Reconocimiento de recursos financieros de pasivos y activos

Reconocimiento de recursos financieros de pasivos y activos Prof. Dr. Andreas Bergmann, Institute of Public Management andreas. bergmann@zhaw. ch

Sistema integrado Presupuesto Contabilidad Auditoría Estadísticas de Finanzas Públicas

Experiencia internacional Elementos de un proyecto de implementación La aplicación de las NICSP requiere • Cambio de normativo: Base legal, adopción de normas, desarrollo del manual • Configuración de los sistemas (IT/ERP) • Recogida y el verificación de los datos, especialmente en las zonas no representó previamente (por ejemplo, registro de activos) • Verificación/auditoria • Transversal: Capacitación 3

Experiencia internacional Costo La aplicación de las NICSP requiere • Cambio de normativo: 5% • Configuración de los sistemas IT/ERP: 75% • recogida y el verificación de los datos: 10% • Verificación/auditoria: pro memoria • Transversal: Capacitación 10% 13 July 2013 1307_colombia_congreso 4

Perspectivas de la regulación Elementos de un proyecto de implementación • Cambio de normativo: Base legal, adopción de normas, desarrollo del manual La aplicación de las NICSP requiere 5

Perspectivas de la regulación Implementación directa o indirecta? NICSP Ley se refiere a las NICSP Normas nacionales corresponden a las NICSP Ley se refiere a las normas nacionales Manual de contabilidad Implementación

Perspectivas de Regulación La situación de convergencia internacional es diferente en el sector privado y el sector público Sector Privado IFRS «USGAAP» - Normas nacionales A nacionales C - Normas - …. nacionales B - …. o adopción directa Sector Público IPSAS Adopción directa o - normas nacionales A - …. 7 - Normas nacionales SIN convergencia sistemática - ….

Perspectivas de Regulación Las normas internacionales: NICSP § 32 normas (base devengado), 1 norma (base caja) §Cubriendo todas las áreas de actividad de los gobiernos §Convergencia en substancia con las NIIF/IFRS §Todas las NIIF/IFRS tienen relevancia para los gobiernos §Desfase de un año para cambios sin diferencias para el sector público §Normas distintas para el sector público §Divulgación de la información sobre las estadísticas financiera §Ingresos procedentes de transacciones sin consideración (Subvenciones y impuestos) §Presentación de información presupuestaria §Las concesiones de servicios: Concedente 8

Perspectivas de Regulación NIIF/IFRS (sector privado) • • Terminología Orientación del sector público Temas del sector público Ejemplos del sector público NICSP (sector público) 9

Perspectivas de Regulación El Marco Conceptual • NICSP/IPSAS se basa en el viejo Marco Conceptual del IASB • El nuevo Marco Conceptual del IASB se dirige sólo a los inversores financieros, y es demasiado limitado para el sector público • Y el IASB también fue retrasado varios años • Entonces es IPSASB decidió desarrollar su propio Marco Conceptual • Completado y aprobado en Septiembre 2014 parte del volumen 2015 10

El marco conceptual Marco Conceptual NICSP - El rol y la autoridad - Principios que sustentan las normas - Vinculante para el comité de normas, pero no para los usuarios de las normas - Informes Financieros de Propósito General (en inglés GPFR), no sólo Estados Financieros de Propósito General (en inglés GPFS) - Objetivos y usuarios de los GPFR - Suministro de información útil para los usuarios de los GPFR, para la - Rendición de cuentas - Toma de decisiones - Los usuarios son los proveedores de recursos y los beneficiarios de los servicios y sus representantes 11

El marco conceptual • Características cualitativas • pertenencia, la representación fiel, comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad • Restricciones generalizadas • Materialidad (o importancia relativa), costo-beneficio, y lograr un equilibrio apropiado entre las características cualitativas • La Entidad que reporta • Una entidad que sirve a la obtención de recursos y / o la prestación de servicios • Por eso presenta GPFRs 12

El marco conceptual • Elementos • Activos (assets), passivos (liabilities), ingresos (revenues), gastos (expenses), contribuciones/distribuciones propietarios (contributions/distributions to from owners) • Otros recursos y obligaciones espacio para definir otros elementos • Medición • Activos: costo histórico (modelo de costo incluso depreciación), valores actuales: . . . de mercado, . . . de reposición, . . . de uso, precio de venta • Pasivos: costo histórico, valores actuales: costo de cumplimiento, . . . de la liberación, valor de marcado, . . . de uso 13

El marco conceptual • Reconocimiento • Cumplimiento con la definición de elementos y medición cumpliendo con los característicos cualitativos • Presentación en Estados Financieros de Propósito General • Seleción de información • Ubicación de información • Organización de información 14

Perspectivas de Regulación Estructura básica • Reconocimiento („recognition“) • Medición („measurement“) • Información a revelar („disclosure“) 15

Activos Las NICSP sobre activos §NICSP 6 -8: Participación en otras entidades §NICSP 11: Contratos de construcción §NICSP 12: Inventarios (“existencias”) §NICSP 13: Arrendamientos §NICSP 16: Propiedad de inversión §NICSP 17: Propiedad, planta y équipo §NICSP 21/26: Deterioro §NICSP 27: Agricultura §NICSP 28 -30: Instrumentos financieros §NICSP 31: Intangibles §NICSP 32: Concesiones de servicio 16

