Pw C Hrvatska Porezno planiranje primjeri iz prakse
- Slides: 20
Pw. C Hrvatska Porezno planiranje – primjeri iz prakse (predavanje za Ekonomski fakultet) Travanj 2017.
O nama • Pricewaterhouse. Coopers (Pw. C) pruža usluge računovodstvenog, poreznog i poslovnog savjetovanja i revizije u 158 zemalja svijeta i ima više od 220. 000 zaposlenih. Jedan je od tzv. Big 4 (uz Deloitte, KPMG i EY). Po prihodima i broju zaposlenih izmjenjuje se (globalno) s Deloitteom na prvom mjestu. • U Hrvatskoj imamo oko 200 zaposlenih, od kojih oko 50 u poreznom odjelu. Naš odjel je, prema prihodima i prema broju zaposlenih, najveći među pružateljima usluga poreznog savjetovanja i knjigovodstva u našoj zemlji. Porezno planiranje Pw. C April 2017
Pw. C globalno Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje Pojam: osmišljavanje poslovnih modela i transakcija na način koji omogućava ostvarenje zadanih poslovnih ciljeva uz istodobno postizanje optimalnih poreznih učinaka, u zakonskim okvirima. Osnovni porezni oblici pri poreznom planiranju: porez na dohodak izravni (neposredni) porez na dobit izravni (neposredni) porez na dodanu vrijednost neizravni (posredni) porez na promet nekretnina neizravni (posredni) porez Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Primjer 1. Fizička osoba „A” vlasnik je vrijednog građevinskog zemljišta blizu mora i želi se baviti turističkom djelatnošću (mali pansion ili hotel). A ima prebivalište u Zagrebu. Zemljište je stečeno u kolovozu 2015. godine po cijeni od 200. 000 EUR. Današnja tržišna vrijednost je 300. 000 EUR. A raspolaže s oko 50% sredstva potrebnih za izgradnju pansiona/hotela. Poslovanje se može strukturirati na različite načine s ciljem izbora najpovoljnijeg ukupnog poreznog opterećenja i ispunjavanje nekih drugih (neporeznih) ciljeva. Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Opcija A): • A gradi hotel na svom zemljištu. Upisuje se u registar obveznika poreza na dohodak - morat će voditi poslovne knjige. Zemljište i zgradu (nakon što je gotova) „unosi” u poslovnu imovinu. • A se nije registrirao kao obveznik PDV-a pa pretporez na izgradnju ne može odbijati (investicija „skuplja“ za 25%). • Opterećenje porezom na dohodak = 42, 48% (marginalna stopa; prije 1. 1. 2017. bilo je 47, 2%). • A mora plaćati i doprinose za socijalna osiguranja u svojstvu osobe koja obavlja samostalnu djelatnost. • A će u drugoj godini poslovanja plaćati predujmove poreza na dohodak, koji mogu biti razmjerno visoki, ovisno o poslovnom rezultatu prethodne godine. • Primjenjuje se načelo blagajne, uz određene izuzetke (npr. amortizacija). • Ako A ostvari primitke više od 300. 000 u kalendarskoj godini (ranije 230. 000), ex lege ulazi u sustav obveznika PDV-a sljedeće godine. Morat će obračunavati PDV na svoje usluge, ali će moći odbijati pretporez. Pozitivni učinak – pretporez će, u pravilu, biti 25%, a izlazni porez 13% (turistička djelatnost). • (Napomena: pod određenim uvjetima moguće je paušalno oporezivanje – ako osoba nije obveznik poreza na dodanu vrijednost. ) Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Opcija B): • A se prije početka gradnje registrira kao obveznik PDV-a i poreza na dohodak od samostalne djelatnosti. Može odbijati PDV tijekom izgradnje objekta (fizički povrat PDV-a ili PDV kredit za buduće obveze). Zemljište i zgrada „uneseni” su u poslovnu imovinu. • Odabire opciju za oporezivanje fizičke osobe