Reforma Fiscal 2006 Ley del Impuesto sobre la
Reforma Fiscal 2006
Ley del Impuesto sobre la Renta Personas Morales. Requisitos de las Deducciones Pagos por salarios cumpliendo las obligaciones siguientes: Ø Efectuar retenciones Ø Entregar CAS a los trabajadores Ø Cumplir con requisitos para acreditar CAS Ø Inscriban a trabajadores en IMSS Art. 31, fracción V último párrafo y XX; Art. 118 fracción I y Art. 119 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Personas Morales. Conceptos No Deducibles Ø Las cantidades que entregue de CAS en su carácter de retenedor a las personas que le presten servicios personales subordinados Art. 32, fracción I, último párrafo LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Saldo Promedio Anual de las Deudas No se considerará dentro del cálculo del saldo promedio anual de las deudas, los créditos que se sujeten a condiciones o términos que limiten al deudor para: Ø Distribuir utilidades o dividendos, Ø Reducir su capital, Ø Enajenar sus activos fijos, Ø Contratar nuevos créditos o Ø Transmitir de cualquier forma la titularidad de la mayoría de su capital social, así como que permitan que el acreedor pueda intervenir en la determinación del destino de los créditos. Art. 32, fracción XXVI; 48 tercer párrafo y Artículo Segundo, fracción IV, de Disposiciones de Vigencia Anual para 2006 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Reglas aplicables a Reservas para fondo de pensiones o jubilaciones Podrán invertirse en certificados de participación emitidos por las instituciones fiduciarias de los fideicomisos siempre que: Ø Su fin sea la adquisición o construcción de inmuebles destinados al arrendamiento y la enajenación posterior de ellos después de haber sido otorgados en arrendamiento Ø La inversión no exceda del 10% de la reserva para estos fondos Art. 33 fracción II, primer párrafo y artículo 224 LISR.
Ley del Impuesto sobre la Renta Porcentaje de depreciación para montacargas Se aplicará el por ciento de deducción que actualmente establece la Ley para vehículos automotrices, (25%). Art. 40, fracción VI LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Sociedades Cooperativas de Producción. Cálculo ISR por actividades que realicen Podrán aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR (Actividad Empresarial y Profesional de las personas físicas) en lugar de lo dispuesto por el Título II (personas morales) siempre que estén constituidas únicamente por socios personas físicas Art. 85 -A LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Sociedades Cooperativas de Producción. Consideraciones cuando opten por tributar en el Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales Ø Calcularán el impuesto del ejercicio de cada uno de sus socios, determinando la parte de la utilidad gravable del ejercicio que le corresponda a cada socio por la participación en la sociedad. Ø Llevar cuenta de utilidad gravable. Ø No efectuarán pagos provisionales de ISR por los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa. Ø Los rendimientos y anticipos que otorguen a sus socios, se considerarán ingresos asimilados a salarios y se aplicará lo dispuesto en los artículos 110 y 113 de la LISR. Art. 85 -A LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Sociedades Cooperativas de Producción. Opción de tributar en el capítulo Ø Quienes opten por aplicar las disposiciones del Capítulo en comento, no podrán variar la opción en ejercicios posteriores, salvo cuando cumplan requisitos del Reglamento de la LISR. Ø Quiénes dejen de pagar el impuesto en términos de este Capítulo, en ningún caso podrán volver a tributar en los términos del mismo. Art. 85 -B LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Obligaciones de las Personas Morales que celebran operaciones con partes relacionadas Métodos de precios de transferencia Considerar en primer término el método de precio comparable no controlado, antes de aplicar cualquier otro. Art. 86, Fracción XV LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Obligaciones de las Personas Morales Informar, sobre contraprestaciones recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos, conforme a lo siguiente: Ø A más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación. Ø A través de los medios y formatos electrónicos que el SAT señale, mediante reglas de carácter general. Ø Mantener dicha información a disposición de la SHCP Art. 86, Fracción XIX LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Personas Morales con Fines no Lucrativos Se incorporan las organizaciones dedicadas al apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos. Art. 95, Fracción VI, inciso h), LISR Requisitos para ser donataria autorizada Informar sobre donativos recibidos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos. En los mismos términos que las obligaciones para las personas morales del Título II Art. 97, Fracción VI LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Sueldos y Salarios Ø No retención a quienes únicamente perciban en el mes un SMG de su área geográfica Ø La retención se calculará sobre totalidad de ingresos obtenidos en el mes, disminuidos del impuesto local cuando la tasa no exceda del 5% Ø Se eliminan conceptos de ingreso bruto y exclusión general Art. 113 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Subsidio Acreditable (Conforme a disposiciones de 2004) *Se iba a determinar considerando