Activos Las NICSP sobre activos §NICSP 6 -8: Participación en otras entidades Entidades §NICSP 11: Contratos de construcción §NICSP 12: Inventarios (“existencias”) Inventarios §NICSP 13: Arrendamientos §NICSP 16: Propiedad de inversión §NICSP 17: Propiedad, planta y équipo Bienes de Uso §NICSP 32: Concesiones de servicio §NICSP 21/26: Deterioro §NICSP 27: Agricultura §NICSP 31: Intangibles §NICSP 28 -30: Instrumentos financieros Instrumentos Financieros 17

Pasivos Las NICSP sobre pasivos §NICSP 13: Arrendamientos §NICSP 19: Provisiones, contingentes §NICSP 23: Ingresos sin contraprestación: Transferencias §NICSP 25: Beneficios de empleados §NICSP 28 -30: Instrumentos financieros §NICSP 32: Concesiones de servicio 18

Passivos Las NICSP sobre pasivos §NICSP 13: Arrendamientos Financiamiento de Bienes §NICSP 32: Concesiones de servicio §NICSP 19: Provisiones, contingentes §NICSP 23: Ingresos sin contraprestación: Transferencias Provisiones Transferencias §NICSP 25: Beneficios de empleados §NICSP 28 -30: Instrumentos financieros Instrumentos Financieros 19

Proyecto normativo Identificación de deficiencias ( «Gap-Analysis» ) Decision sobre el metodo normativos (directo/indirecto) Proyecto de norma (agrupado) Normativo nacional Guía de implementación 20

Activos Participación en otras entidades Estados Financieros Consolidados y Separados („controlled entities“) NICSP /IPSAS 6 • Consolidación con revelación de participación de las minorías § Inversiones en Asociadas („entities under significant influence, but no control“) NICSP /IPSAS 7 • Formación del balance como asociados y evaluación con el método de la participación § Participaciones en Negocios Conjuntos NICSP /IPSAS 8 • Consolidación de cuotas § Inversiones financieras („no significant influence“) NICSP /IPSAS 28 -30 • valor de adquisición o valor razonable 21

Activos Participación en otras entidades Varios perímetros de entidades • EEFF separado de cada entidad bloque de construcción • EEFF consolidado del gobierno (~perímetro de prespuesto) • EEFF consolidado del grupo gobierno (incluso las empresas) • EFP sectór gobierno (todos niveles de gobierno, pero sin empresas) 22

Activos Participación en otras entidades Sector Público Central Descentralizado Estados Contables Consolidados Nivel Nacional Gobierno Nacional Ministerio A Ministerio B Empresa C Empresa D Estados Contables Consolidado de cada Departamiento Gobierno Departamental Ministerio A Ministerio B Empresa E Empresa F Estados Contables Consolidados de cada Municipalidad Servicio A Servicio B Empresa G Empresa H Fuente: Informe BM 89754 Seguridad Social Sistema I Sistema J 23

Activos Inventarios Temas § Definición: § en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en la producción, en la prestación de servicios o para la venta o distribución § O en el proceso de producción § Medición • al costo o al valor realizable neto ( el que sea menor) • Al valor razonable en la fecha de adquisición, cuando se adquiere un inventario a través de una transacción sin Contraprestación • Fórmulas del costo: - FIFO, costo promedio ponderado. - No permitido: LIFO u otros 24

Activos/Pasivos Bienes de Uso Temas § Definición Registro Reconocimiento § Monto minimo de reconocimiento § Medición § En muchos casos: Modelo costo (costo – depreciación acumuldada) § Deterioro § Identificación materialidad § Cálculo § Financiamiento arrendamientos financierios, concesiones pasivos 25

Activos/Pasivos Instrumentos financieros Temas § Definición/Identificación: Obligaciones contractuales (o parecidos soberanos) § Gestion de proyectos: § Instrumentos comunes: Cuentas por cobrar, cuentas por pagar, prestamos existen en muchas entidades § Instrumentos complejos: deuda, derivados limitado a pocas entidades especialicados § Propósito clasificación medición 26

Pasivos Provisiones, contigentes Temas § Definición/Identificación: Obligaciones legales y implícitas § Probabilidad y/o monto con incertidud § Medición: Posible salida de recursos § Tratamiento posterior: Uso para el propósito definido § Materialidad! 27

Pasivos Transferiencias Temas § Control del activo: Reconocimiento del ingreso § Pero: Condición que conduce a una salida de recursos? pasivo § Medición posterior cumplimiento con la condición 28

Pasivos Beneficios de empleados Temas § Identificación de beneficios a corto y a largo plazo normalmente directamente proporcionado por el empleador (por ejemplo: vacaciones no tomadas, beneficios de salud. . . ) § Sustancia económica de los planes post-empleo cuestiones actuariales § Pasivo puede ser muy significativo y resultar en un patrimonio negativo no existe evidencia de reacciones negativos de los mercados, al contario 29

Experiencia adquirida § Gestion de proyectos § Compenentes de proyecto (normativo, implementacion, TI, capacitación. . . ) § Identificación de deficiencias al incio § Proyecto normativo § Directo u indirecto? § Marco conceptual Enfoque a los usarios, características cualitativas § Proyectos tematicos agrupados juntos con entiades involucrados § NICSP: mucho sentido común, complejidad para entidades especializadas 30