PRVA PRIMENA PRAVILNIKA ZA MIKRO PRAVNA LICA I

PRVA PRIMENA PRAVILNIKA ZA MIKRO PRAVNA LICA I MSFI ZA MSP ZA PRAVNA LICA I PREDUZETNIKE KOJI SU U 2014. GODINI PRIMENJIVALI STARI PRAVILNIK ZA MALA PRAVNA LICA • Primena na finansijske izveštaje za 2015. g. • Dr Marina Protić, Odgovorni urednik za računovodstvo i reviziju

Stari Pravilnik za mala pravna lica • U primeni do 30. decembra 2015. g. za pravna lica i preduzetnike koji su ga primenjivali prilikom sastavljanja FI za 2013. godinu i iskoristili izuzetak da ga primenjuju i na FI za 2014. g. • Od FI za 2015. g. Primenjuju: - ili MSFI za MSP - ili Pravilnik za mikro pravna lica

Mikro i druga pravna lica • nezavisno od veličine, primenjuju Pravilnik za mikro pravna lica • Izuzetno (nezavisno od veličine) mogu da odluče da primenjuju MSFI za MSP • dužna su da primenjuju MSFI za MSP u kontinuitetu.

Primena MSFI za MSP • za priznavanje, vrednovanje, prezentaciju i obelodanjivanje pozicija u FI, mala i srednja pravna lica primenjuju MSFI za MSP. • izuzetno, srednja pravna lica mogu da odluče da primenjuju MRS/MSFI. • u slučaju da se srednja pravna lica opredele da primenjuju MRS/MSFI dužna su da ih primenjuju u kontinuitetu, osim, ako postanu malo pravno lice u skladu sa Zakonom

Primena MRS/MSFI • velika pravna lica, • pravna lica koja imaju obavezu sastavljanja konsolidovanih FI (matična pravna lica), • javna društva, • društva koja se pripremaju da postanu javna, nezavisno od veličine

Tabelarni pregled

Interna regulativa (čl. 2. Zakona) • interna regulativa, u smislu ovog zakona, podrazumeva opšta akta koja donosi pravno lice, odnosno preduzetnik, a koja sadrže posebna uputstva i smernice za organizaciju računovodstva i vođenje poslovnih knjiga, računovodstvene politike za priznavanje, vrednovanje imovine i obaveza, prihoda i rashoda, kao i druga pitanja vođenja poslovnih knjiga i sastavljanja FI za koja je ovim zakonom propisano da se uređuju opštim aktom pravnog lica, odnosno preduzetnika

Izbor i usvajanje odgovarajuće računovodstvene politike • Članom 7. Zakona je propisano da pravna lica, odnosno preduzetnici opštim aktom, u skladu sa ovim zakonom, uređuju organizaciju računovodstva na način koji omogućava sveobuhvatno evidentiranje, kao i sprečavanje i otkrivanje pogrešno evidentiranih poslovnih promena, uređuju interne računovodstvene kontrolne postupke, utvrđuju računovodstvene politike, određuju lica koja su odgovorna za zakonitost i ispravnost nastanka poslovne promene i sastavljanje i kontrolu računovodstvenih isprava o poslovnoj promeni, uređuju kretanje računovodstvenih isprava i utvrđuju rokove za njihovo dostavljanje na dalju obradu i knjiženje u poslovnim knjigama.

Izbor politike u skladu sa MSFI za MSP • Odeljak 10 - Računovodstvene politike, procene i greške • Entitet menja računovodstvenu politiku samo ako je promena: (a) propisana ovim IFRS; ili (b) rezultira time da FI pružaju pouzdane i relevantnije informacije o efektima transakcija, drugih događaja ili uslova na finansijsku poziciju, finansijske performanse ili tokove gotovine entiteta

Računovodstveno obuhvatanje promene politike (a) entitet računovodstveno obuhvata promenu računovodstvene politike koja je rezultat promene zahteva ovog IFRS u skladu sa prelaznim odredbama, ako ih ima, navedenim u toj izmeni; (b) kada entitet odabere da primenjuje MRS 39 umesto Odeljka 11 Osnovni finansijski instrumenti i Odeljka 12 Pitanja vezana za ostale finansijske instrumente, entitet treba računovodstveno da obuhvati tu promenu računovodstvene politike u skladu sa prelaznim odredbama, ako ih ima, navedenim u revidiranom MRS 39; i (c) entitet treba računovodstveno da obuhvata sve druge računovodstvene politike retroaktivno (vidite paragraf 10. 12)

