R Ramondetti il regime IVA 74 ter per

© R. Ramondetti il regime IVA 74 ter per le agenzie di viaggio (T. O. )

© R. Ramondetti IVA 74 ter le AGENZIE DI VIAGGIO (ADV) e specialmente i TOUR OPERATOR (TO) sono soggetti ad una normativa IVA particolare se vendono ai loro clienti dei servizi pre-acquistati: l’articolo IVA 74 ter la liquidazione dell’IVA da versare allo Stato deve essere fatta con un metodo particolare, detto base da base, e non facendo IVA a debito - IVA a credito le fatture emesse sui clienti sono diverse dal normale

© R. Ramondetti IVA 74 ter operazioni tipiche del regime 74 ter (servizi pre-acquisiti): un’ ADV acquista 100 posti su un aereo Torino – Parigi (volo charter) e poi li rivende ai clienti un’ ADV acquista 100 soggiorni in hotel e poi li rivende ai clienti un’ ADV acquista 100 biglietti di ingresso ad una fiera, una mostra o una manifestazione sportiva e 100 viaggi, poi li rivende ai clienti un’ ADV (TO) acquista 100 soggiorni in hotel e 100 viaggi aerei, li combina in un pacchetto turistico che vende ai clienti ad un prezzo unico un’ ADV acquista un pacchetto da un TO e lo rivende al cliente

© R. Ramondetti IVA 74 ter il regime IVA 74 ter per i Tour Operator il TO emette sempre fattura sul cliente (turista o ADV); in questa fattura non c’è IVA esposta, e il compratore non può recuperarla con il metodo solito dicitura “IVA non deducibile ai sensi dell’art. 74 ter” se la vendita del pacchetto viene fatta attraverso un’ ADV intermediaria a cui spettano le provvigioni, è il TO che emette una autofattura per le provvigioni, l’IVA viene calcolata ma non viene pagata dal TO il TO calcola l’IVA da versare allo Stato con un metodo particolare, detto base da base (non usa il metodo abituale: IVA a debito - IVA a credito) vediamo un esempio tipico: un TO crea e vende un pacchetto turistico

© R. Ramondetti vendita di pacchetti turistici prima di tutto il TO acquista i servizi necessari per creare il pacchetto “IL PARADISO DELL’ISOLA D’ELBA”: • dalle Ferrovie dello Stato il trasporto andata/ritorno Torino – Piombino • dalla compagnia Moby il traghetto andata/ritorno Piombino – Portoferraio • dall’hotel LUX di Portoferraio i soggiorni all inclusive da tutti questi fornitori riceverà regolare fattura d’acquisto con IVA il TO aggiunge poi un ricarico alla somma dei costi e trova il prezzo di vendita del pacchetto persona: 600 €

© R. Ramondetti vendita di pacchetti turistici supponiamo che il TO acquisti 500 soggiorni e relativi viaggi con i seguenti costi totali delle fatture e persona: totali fatture treno a/r Torino/Piombino 50 traghetto a/r Piombino Portoferraio persona 25. 000 10. 000 20 soggiorno all inclusive 4 giorni in hotel 175. 000 350 totale costi: 210. 000 420 ricarico (margine per il TO) 180 prezzo di vendita a forfait 600

© R. Ramondetti vendita di pacchetti turistici il Tour Operator (TO) acquista 2 o più servizi (trasporto, alloggio ecc. ), crea un pacchetto turistico e lo vende poi ad un prezzo forfetario * TOUR OPERATOR ICS srl IL PARADISO DELL’ISOLA D’ELBA Treno + traghetto + 4 giorni in hotel 4 stelle all inclusive € 600 a persona clienti - turisti * forfetario: un prezzo totale per tutto il pacchetto, senza distinguere costi di trasporto, alloggio o altro

© R. Ramondetti vendita di pacchetti turistici il Tour Operator può vendere il pacchetto. . 1. direttamente al cliente TOUR OPERATOR ICS srl 2. al cliente, ma con l’intermediazione di una ADV che il TO ricompensa con una provvigione al cliente 3. ad una ADV, che lo rivende al cliente ad un prezzo maggiore all’ ADV al cliente ADV clienti - turisti

© R. Ramondetti vendita di pacchetti turistici documenti emessi dal TO: 1. il TO vende direttamente al cliente: al cliente fattura (74 ter) e voucher 2. Il TO vende con l’intermediazione di una ADV: al cliente fattura (74 ter) e voucher all’ ADV autofattura (74 ter) per le provvigioni, estratto con il calcolo di quanto dovuto 3. Il TO vende ad una ADV (che poi rivende al cliente): al cliente voucher all’ ADV fattura di vendita (74 ter) del pacchetto in questo caso l’ ADV dovrà fare poi fattura (74 ter) al cliente