porezom na dobit. U tom slučaju je efektivna porezna stopa 29, 61 % nakon isplate dobiti/”dividende” (porez na dobit od 18% i porez na dividendu od 12% uvećano za zagrebački prirez; ranije je efektivna stopa bila 31, 3% ). • Ako A ima do 3 milijuna kuna prihoda godišnje, plaća porez na dobit po stopi od 12% (novost od 2017. godine), pa je efektivna porezna stopa u tom slučaju još niža: 24, 46% (nakon isplate dobiti/”dividende”). • Primjena računovodstvenog načela („accrual principle“); nedostatak ako postoje poteškoće s naplatom potraživanja. Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Opcija C): • A osniva trgovačko društvo s ograničenom odgovornošću i odmah ga registrira kao obveznika PDV-a. • A prodaje svoje zemljište društvu da bi ono moglo na njemu graditi pansion/hotel. Društvo mora platiti 4% poreza na promet nekretnina (12. 000 EUR). Mogućnost primjene opcije za oporezivanje PDV-om. Zemljište je sada u imovini društva. Amortizacija imovine? Transfer pricing? • A plaća porez na dohodak od otuđenja imovine (24% = 24. 000 EUR) • Porezno opterećenje društva: porez na dobit 18% ili 12% (ovisno o g. prihodu). • Porezno opterećenje fizičke osobe A: porez na dohodak od kapitala (dividenda) 14, 16% (zagrebački prirez), po načelu blagajne, plaća se po odbitku. • Ukupno porezno opterećenje A je 29, 61% ili 24, 46%, ovisno o prihodima (u odnosu na maksimalno 42, 48% u opciji A). Porezno planiranje April 2017 Pw. C
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Opcija D): • A unosi svoje zemljište u kapital (temeljni kapital ili rezerve trgovačkog društva; potonje je novost od 1. 1. 2017. ). Ima troškove procjene zemljišta i troškove revizije ulaganja ako je unos u temeljni kapital. Međutim, uživa oslobođenje od poreza na promet nekretnina. Treba staviti u odnos troškove ulaganja s uštedom na porezu na promet nekretnina. • A plaća porez na dohodak od otuđenja imovine (24% = 24. 000 EUR) kao i kod prodaje zemljišta društvu. • Društvo plaća porez na dobit ostvarenu od poslovanja; ostali porezni učinci su jednaki kao u opciji C) – tj. prodaje zemljišta društvu, ali nema odljeva novca za plaćanje zemljišta. Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Opcija E): • A osniva pravo građenja na zemljištu u korist svog društva. • Društvo gradi zgradu na zemljištu; vlasnik zgrade je društvo, a zemljišta A; odmak od načela jedinstva nekretnine! • Društvo plaća mjesečnu naknadu za pravo građenja (slično zakupu). Trošak naknade za pravo građenja je rashod za potrebe poreza na dobit (tax shield – ušteda 18% poreza na dobit). • S aspekta A – naknada za pravo građenja se oporezuje po efektivnoj poreznoj stopi od 9, 91% (paušalni trošak 30% iz bruto primitka, 12% poreza, 18% prireza za Zagreb). • Ušteda i na porezu na dohodak od kapitala i na porezu na dobit (i u slučaja primjene stope od 18% i od 12% PDOB). – najpovoljnija opcija u poreznom smislu Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Napomena: mogući su različiti modeli financiranja novcem člana društva: • zajam člana društva (voditi računa o visini kamatnog rashoda, „thin cap“, porez na dohodak na kamatu 12% plus prirez – efektivna porezna stopa je 14, 16%) • uplata novca u rezerve društva • uplata u temeljni kapital (nema revizije) • društvo se može financirati i kreditom banke ili zajmom treće osobe – potrebno osiguranje (imovina društva ili druge osobe); kamate su porezno