el salario bruto mensual, el cual se ubicaría en los límites de la tabla y se proporcionaría al trabajador Subsidio para el Empleo* Se calculará considerando el ingreso y el impuesto determinado conforme al artículo 113, aplicando lo dispuesto en el artículo 114 (1 enero 2006) Art. 114 y 178 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Subsidio Acreditable Aplicable para: Ø Sueldos y salarios Ø Actividad Empresarial Ø Actividad Profesional Ø Arrendamiento Si obtienen ingresos de dos o más Capítulos, sólo aplicarán subsidio en uno de ellos. Cuando obtengan ingresos por salarios y otros capítulos, el subsidio se aplicará sólo en salarios. Art. 114 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Crédito al Salario (Conforme a disposiciones de 2004) Se va a determinar considerando la base gravable, la cual se ubicará en los límites de la tabla para conocer el monto que le corresponda, mismo que se restará al impuesto subsidiado, en caso de haber un remanente a favor, se entregará efectivamente al trabajador Suma salarios + otras prestaciones Menos ISR determinado conforme disposiciones de Dic. 2005 ISR retenido del mes de enero 2006 Más CAS de diciembre 2005 Subsidio para el empleo de enero 2006 Resultado 1 > Resultado 2 Subsidio para la Nivelación del Ingreso (1 enero 2006) Art. 115 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Determinación ISR anual por salarios Salario Bruto Anual Menos: Impuesto Local Retenido Exclusión General Anual Igual : Base del Impuesto Aplicación Tarifa Artículo 177 Igual: Impuesto Artículo 177 Menos: Subsidio Acreditable Artículo 178 Igual: Impuesto Subsidiado Menos: Retenciones o Pagos provisionales Igual: Saldo a cargo o a favor Ingresos Totales Menos: Ingresos Exentos Impuesto Local Retenido Igual: Base del Impuesto Aplicación Tarifa Artículo 177 Igual: Impuesto Artículo 177 Menos: Subsidio Acreditable Artículo 178 Igual: Impuesto Subsidiado Menos: Retenciones o Pagos Provisionales Igual: Saldo a cargo o a favor No entran en vigor las disposiciones relativas a determinar el ISR anual sobre el Salario Bruto y la disminución de la Exclusión General Art. 116 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Determinación ISR anual por salarios 2005 No se realizará cálculo anual cuando hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1 de enero del año de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del año por el que se efectúe el cálculo 2006 Art. 116 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Obligaciones de los Trabajadores Ø Solicitar constancias Ø Comunicar al empleador, si prestan servicios a otro empleador y les aplica CAS, a fin de que no se duplique Art. 117 fracciones II y IV LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Obligaciones de los Patrones Proporcionar constancias Solicitar les comuniquen, si prestan servicios a otro empleador y les aplica CAS, a fin de que ya no se le aplique Efectuar retenciones y entregar en efectivo el CAS Presentar declaración informativa de las personas a las que les hayan entregado CAS en efectivo Art. 118, fracciones I, IV segundo párrafo y V LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Obligaciones de los Patrones Se elimina la referencia a aplicar la exclusión general a los trabajadores. Art. 118, último párrafo LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Requisitos para Acreditamiento del CAS Ø Cumplir con las obligaciones de las fracciones I, II, V y VI del artículo 118 Ø Llevar registros de pagos efectuados Ø Conservar comprobantes Ø Haber pagado aportaciones de seguridad social y las mencionadas en el artículo 109 de la LISR Art. 119 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Actividad Empresarial y Profesional. Deducciones Se elimina la deducción autorizada relativa al 8% sobre la utilidad Art. 123, último párrafo LISR Se elimina la aplicación de la exclusión general, manteniéndose la disminución de la PTU pagada en el ejercicio, para la determinación de los pagos provisionales Art. 127 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Actividad Empresarial y Profesional, Arrendamiento y Enajenación de Bienes. Obligaciones Informar de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos. Art. 133, fracción VII; 145 fracción V y 154 Ter. LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Régimen de Pequeños Contribuyentes. Determinación ISR Total de Ingresos Menos 4 VSMG del área geográfica del contribuyente Base del Impuesto Por Tasa del 2% Impuesto mensual Art. 138, primer párrafo LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Arrendamiento y de los Demás Ingresos. Exclusión General Se elimina la referencia a la aplicación de la exclusión general Art. 143 segundo párrafo y 170 segundo párrafo LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Requisitos de las Deducciones Pagos por salarios cumpliendo las siguientes obligaciones : Ø Efectuar retenciones Ø Entregar CAS a los trabajadores Ø Cubrir requisitos para acreditar CAS Ø Inscribir a trabajadores en IMSS Art. 172 fracción VII LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta No serán Deducibles: Las cantidades que el retenedor entregue por concepto de CAS a las personas que le presten servicios personales subordinados Art. 173, fracción I, segundo párrafo LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Residentes en el Extranjero. Intereses Exentos Provenientes de: Ø Créditos