© R. Ramondetti vendita di pacchetti turistici vediamo il caso più semplice: il TO vende direttamente al cliente il pacchetto TOUR OPERATOR ICS srl IL PARADISO DELL’ISOLA D’ELBA Treno + traghetto + 4 giorni in hotel 4 stelle all inclusive € 600 a persona Carlo e Anna Rossi Carlo prenota 2 soggiorni: 2 x 600 = 1. 200 €

© R. Ramondetti la fattura IVA 74 ter il TO deve emettere la fattura al momento del pagamento completo e comunque non oltre l’inizio del viaggio ICS s. r. l. TOUR OPERATOR ICS srl Tour Operator Via Torino 144, Cuneo P. IVA 00012343012 Spett. le sig. Rossi Carlo via Roma 15, Fossano RSS RL 99 B 14 D 711 A viaggio IL PARADISO DELL’ISOLA D’ELBA con partenza il 15/7/2017 nr 2 pacchetti 600, 00 totale € 1, 200, 00 regime speciale art. IVA 74 ter, IVA assolta Carlo e Anna Rossi 1. 200 € Carlo ha pagato 1. 200 €, il TO gli ha consegnato anche i voucher e i biglietti per viaggi e alloggio, anche se fosse un soggetto con P. IVA non potrebbe recuperare l’IVA

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter supponiamo che, nel mese, il TO sia riuscito a vendere direttamente ai clienti tutti i 500 pacchetti (e non abbia altre operazioni) liquidazione IVA 74 ter Vendite 74 ter 500 x 600 € - Acquisti 74 ter Ferrovie Stato Traghetti Moby Hotel LUX 300. 000 25. 000 10. 000 175. 000 -210. 000 = valore aggiunto (imponibile lordo) IVA 22% (scorporata da 90. 000) da versare scorporo IVA: 90. 000 / 122 x 22 = 16. 229, 51 90. 000 16. 229, 51

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter se nel mese il TO ha più costi che ricavi nel regime 74 ter, risulta un credito di costo, che si riporta alla liquidazione successiva, aggiungendolo ai costi del prossimo mese ad esempio: liquidazione IVA 74 ter Vendite 74 ter - Acquisti 74 ter = credito di costo (da riportare al mese successivo) non c’è IVA da versare 200. 000 - 320. 000 120. 000

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter nel mese però il TO ha fatto anche operazioni “normali” su cui c’è IVA a debito e a credito; per queste fa una liquidazione normale, poi unisce le due le 2 liquidazioni IVA 74 ter Vendite 74 ter 300. 000 - Acquisti 74 ter -210. 000 = valore aggiunto (imponibile lordo) IVA 22% (scorporata) A DEBITO IVA normale 90. 000 16. 229, 51 IVA A DEBITO 45. 000 - IVA A CREDITO 50. 000 = IVA A CREDITO 5. 000 DEBITO 16. 229, 51 – CREDITO 5. 000, 00 = il TO versa 11. 229, 51

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter possibili risultati delle liquidazioni: liq. normale liq. 74 ter risultato IVA a debito 5 IVA a debito 4 verso 9 IVA a debito 5 credito di costo 3. 000 verso 5 e rinvio il credito di costo IVA a credito 3 IVA a debito 4 verso 1 IVA a credito 3 IVA a credito 2 rinvio un credito di 5 IVA a credito 3 credito di costo 3. 000 rinvio un credito di 3 e rinvio il credito di costo di 3. 000 i 2 risultati si sommano sempre, tranne nel caso del credito di costo

© R. Ramondetti le operazioni svolte all’estero il 74 ter tratta diversamente 1. i servizi svolti nei Paesi dell’U. E. (intra UE), imponibili IVA 2. i servizi svolti in Paesi extra U. E. (extra UE), non soggetti ad IVA 3. i viaggi “misti”, svolti in parte nella UE, in parte fuori caso 2 in pratica, se organizzo un pacchetto con viaggio aereo + soggiorno a New York, sono tutti servizi extra UE, acquisti e vendite NON vanno nella liquidazione IVA (niente IVA da versare)