priznati rashod (uz moguća određena ograničenja) Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Primjer 2. Fizička osoba A je hrvatski porezni rezident i član je društava sa sjedištem u Hrvatskoj, Bosni i Hercegovini, Sloveniji i Srbiji. Iz poslovnih razloga planira provesti reorganizaciju svoje grupe društava, ali želi postići i poreznu optimizaciju kako bi se smanjilo porezno opterećenje isplate udjela u dobiti (dividende). Prethodna struktura datira iz vremena kad se u Hrvatskoj dividenda fizičkih osoba nije oporezivala. Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Kako se oporezuje dividenda? Fizička osoba A kao hrvatski porezni rezident koji ostvaruje primitke od udjela u dobiti na temelju udjela u kapitalu (dividende) obvezna je: • platiti 12% poreza na dohodak u Hrvatskoj i • pripadajući prirez • na primjeru Zagreba: ukupno opterećenje porezom na dohodak od dividende za fizičku osobu A zajedno s prirezom iznosi 14, 16%. Društva u SLO, SRB i Bi. H su prilikom isplate dividendi obvezna ustegnuti i platiti porez u svojim zemljama uzimajući u obzir odredbe pojedinog ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja po sljedećim stopama (porez na dohodak po odbitku): Država Bi. H SRB SLO Porezno planiranje Pw. C Stopa 0% 10% 5% Komentar Bi. H ne oporezuje dividendu isplaćenu fizičkim osobama Ograničena stopa poreza prema DTT-u April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Dvostruko oporezivanje Kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje istog dohotka (oporezivanje u dvije države), fizička osoba A može tuzemnu poreznu obvezu u HR umanjiti za iznos poreza koji je plaćen u državi izvora (Bi. H, SRB i SLO), ali najviše do iznosa poreza koji bi na navedeni dohodak bio utvrđen u Hrvatskoj (metoda uračunavanja inozemnog poreza u tuzemnu poreznu obvezu). Kako? Podnošenjem godišnje prijave poreza na dohodak. Nedostatak! - progresivno oporezivanje ukupno ostvarenog dohotka fizičke osobe A (iako uz mogućnost korištenja osobnog odbitka). Očekivani rezultat: porezno opterećenje fizičke osobe A u slučaju podnošenja godišnje prijave poreza na dohodak i uračunavanja plaćenog poreza u inozemstvu > porezno opterećenje nastalo plaćanjem poreza na dohodak na dividende u trenutku isplate i plaćanje poreza u zemljama izvora dohotka Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Situacija prije poslovnog/poreznog restrukturiranja Tabela 1: Oporezivanje primitaka od dividende fizičke osobe u HR Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Optimizacija oporezivanja dividende Osnivanje hrvatskog holding-društva, na koje bi fizička osoba A prenijela (prodajom, unosom…) svoje udjele u društvima u HR, SRB i SLO. Na taj način se udjeli koncentriraju u jednoj pravnoj osobi. Bi. H nije uključena u holding-društvo jer se dividende koje društvo u Bi. H isplaćuje fizičkoj osobi u HR ne smatraju dohotkom u Bi. H te se u skladu s tim i ne oporezuju u Bi. H, dok bi se dividende koje bi društvo iz Bi. H isplaćivalo društvu u HR oporezivale porezom po odbitku po stopi od 5% (problem: porez po odbitku na dividendu ne bi se mogao uračunati u hrvatsku poreznu obvezu; to vrijedi i za dividendu iz Srbije). Porezno planiranje Pw. C April 2017 16