Računovodstvene politike prilikom prve primene MSFI za MSP • kada se prvi put primenjuju MSFI za MSP primenjuju odredbe Odeljka 35 - Prelazak na MSFI za MSP • Pravilnikom za mikro pravna lica (član 7. ) propisano je da poslovni subjekt može menjati računovodstvene politike samo ako je promena zahtevana izmenama računovodstvenih propisa ili ako promena obezbeđuje pouzdanije i važnije informacije o finansijskom položaju i rezultatima poslovanja subjekta

Pravilnik o računovodstvu i računovodstvenim politikama • pravna lica i preduzetnici, usled izmene računovodstvenih propisa su u obavezi da izvrše odabir odgovarajuće računovodstvene politike ili zadrže postojeću ukoliko je primenjiva i usvoje opšti akt (u praksi je to najčešće Pravilnik o računovodstvenim politikama) kojim će biti propisan način priznavanja, vrednovanja, prezentacije i obelodanjivanja imovine i obaveza u skladu sa Zakonom i podzakonskim aktima

Redovan godišnji FI pravnih lica koja primenjuju MSFI za MSP obuhvata: (1) Bilans stanja, (2) Bilans uspeha, (3) Izveštaj o ostalom rezultatu, (4) Izveštaj o promenama na kapitalu, (5) Izveštaj o tokovima gotovine, (6) Napomene uz finansijske izveštaje,

Prelazak na MSFI za MSP – Odeljak 35 • zahteva se da entitet obelodani, u kompletnom setu FI, uporedne informacije u pogledu prethodnog uporednog perioda za sve monetarne iznose prezentovane u FI kao i određene uporedne narativne i deskriptivne informacije. Entitet može prezentovati uporedne informacije u pogledu jednog ili više uporedivih prethodnih perioda. • Datum prelaska na MSFI za MSP entiteta je najraniji period za koji entitet prezentuje potpune uporedne informacije u skladu sa MSFI za MSP u svojim prvim finansijskim izveštajima koji su usklađeni sa MSFI za MSP, kada je to relevantno za razumevanje FI za tekući period.

U Bilansu stanja na datum prelaska na MSFI za MSP entitet treba da: (a) prizna sva sredstva i obaveze čije priznavanje zahteva MSFI za MSP; (b) ne vrši priznavanje stavki kao sredstva ili obaveze ukoliko MSFI za MSP ne dozvoljava takva priznavanja; (c) reklasifikuje stavke koje je po prethodno primenjivanom okviru finansijskog izveštavanja priznao kao jednu vrstu sredstava, obaveza ili komponente kapitala ali su one po MSFI za MSP različita vrsta sredstava, obaveza ili komponente kapitala; i (d) primeni MSFI za MSP pri odmeravanju svih priznatih sredstava i obaveza. • Sva korigovanja koja proisteknu iz promene računovodstvenih politika prilikom prelaska na prvu primenu MSFI za MSP, entitet priznaje u okviru neraspoređene dobiti ili u okviru neke druge komponente ukupnog kapitala (npr. statutarne i druge rezerve) ukoliko je pogodno.

Izuzeci od retrospektivne izmene računovodstvenih politika prilikom prelaska na MSFI za MSP (a) prestanak priznavanja finansijskih sredstava i finansijskih obaveza (b) računovodstvo hedžinga (c) računovodstvene procene (d) poslovanja koja se obustavljaju (e) merenje učešća bez prava kontrole

Mogućnost izbora opcije prilikom sastavljanja prvih FI u skladu sa MSFI za MSP (a) Poslovne kombinacije (b) Transakcije plaćanja na osnovu akcija (c) Fer vrednost kao verovatna nabavna vrednost (d) Revalorizacija kao verovatna nabavna vrednost (e) Kumulativne razlike prevođenja (f) Zasebni finansijski izveštaji (g) Složeni finansijski instrumenti (h) Odloženi porez na dobitak (i) Ugovori o koncesiji za pružanje usluga (j) Ekstraktivne aktivnosti (k) Ugovori koji sadrže lizing (l) Obaveze demontaže i uklanjanja koje su uključene u nabavnu vrednost nekretnine, postrojenja i opreme