© R. Ramondetti le operazioni svolte all’estero caso 3 facciamo un esempio di viaggio “misto”: un viaggio organizzato in Austria (UE) e Svizzera (Extra UE) in questo caso i fornitori dichiarano in fattura al TO le 2 parti di costo relative ai servizi svolti nella UE ed extra UE ad esempio la compagnia di pullman fattura 3. 000 € e dichiara che 2. 000 € sono intra UE (trasporto in Italia e Austria) e 1. 000 extra UE (Svizzera), l’hotel svizzero fattura 30. 000 € (extra UE) e quello austriaco 15. 000 (intra UE) acquisti UE e extra UE acquisti UE trasporto hotel da inserire nella liq. IVA 74 ter acquisti extra UE trasporto 2. 000 15. 000 17. 000 SI 1. 000 hotel 30. 000 da NON inserire (no IVA) 31. 000 NO

© R. Ramondetti le operazioni svolte all’estero così abbiamo diviso gli acquisti, mancano i corrispettivi di vendita il TO ha venduto i pacchetti a 60. 000 € totali troviamo la parte UE e quella extra UE in proporzione agli acquisti vendite UE 17. 000 UE extra UE 31. 000 extra UE totale 48. 000 totale 60. 000 48. 000 : 60. 000 = 17. 000 : X o calcolo la percentuale: 48. 000 : 100 = 17. 000 : X X = 35, 416 % (acquisti UE sul totale)

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter adesso abbiamo tutte le informazioni per la liquidazione: acquisti vendite UE 17. 000 UE 21. 250 extra UE 31. 000 extra UE 38. 750 totale 48. 000 totale 60. 000 liquidazione IVA 74 ter vendite 74 ter - acquisti 74 ter = valore aggiunto (imponibile lordo) IVA 22% (scorporata da 4. 250) A DEBITO 21. 250 - 17. 000 4. 250 766, 39

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO supponiamo le seguenti operazioni mensili di un’ ADV: acquisti: a regime normale: 30. 000 + IVA 10% 10. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 250. 000 per viaggi extra UE: 110. 000 per viaggi misti: 400. 000 (intra UE 150. 000, extra UE 250. 000) (30. 000 + 3. 000 = 33. 000) (10. 000 + 2. 200 = 12. 200) vendite: a regime normale: 40. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 320. 000 per viaggi extra UE: 140. 000 per viaggi misti: 580. 000 (40. 000 + 8. 800 = 48. 800) prendi nota di questi dati, ti serviranno poi

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO prova a fare la liquidazione IVA dell’ ADV, regime normale ? le 2 liquidazioni IVA 74 ter IVA normale IVA A DEBITO ? - IVA A CREDITO ? = IVA A ………………. . ?

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO In evidenza i dati relativi alla liquidazione “normale”: acquisti: a regime normale: 30. 000 + IVA 10% 10. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 250. 000 per viaggi extra UE: 110. 000 per viaggi misti: 400. 000 (intra UE 150. 000, extra UE 250. 000) (30. 000 + 3. 000 = 33. 000) (10. 000 + 2. 200 = 12. 200) vendite: a regime normale: 40. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 320. 000 per viaggi extra UE: 140. 000 per viaggi misti: 580. 000 (40. 000 + 8. 800 = 48. 800)

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO prova a fare la liquidazione IVA dell’ ADV, regime normale le 2 liquidazioni IVA 74 ter IVA normale IVA A DEBITO 8. 800 - IVA A CREDITO -5. 200 = IVA A DEBITO 3. 600

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO adesso prova a fare la liquidazione IVA del regime 74 ter • comincia a scartare le operazioni da non mettere. . • calcola il totale costi da inserire • dividi i ricavi dei servizi misti (UE – extra UE) con la proporzione • calcola il totale ricavi da inserire fai la liquidazione 74 ter: • calcola il valore aggiunto (ricavi – costi = imponibile lordo) • scorpora l’IVA 22% dal valore aggiunto (è un’IVA a debito) • unisci i risultati delle 2 liquidazione e hai finito ?

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO scarta le operazioni da non inserire acquisti: ? a regime normale: 30. 000 + IVA 10% 10. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 250. 000 per viaggi extra UE: 110. 000 per viaggi misti: 400. 000 (intra UE 150. 000, extra UE 250. 000) (30. 000 + 3. 000 = 33. 000) (10. 000 + 2. 200 = 12. 200) vendite: a regime normale: 40. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 320. 000 per viaggi extra UE: 140. 000 per viaggi misti: 580. 000 (40. 000 + 8. 800 = 48. 800)

