Quatrime partie Les travaux dinventaire Objectif de linventaire

Quatrième partie : Les travaux d’inventaire Objectif de l’inventaire n Satisfaire à l’objectif d’image fidèle n Une obligation légale n Inventaire extra-comptable : – En quantité – En valeur n Inventaire comptable 1

I L’ajustement des stocks 1. 1. LE PRINCIPE n Cycle d’exploitation de l’entreprise n Compte de classe 3 « stocks et encours » n Règles de valorisation : – Coût d’achat – Coût de production n Inventaire intermittent 2

L’ajustement des stocks L’ECRITURE COMPTABLE n On annule la valeur du stock initial (SI) n On constate la valeur du stock final (SF) n On constate la différence dans un compte « variation de stock » 3

1. 2. La variation des stocks d’approvisionnements et de marchandises Si SF < SI : Þ déstockage Þ augmentation de la consommation Þ Charge n Si SF > SI : Þ stockage Þ diminution de la consommation Þ diminution de charge n 4

Exemple 1: Le stock de marchandises est évalué 500 € en début et 400 € en fin d’exercice. Annulation du stock initial 6037 Var. Stocks 37 500 Stocks de march. 500 Constatation du stock final 37 Stocks de march 6037 400 Var. Stocks 400 5

Exemple 2: Le stock de matières premières est évalué 200 € en début et 300 € en fin d’exercice. Annulation du stock initial 6031 Var. Stocks 31 200 Stocks de MP 200 Constatation du stock final 31 Stocks de MP 6031 300 Var. Stocks 300 6

1. 3. La variation des stocks (production stockée) de produits et d’en-cours Si SF > SI : Þ stockage Þ augmentation de la production Þ produit n Si SF < SI : Þ destockage Þ diminution de la production Þ diminution de produit n 7

Exemple 3: Le stock de PF X est évalué 450 € en début et 550 € en fin d’exercice. Annulation du stock initial 71 Prod. stockée 35 450 Stocks de PF 450 Constatation du stock final 35 Stocks de PF 71 550 Prod. stockée 550 8

Exemple 4: Le stock de PF Y est évalué 700 € en début et 650 € en fin d’exercice. Annulation du stock initial 71 Prod. stockée 35 700 Stocks de PF 700 Constatation du stock final 35 Stocks de PF 71 650 Prod. stockée 650 9

1. 4. La synthèse des comptes d’achats-ventes et de variations des stocks n Par définition : Var. stock = SF – SI n La var. stock de marchandises et autres approvisionnements, positive ou négative, va toujours figurer dans les charges du compte de résultat. n La var. stock de produits finis et d’en-cours, positive ou négative, va toujours figurer dans les produits du compte de résultat. 10

La synthèse des comptes d’achats-ventes et de variations des stocks (suite) On a toujours l’égalité suivante : SF = SI + Entrées - Sorties n n Þ Þ Þ Pour les marchandises et les approvisionnements, l’égalité devient : SF = SI + Achats – Consommations = Achats – (SF – SI) Consommations = Achats – Var. Stocks Pour les produits finis et en-cours, l’égalité devient : Þ SF = SI + Production de l’exercice – Ventes Þ Production de l’exercice = Ventes + (SF – SI) Þ Production de l’exercice = Ventes + Var. Stocks n 11

Dans le compte de résultat CHARGES PRODUITS Achats de l’exercice Ventes de l’exercice - variation de stocks (ou SI – SF) = consommation de l’exercice + variation de stocks (ou SF – SI) = production de l’exercice Avec variation de stocks = SF – SI 12

II Les dépréciations (ex: provisions ) 1) Définition et principe d’enregistrement n Amoindrissement de la valeur d’un actif dont les effets ne sont pas irréversibles. n Reprise de la dotation lorsqu’elle n’est pas justifiée. 13

Eléments d’actifs susceptibles d’être dépréciés n Avant règlement 2002 (applicable en 2005) n Les immobilisations non amortissables Les titres du portefeuille Les stocks Les créances n n n 14