Obelodanjivanje efekata prilikom prve primene MSFI za MSP (a) opis prirode svake promene računovodstvene politike. (b) usklađivanja kapitala utvrđenog u skladu sa prethodnim opšteprihvaćenim računovodstvenim principima sa kapitalom utvrđenim u skladu sa MSFI za MSP, na oba od sledećih datuma: (i) datum prelaska na MSFI za MSP, i (ii) kraj najkasnijeg perioda prezentovanog u poslednjim godišnjim finansijskim izveštajima entiteta u skladu sa prethodnim opšteprihvaćenim računovodstvenim principima. (c) usklađivanje dobitka ili gubitka utvrđenog prema prethodnim opšteprihvaćenim računovodstvenim principima za najkasniji period prezentovan u poslednjim godišnjim finansijskim izveštajima entiteta sa dobitkom ili gubitkom utvrđenim u skladu sa MSFI za MSP, za isti period. • Odvojiti greške ranijih perioda od efekata prelaska na MSFI za MSP • Obelodaniti ukoliko nisu prezetntovani FI za prethodne periode

Različiti načini vrednovanja i/ili prezentacije za: • Nematerijalnu imovinu • Nekretnine, postrojenja i opremu • Investicione nekretnine • Stalna sredstva namenjena prodaji • Odložena poreska sredstva i obaveze

Usklađivanje Nematerijalne imovine • U skladu sa MSFI za MSP ne priznaju se troškovi ulaganja u razvoj nematerijalne imovine (stari račun 010) – ukinuti na teret 340 ili 350 • MSFI za MSP ne dozvoljava primenu računovodstvene politike vrednovanja nematerijalne imovine po fer vrednosti – ukinuti rev. rezerve na teret računa 322

Primer: • Malo pravno lice koje je primenjivalo Stari pravilnik, u skladu sa čl. 21. i 50. Zakona, prvi put primenjuje MSFI za MSP za sastavljanje FI na dan 31. 12. 2015. g, shodno čemu je poštujući Odeljak 35 MSFI za MSP izvršilo sledeća usklađivanja na dan 1. 1. 2015. g.

Primer 1: 1) Izvršeno je ukidanje ulaganja u razvoj evidentiranog na računu 010, nabavne vrednosti 500. 000 dinara i ispravke vrednosti 100. 000 dinara.

Usklađivanje Nekretnina, postrojenja i oprema • MSFI za MSP ne dozvoljava naknadno vrednovanje nekretnina, postrojenja i opreme po fer vrednosti • Entitet može postupiti na jedan od sledećih načina: - da dosadašnju fer vrednost imovine prihvati kao verovatnu nabavnu vrednost; ili - da izvrši novu procenu fer vrednosti koju će priznati kao verovatnu nabavnu vrednost na dan prelaska na MSFI za MSP

Ukidanje rev. rezervi prilkom prelaska na MSFI za MSP • 340 ili 322? • na računu 322 - Statutarne i druge rezerve, iskazuju rezerve koje se formiraju u skladu sa opštim i drugim aktom pravnog lica i preduzetnika • na kraju svakog izveštajnog perioda prenosi se deo po osnovu razlike u amortizacijama na račun 340

Primer 2: 2) Građevinski objekti iskazani na računu 022, koji su vrednovani po fer vrednosti iskazani su po procenjenoj fer vrednosti od 1. 000 dinara i imaju formirane pripadajuće revalorizacione rezervi od 600. 000 dinara, umanjene po osnovu odložene poreske obaveze u iznosu od 90. 000 dinara. Usvojena je računovodstvena politika da će se ove revalorizacione rezerve pri prelasku na MSFI za MSP reklasifikovati na statutarne i druge rezerve. Izvršeno je ukidanje, odnosno reklasifikacija revalorizacionih rezervi, a procenjena fer vrednost od 1. 000 dinara predstavlja verovatnu nabavnu vrednost u svrhu dalje primene MSFI za MSP. Na kraju godine, obračunat je deo realizovanih rezervi po osnovu razlike u amortizacijama i prenet u neraspoređenu dobit u iznosu od 30. 000 dinara.

Primer 2 - knjiženje:

Usklađivanje Investicionih nekretnina • investicione nekretnine čija se fer vrednost može pouzdano odmeriti bez prekomernih troškova ili napora treba da se odmeravaju po fer vrednosti na svaki datum izveštavanja sa promenama fer vrednosti koje se priznaju u dobitak ili gubitak • Investicione nekretnine čija se fer vrednost ne može pouzdano utvrditi bez prekomernih troškova vrednuju se po nabavnoj vrenosti i evidentiraju na računu 022

Primer 3: 3) Prilikom prelaska na MSFI za MSP, društvo je utvrdilo da za nekretnine koje su bile klasifikovane kao investicione i evidentirane na računu 024 u iznosu od 3. 000 dinara, ne može pouzdano da odmeri fer vrednost bez prekomernih troškova i napora na kontinuiranoj osnovi, shodno čemu ih je reklasifikovalo na račun 022.