concedidos al Gobierno Federal o al Banco de México Ø Títulos de créditos emitidos por el Gobierno Federal o por el Banco de México, colocados en México entre el gran público inversionista Siempre que: Ø Los beneficiarios efectivos sean residentes en el extranjero Art. 196, Fracción IV LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Residentes en el Extranjero. Operaciones Financieras Derivadas de deuda Se exime del pago del ISR por las operaciones financieras derivadas de deuda referidas a: Ø La Tasa de Interés Interbancario de Equilibrio o Ø A Títulos de crédito emitidos Federal o por el Banco de México y por el Gobierno Ø Cualquier otro que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general Siempre que se realicen en bolsa de valores o mercados reconocidos y los beneficiarios sean Residentes en el extranjero Art. 199, penúltimo párrafo LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Residentes en el Extranjero. Operaciones Financieras Derivadas de deuda Se exime a los socios liquidadores por las operaciones financieras derivadas de deuda de: Ø No retención Ø No obligación solidaria Cuando: Ø No sea posible identificar al beneficiario efectivo residente en el extranjero de las ganancias provenientes de las citadas operaciones Art. 199, último párrafo LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Regímenes Fiscales Preferentes. Tratamiento ingresos Cuando el país no tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria con México Ingresos distintos de los ingresos pasivos, no se considerarán como sujetos a regímenes fiscales preferentes, siempre que: El contribuyente y las entidades o figuras jurídicas a través de las cuales se generen ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes, dictaminen sus estados financieros Art. 212, octavo párrafo LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Empresas Multinacionales. Precios de transferencia Orden de aplicación: Considerar primero, el método de precio comparable no controlado y cuando no sea el apropiado, se aplicarán los siguientes: I. Precio comparable no controlado II. Precio de reventa III. Costo adicionado IV. Partición de utilidades V. Residual de partición de utilidades VI. Márgenes transaccionales de utilidad de operación Art. 216 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Aportación a fideicomisos inmobiliarios Los fideicomitentes al aportar inmuebles: Ø Determinarán la ganancia por enajenación, en los términos de los Títulos II, IV o V de la LISR, según corresponda Ø Acumularán la ganancia en los siguientes momentos: v. Enajenen los certificados de participación v. Cuando la Institución Fiduciaria enajene los bienes aportados La ganancia se actualizará desde el mes en el que se obtuvo y hasta el mes en que se acumule Art. 223 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Aportación a fideicomisos inmobiliarios Exención del pago del ISR Ø Se exenta la ganancia tratándose de: v. Enajenaciones realizadas por una persona física o un residentes en el extranjero v. Cuando el enajenante sea un fideicomitente persona física o residente en el extranjero Ø La Institución Fiduciaria no realizará pagos provisionales de ISR e IMPAC por las actividades del fideicomiso Art. 223 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Certificados de Participación I. Derechos a recibir frutos o rendimientos de cualquier clase que tenga el fideicomiso Certificados de Participación II. Derechos a una parte de propiedad o titularidad de bienes, derechos o valores III. Derechos a una parte del producto neto de la venta de dichos bienes, derechos o valores Art. 223 -A LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Obligaciones a Instituciones Fiduciarias Ø Determinar en los términos del Título II la LISR, el resultado fiscal del ejercicio por las actividades realizadas a través del fideicomiso Ø Retenciones de ISR del ejercicio a tenedores de certificados (28%*) Ø Llevar una cuenta de resultado fiduciario Ø Presentar información y proporcionar constancias *La tasa que se aplicará durante 2006 será del 29% Art. 223 -B y Art. Segundo, fracción II de Disposiciones de Vigencia Anual LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Obligaciones a tenedores de certificados de aportación en fideicomisos Personas físicas residentes en México: Ø Acumular el resultado fiscal del ejercicio que les corresponda y los ingresos que no provengan de la cuenta de resultado fiduciario y acreditar el impuesto retenido Ø Proporcionar información a institución fiduciaria o a intermediarios financieros Ø Inscripción ante el RFC, en su caso Ø Presentar declaración anual Art. 223 -C LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Obligaciones a tenedores de certificados de aportación en fideicomisos Residentes en el extranjero Ø Proporcionar información a institución fiduciaria o a intermediarios financieros Ø Los Fondos de pensiones y jubilaciones deberán inscribirse en el Registro de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversión del Extranjero Art. 223 -C LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Obligaciones a Fideicomisos Inmobiliarios para gozar del estímulo fiscal Entre otras: Ø Que el fin sea la adquisición o la construcción de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento y la enajenación posterior de ellos después de haber sido otorgados en arrendamiento Ø Distribuir a tenedores