Porezno planiranje – primjeri iz prakse Tabela 2: Oporezivanje primitaka od dividende fizičke osobe u HR NAKON RESTRUKTURIRANJA Dobit prije poreza Porez na dobit Isplata dividende (operativna društva) Inozemni porez Isplata dividende (HR Grupa) Porez na dohodak u HR Ukupno porezno opterećenje (%) Primitak nakon oporezivanja HR 1. 000 200 800 113 31, 33% 687 Bi. H 1. 000 100 900 127 22, 74% 773 stopa od 0% SRB 1. 000 150 850 43 807 120 313 31, 29% 687 SLO 1. 000 170 830 01 830 118 28, 75% 712 UKUPNO 4. 000 620 3. 380 43 3. 337 479 1. 141 28, 53% 2. 859 stopa od 0% prema „Parent. Subsidiary” Direktivi stopa od 5% stopa od 14, 16% (porez na dohodak + prirez) Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse “Porezne prednosti“ ove strukture: • Ukupno porezno opterećenje za fizičku osobu je niže nego u postojećoj strukturi. • Administrativno praćenje je jednostavnije. • Dividende koje isplaćuju društva iz Bi. H fizičkoj osobi A nisu oporezive u Bi. H, a bile bi oporezive da se isplaćuju holding-društvu. • Eventualni dohodak („capital gain”) koji bi fizička osoba A ostvarila od prodaje udjela u holding-društvu u HR i društvima u Bi. H nije oporeziv u HR ni u ostalim državama. • U slučaju prodaje „businessa“ moguće je umjesto pojedinih društava prodati holding društvo, koji ima udjele u svim društvima osim Bi. H (a moguće je prije prodaje udjela u Bi. H društvu taj udio također prenijeti na holding). Porezno planiranje Pw. C April 2017
Porezno planiranje – primjeri iz prakse “Porezni nedostatak“ ove strukture: • Dobit od moguće prodaje udjela u pojedinim društvima u HR, SRB i SLO koje ostvari holding društvo u HR oporezuju se redovnom stopom poreza na dobit od 20% u HR. • Porez na dobit po odbitku na izvoru u Srbiji na dividendu plaćenu hrvatskom društvu ne može se uračunati u hrvatsku obvezu poreza pa je to dodatni porezni trošak (tzv. tax leakage). Porezno planiranje Pw. C April 2017
Hvala na pažnji! Ova publikacija pripremljena je kao samo općenita uputa o pitanjima od interesa i ne predstavlja stručni savjet. Ne biste trebali postupati na osnovi informacija sadržanih u ovoj publikaciji bez pribavljanja posebnog stručnog savjeta. Nije dana nikakva izjava ili jamstvo (izričito ili implicirano) o točnosti ili potpunosti informacija sadržanih u ovoj publikaciji, te, u mjeri dopuštenoj zakonom, Pricewaterhouse. Coopers Hrvatska, njegovi članovi, zaposlenici i zastupnici ne prihvaćaju nikakvu moralnu ili pravnu odgovornost ili dužnu pažnju za bilo kakve posljedice za vas ili bilo koga drugoga tko postupa ili se usteže od postupanja oslanjajući se na informacije sadržane u ovoj publikaciji ili za bilo koju odluku koja se na njoj temelji. © 2017 Pricewaterhouse. Coopers Savjetovanje d. o. o. Sva prava pridržana. Pw. C se odnosi na mrežu Pw. C-a i/ili jedno ili više društava članova, od kojih je svako zasebna pravna osoba. Za dodatne informacije, molimo posjetite www. pwc. com/structure. Porezno planiranje Pw. C April 2017
- Vlak u snijegu redoslijed događaja
- Formativno spremljanje obrazec
- Osobni dnevnik učenika na praktičnoj nastavi primjer
- Vodiči dobre kliničke prakse
- Ministerstvo za zivotna sredina i prostorno planiranje
- Proces zdravstvene njege fučkar
- Operativno planiranje
- Planiranje i programiranje nastave
- Planiranje ljudskih potencijala
- Planiranje nastave
- Analiza i poslovno planiranje
- Mrežno planiranje
- Plan prodaje
- Marketing planiranje
- Direkcija za ekonomsko planiranje
- Planiranje dana
- Planiranje prodaje
- Kurikulumski krug
- Planiranje i programiranje treninga
- Operativno planiranje
- Planiranje nastave