Eléments d’actifs susceptibles d’être dépréciés (suite) n Depuis règlement CRC 2002 -10 n Test de dépréciation pour les immobilisations corporelles et incorporelles également n La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue inférieure à sa valeur nette comptable 15

Comparaison de la valeur actuelle d’un bien et de sa valeur nette comptable n Valeur actuelle = valeur la plus élevée de la valeur vénale et de la valeur d’usage. n Valeur vénale = valeur de marché n Valeur d’usage = flux nets de trésorerie attendus 16

Principe d’enregistrement n Constatation d’une charge « 68 dotations aux amortissement, dépréciations et provisions (DADP)» n Au crédit d’un compte d’actif soustractif de dépréciations 29 39 49 59 n n 17

Ajustement à la fin de chaque exercice n Dotation complémentaire n Annulation partielle Annulation totale n n Compte « 78 reprise sur amortissements et dépréciations» n 781 786 787 n n 18

2) Les différents types de dépréciation A) Les dépréciations de titres n Comparaison de la valeur d’origine et de la valeur d’inventaire n Ne pas compenser des plus-values et des moins values sauf sur des titres de même catégorie 19

A la date d’inventaire, une entreprise possède 100 titres X achetés 150 € et qui cotent 170 € 200 titres Y achetés 120 € et qui cotent 100 € Constatation d’une provision pour dépréciation des titres Y 686 DADP 297 4 000 Dépréciation des immo. financières 4 000 L’année suivante les titres Y sont cotés 110 € 297 Dépréciation des immo. Fin. 786 2 000 Reprises sur dépréciations 2 000 20

n Attention la perte certaine s’enregistre lors de la cession des titres ÞSolder le compte de dépréciations ÞCf cours 8 et TD 8 21

B) Les dépréciations de créances n Risque de ne pas récupérer une créance n Isoler le clients => client douteux Créer une dépréciation sur le montant HT de la créance n 22

Un client doit 12 000 € TTC. On estime pouvoir récupérer 50% de sa créance. Le montant irrécupérable est de (12 000 / 1, 2) * 0, 5 = 5 000 € On isole le client 416 Clients douteux 12000 Clients 411 12000 A l’inventaire on constate la provision 681 DADP 49 5 000 dépréciation des comptes de tiers 5 000 23

L’année suivante, on reçoit un chèque de 6 000 € pour solde de tout compte 512 banque 416 654 6 000 Clients douteux Perte sur créances irrécouvrables TVA collectée 4457 416 6 000 5 000 1 000 Clients douteux 6 000 24

C) Les dépréciations de stocks Au 31 décembre N-1 : Stock de marchandises = 15 000 € Avec une provision de 5 000 € n Au 31 décembre N : Stock de marchandises = 20 000 € Il est composé de 1000 pièces dont la valeur de revente estimée à 18 € pièce n 25

Annulation du SI et de la dépréciation du 31 décembre N-1 6037 Var. Stocks de March. 37 39 15 000 Dépréciation des stocks 781 15 000 Reprises sur dépréciations 5 000 26

Constatation du SF et de la dépréciation du 31 décembre N 37 Var. Stocks 6037 681 20 000 Stocks de March. 2 000 DADP 39 20 000 Dépréciation des stocks 2 000 27

III Les provisions (ex. provisions pour risques et charges) A) Principe n Provision constituée à l’inventaire – pour couvrir un risque ou une charge qui seront enregistrés lors de l’exercice suivant – mais dont la réalisation ou le montant sont incertains 28

§ Deux catégories n Provision pour risques n Provision pour charges 29

B) Enregistrement n n Débit du sous compte « 68 DAP » Crédit d’un compte 15 « provisions (pour risques et charges) » A l’inventaire le montant de la provision est réajusté Lors de la réalisation du risque ou de la charge, la provision est soldée 30