de certificados, la cantidad que resulte de aplicar al resultado fiscal la tasa del 28%* *La tasa que se aplicará durante 2006 será del 29% Art. 224 y Art. Segundo, fracción II de Disposiciones de Vigencia Anual LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Obligaciones a Fideicomisos Inmobiliarios para gozar del estímulo fiscal Ø En fideicomisos cuyos certificados de participación no se encuentren colocados entre el gran público inversionista, deberán tener al menos diez tenedores, y cada uno de ellos no podrá tener una participación mayor al 20% del monto total de las aportaciones al fideicomiso Art. 224 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Sociedades Mercantiles con fin igual a Fideicomisos Inmobiliarios Se otorgan diversos estímulos, entre los cuales se encuentran: Ø Cuando los accionistas aporten inmuebles podrán diferir la ganancia por la enajenación de esos bienes en forma proporcional Ø No realizarán pagos provisionales por concepto de ISR e IMPAC Ø Cuando tengan accionistas que sean fondos de pensiones y jubilaciones, deberán entregarles un crédito fiscal por un monto equivalente al resultado de multiplicar el impuesto del ejercicio por la participación accionaria promedio diaria que los fondos tuvieron en el mismo ejercicio Art. 224 -A LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Producción Cinematográfica Nacional Estímulo Ø Acreditar el 10% del ISR que se cause en el ejercicio por inversiones relacionadas a esta actividad Definición de proyecto de inversión productiva Ø Elimina los gastos y sólo considera las inversiones en territorio nacional Art. 226 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Producción Cinematográfica Nacional Publicación de informes Ø Los Comités Técnicos estarán obligados a publicar dentro de los meses de julio y enero de cada año, un informe que contenga los montos erogados durante el primero y segundo semestre del ejercicio fiscal respectivo según corresponda Art. 226 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Inversión en capital de riesgo en el país Características de los fideicomisos donde se realiza la inversión Entre otras: Ø Se constituya conforme a leyes mexicanas y la fiduciaria sea residente en México Ø El fin del fideicomiso sea invertir en el capital de sociedades mexicanas residentes en México no listadas en bolsa al momento de la inversión Ø Que al menos el 80% del patrimonio del fideicomiso esté invertido en las acciones que integren la inversión en el capital o en financiamiento otorgados a las sociedades arriba mencionadas Ø Que el fideicomiso tenga una duración máxima de 10 años Art. 227 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Obligaciones de las personas que Inviertan en capital de riesgo en el país Ø Causarán el impuesto en los términos de los Títulos II, IV, o V de esta Ley, según les corresponda, por los ingresos que les entregue la fiduciaria provenientes de las acciones y valores que integran el patrimonio del fideicomiso o que deriven de la enajenación de ellos, así como de los financiamientos otorgados a las sociedades promovidas. Art. 228 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Obligaciones de las personas que Inviertan en capital de riesgo en el país De la Institución fiduciaria: Ø Llevar una cuenta por tipo de ingreso que reciba proveniente de acciones y valores, así como de la enajenación de ellos, y los que provengan de financiamientos otorgados a las sociedades promovidas Ø Llevar una cuenta por cada persona que participe como fideicomitente y fideicomisario en el fideicomiso, en la que registre las aportaciones efectuadas por cada una de ellas en lo individual al fideicomiso Art. 228 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Obligaciones de las personas que Inviertan en capital de riesgo en el país De la Institución fiduciaria: Ø Retener el impuesto que proceda por el tipo de ingreso que entregue en los términos del Titulo IV o V de la LISR, respectivamente, cuando los fideicomisarios sean personas físicas residentes en el país o personas residentes en el extranjero Art. 228 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Obligaciones de las personas que Inviertan en capital de riesgo en el país De la Institución fiduciaria: Ø Dar constancia de los ingresos entregados y en su caso, del impuesto retenido por ellos, así como del reembolso de aportaciones, a las personas que los reciban como fideicomisarios Del fideicomisario: Ø Cuando ceda los derechos que tenga en el fideicomiso, deberá determinar su ganancia en la enajenación de los bienes integrantes del fideicomiso que implica dicha cesión, conforme a la fracción VI del artículo 14 del CFF Art. 228 LISR
Ley del Impuesto sobre la Renta Estímulos Fiscales. Obligaciones de las personas que Inviertan en capital de riesgo en el país Del fideicomisario: Cuando no se cumpla alguno de los siguientes requisitos: § Que las acciones de las sociedades promovidas no se enajenen antes de transcurrir 2 años a partir de la fecha de adquisición § Que el fideicomiso tenga una duración máxima de 10 años Causarán el impuesto a la tasa establecida en el primer párrafo del artículo 10 de la LISR por la utilidad fiscal que derive de los ingresos que reciba la institución fiduciaria, a partir del año inmediato posterior a aquel en que ocurra el incumplimiento. Art. 228 LISR
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