapsformer og skatt • Enkeltpersonforetak og ansvarlige selskap er ikke egne skattesubjekter • Det er eierne som privatpersoner som blir beskattet • Aksjeselskapene er egne skattesubjekter som betaler 27 % skatt (2016)* av skattbart overskudd * Endret til 27 % fra 01. 2014.

Bokføring – ansvarlige eiere (1) • Én eier – enkeltpersonforetak Dato Tekst 27. 12. Foreløpig saldo 800 000 28. 12. Privatuttak -10 000 31. 12. Overført privatkonto 31. 12. Overføring resultat 31. 12. Overføring balanse Sum Diverse eiend. Div. gjeld Diverse inntekt. -300 000 -700 000 Diverse kostn. 320 000 Eier privat Eier kapital 80 000 -200 000 10 000 -90 000 +700 000 -790 000 +300 0 0 -320 000 +90 000 -380 000 +490 000 0 0

Bokføring – ansvarlige eiere (2) Balanse Resultat Diverse eiendeler 790 000 Diverse inntekter - 700 000 Diverse kostnader + 320 000 Diverse gjeld -300 000 Resultat overført EK + 380 000 Eiers kapital -490 000 Sum • Egenkapitalen har økt med resultatet minus privatuttaket: • 200 000 + (700 000 – 320 000 – 90 000) = 490 000 0

Bokføring – ansvarlige eiere (3) • I selskaper med flere eiere (ANS eller DA) blir bokføringen tilsvarende den som er gjennomført for én eier. Privatuttakene må fordeles på de respektive eiernes konti og overskuddet (eventuelt underskuddene) må fordeles på eiernes kapitalkonti i henhold til selskapskontrakten • Det må være én privatkonto og én kapitalkonto for hver av eierne

Egenkapitalen i aksjeselskap • Innskutt egenkapital: • • Kto 2000 Aksjekapital Kto 2010 Egne aksjer Kto 2020 Overkursfond Kto 2030 Annen innskutt egenkapital • Opptjent egenkapital: • Kto 2040 Fond • Kto 2050 Annen egenkapital • Kto 2080 Udekket tap

Resultatanvendelse (1) (alle tall i hele 1 000 kroner) • Foreslått utbytte er 20 % (av aksjekapitalen) Tekst Foreløpig saldo Diverse eiend. Diverse gjeld +17 000 -11 000 Kto 2000 Aksjekapital Kto 2050 Annen EK -3 000 Div. overføringer Div. innt. Div. kostn. -1 000 Sum +30 000 - 1 400 Overført resultat Overførtb alanse -32 000 Kto 2800 Utbytte gjeld +32 000 -17 000 +11 000 +3 000 +2 400 0 0 Kto 8800 Årsresultat 0 0 -600 +2 000 -30 000 -2 000 +600 0 0

Resultatanvendelse (2) (alle tall i hele 1 000 kroner) Resultat Diverse inntekter Diverse kostnader inkl skatt 8800 Årsresultat Sum Balanse -32 000 +30 000 + 2 000 0 Diverse eiendeler +17 000 Diverse gjeld -11 000 2800 Utbyttegjeld - 2000 Aksjekapital - 3 000 2050 Annen EK - 2 400 Sum 600 0

Skatt i aksjeselskap • 2500 betalbar skatt(-egjeld): Dette er den skatten selskapet beregner av årets overskudd – skal betales neste år. • 2510 skattebetaling (utlignet/ilignet): Dette er den skatten selskapet blir ilignet – er ikke klart før på høsten neste år. • 8300 betalbar skatt(-ekostnad): Dette viser hvor mye skatt som blir belastet årets resultatregnskap – dette beløpet vil være forskjellig fra betalbar skattegjeld dersom man har en ”skattebom” i forhold til fjorårets skatteberegning. • I denne boken forutsetter vi at regnskapsmessig resultat er likt skattepliktig resultat.

Betaling av skatt i aksjeselskap • Aksjeselskap betaler skatt etterskuddsvis. Det vil si at skatten for ett regnskapsår blir betalt i løpet av det påfølgende regnskapsåret. • Det er to betalingsterminer i vårhalvåret og en tredje innbetaling på høsten når ilignet skatt er klart. Betalingene i vårhalvåret (forhåndsskatt) er et foreløpig anslag gjort av ligningsmyndighetene

Resultatanvendelse med skatt (1) (alle tall i hele tusen kroner) Tekst Foreløpig saldo 31. 12 Diverse eiend. 24 430 Diverse gjeld EK -18 000 Diverse overføringer Kto 2500 Betalb. skatt Kto 2510 Skattebetaling -3 440 +10 0 -2 180 -820 Overført resultat Overført balanse Sum -24 430 +18 000 +5 620 +810 0 0 Diverse innt. Diverse kostn. ekskl. skatt -30 000 Kto 8300 Betalbar skatt +27 000 Kto 8800 Årsresultat 0 0 +820 +2 180 +30 000 -27 000 -820 -2 180 0 0 • Fjorårets betalbare skatt (se 2500) - ilignet skatt kr 10 mer enn beregnet • Betalbar skatt: (30 000 – 27 000) * 0, 27 = kr 810 • Skattekostnaden: 810 + 10 = kr 820

Resultatanvendelse med skatt (2) (alle tall i hele tusen kroner) Balanse Resultat Diverse inntekter Diverse kostnader ekskl skatt 8300 Betalbar skatt 8800 Årsresultat Sum -30 000 +27 000 +820 +2 180 0 Diverse eindeler Diverse gjeld Egenkapital 2500 betalbar skatt Sum 24 430 -18 000 -5 620 -810 0