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO operazioni da NON inserire: acquisti: a regime normale: 30. 000 + IVA 10% 10. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 250. 000 per viaggi extra UE: 110. 000 per viaggi misti: 400. 000 (intra UE 150. 000, extra UE 250. 000) (30. 000 + 3. 000 = 33. 000) (10. 000 + 2. 200 = 12. 200) vendite: a regime normale: 40. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 320. 000 per viaggi extra UE: 140. 000 per viaggi misti: 580. 000 (40. 000 + 8. 800 = 48. 800)

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO adesso calcola gli acquisti 74 ter acquisti: ? a regime normale: 30. 000 + IVA 10% 10. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 250. 000 per viaggi extra UE: 110. 000 per viaggi misti: 400. 000 (intra UE 150. 000, extra UE 250. 000) (30. 000 + 3. 000 = 33. 000) (10. 000 + 2. 200 = 12. 200)

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO adesso calcola gli acquisti 74 ter acquisti: a regime normale: 30. 000 + IVA 10% 10. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 250. 000 per viaggi extra UE: 110. 000 per viaggi misti: 400. 000 (intra UE 150. 000, extra UE 250. 000) acquisti: 250. 000 + 150. 000 = 400. 000 (30. 000 + 3. 000 = 33. 000) (10. 000 + 2. 200 = 12. 200)

© R. Ramondetti ? liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO adesso dividi le vendite di viaggi “misti” in UE / extra UE vendite: a regime normale: 40. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 320. 000 per viaggi extra UE: 140. 000 per viaggi misti: 580. 000 acquisti viaggi misti (40. 000 + 8. 800 = 48. 800) vendite viaggi misti UE 150. 000 UE extra UE 250. 000 extra UE totale 400. 000 totale 580. 000

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO adesso dividi le vendite di viaggi “misti” in UE / extra UE vendite: a regime normale: 40. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 320. 000 per viaggi extra UE: 140. 000 per viaggi misti: 580. 000 acquisti viaggi misti (40. 000 + 8. 800 = 48. 800) vendite viaggi misti UE 150. 000 UE 217. 500 extra UE 250. 000 extra UE 362. 500 totale 400. 000 totale 580. 000

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO adesso calcola il totale vendite da inserire in liquidazione 74 ter vendite: a regime normale: 40. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 320. 000 per viaggi extra UE: 140. 000 per viaggi misti: 580. 000 acquisti ? (40. 000 + 8. 800 = 48. 800) vendite UE 150. 000 UE 217. 500 extra UE 250. 000 extra UE 362. 500 totale 400. 000 totale 580. 000

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO adesso calcola il totale vendite da inserire in liquidazione 74 ter vendite: a regime normale: 40. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 320. 000 per viaggi extra UE: 140. 000 per viaggi misti: 580. 000 acquisti (40. 000 + 8. 800 = 48. 800) vendite UE 150. 000 UE 217. 500 extra UE 250. 000 extra UE 362. 500 totale 400. 000 totale 580. 000 totale vendite 74 ter: 320. 000 + 217. 500 = 537. 500

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO adesso fai la liquidazione 74 ter ? le 2 liquidazioni IVA 74 ter IVA normale IVA A DEBITO 8. 800 - IVA A CREDITO -5. 200 = IVA A DEBITO 3. 600

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: ESERCIZIO adesso fai la liquidazione 74 ter le 2 liquidazioni IVA 74 ter Vendite 74 ter - Acquisti 74 ter = valore aggiunto (imponibile lordo) IVA 22% (scorporata) A DEBITO IVA normale 537. 500 - 400. 000 137. 500 24. 795, 08 IVA A DEBITO 8. 800 - IVA A CREDITO -5. 200 = IVA A DEBITO 3. 600 totale IVA da versare: 24. 795, 08 + 3. 600 = 28. 395, 08

© R. Ramondetti liquidazione IVA 74 ter: RIEPILOGO ROSSO liq. IVA normale VERDE liq. 74 ter GRIGIO esclusi acquisti: a regime normale: 30. 000 + IVA 10% 10. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 250. 000 per viaggi extra UE: 110. 000 per viaggi misti: 400. 000 (intra UE 150. 000, extra UE 250. 000) (30. 000 + 3. 000 = 33. 000) (10. 000 + 2. 200 = 12. 200) vendite: a regime normale: 40. 000 + IVA 22% per viaggi intra UE: 320. 000 per viaggi extra UE: 140. 000 per viaggi misti: 580. 000 (intra UE 217. 500, extra UE 362. 500) (40. 000 + 8. 800 = 48. 800)

FINE il regime IVA 74 ter per le agenzie di viaggio (T. O. ) © R. Ramondetti