Reklasifikacija Stalnih sredstava namenjenih prodaji • MSFI za MSP ne propisuje iskazivanje stalnih sredstava namenjenih prodaji kao posebnu poziciju u okviru obrtne imovine • Isto važi i za Pravilnik za mikro i druga pravna lica • kada postoji plan za otuđenje stalne imovine, ne vrši se reklasifikovanje na obrtnu imovinu, odnosno zalihe kao stalnu imovinu namenjenu prodaji, već se vrši njeno obezvređenje u okviru stavke na kojoj je iskazana

Primer 4: 4) Vrednost nekretnina namenjenih prodaji iskazanih na računu 142 - Građevinski objekti namenjeni prodaji iznosi 1. 500. 000 dinara. Ove nekretnine su prenosa na grupu 14 bile iskazane na računu 022 - Građevinski objekti.

Reklasifikacija Odloženih poreskih sredstva i obaveza • od entiteta koji po prvi put primenjuje MSFI za MSP se ne zahteva da prizna, na datum prelaska na MSFI za MSP, odložena poreska sredstva ili odložene poreske obaveze koje su u vezi sa razlikom poreske osnovice i knjigovodstvene vrednosti nekog sredstva ili obaveze za koje bi priznavanje odloženih poreskih sredstava ili obaveza uključivale prekomerni napor ili troškove

Državna davanja Odeljak 20 MSFI za MSP • prihod priznaje odmah (za bezuslovna državna davanja), • odnosno po ispunjenju svih uslova (za uslovljena državna davanja) • Usaglašavanje po osnovu prelaska na prvu primenu MSFI za MSP se vrši preko neraspoređene dobiti u početnom stanju 2015. g. • Efekat na poreski bilans

Primer 5 – bezuslovno davanje Na osnovu ugovora o dodeli sredstava za razvoj poljoprivredne proizvodnje zaključenim u 2014. godini sa ministarstvom nadležnim za poslove poljoprivrede, privrednom društvu dodeljena su novčana sredstva za kupovinu postrojenja za preradu poljoprivrednih proizvoda u iznosu od 8. 000 dinara. Društvo se navedenim ugovorom nije obavezalo ni na kakve dodatne uslove. U toku 2014. godine navedena sredstva su uplaćena na tekući račun društva, kupljeno je navedeno postrojenje i stavljeno odmah u upotrebu. Nabavna vrednost postrojenja je iznosila 16. 000 dinara, plus PDV u iznosu od 3. 200. 000 dinara. Procenjeni vek trajanja navedenog sredstva je 10 godina. U prošlogodišnjim usvojenim računovodstvenim politikama društvo je za prikazivanje državnih davanja po osnovu sredstava primenjivalo metodu razgraničenog prihoda i po tom osnovu na kraju 2014. godine sa računa 495 preneto je 10% odloženih prihoda u korist računa 641, odnosno 800. 000 dinara. Naime, društvo je u 2014. godini odobrena državna davanja proknjižilo stavom 222/495, a prijem novčanih sredstava po tom osnovu stavom 241/222 u iznosu od 8. 000 dinara. Pored toga, društvo je proknjižilo nabavku postrojenja stavom 026, 270/435, njegovo aktiviranje stavom 023/026 u iznosu od 8. 000 dinara, kao i amortizaciju 540/0293 u iznosu od 1. 600. 000 dinara. Stanje na računu 495 na kraju 2014. godine je 7. 200. 000 dinara.

Primer 6 – uslovljeno davanje • Ukoliko se pođe od prethodnog primera, stom razlikom što se Društvo navedenim ugovorom obavezalo za stavljanje u upotrebu navedenog postrojenja u roku od 180 dana, kao i na zapošljavanje 40 novih radnika na neodređeno vreme do kraja 2014. godine, uz obavezu da ne smanjuje broj zaposlenih u narednom periodu od 3 godine (zaključno sa 2016. godinom). U slučaju smanjenja broja zaposlenih društvo će morati da izvrši povraćaj celokupno odobrenog iznosa državnog davanja.

Nemogućnost kapitalizovanja troškova pozajmljivanja • entitet treba da priznaje sve troškove pozajmljivanja kao rashod u dobitku ili gubitku u periodu u kom su nastali • reklasifikovati samo troškove pozajmljivanja koji su u nabavnu vrednost sredstva uključeni posle 1. januara 2014. godine. • Usaglašavanje se vrši se preko početnog stanja neraspoređene dobiti u 2015. godini

Primer 7: • Mikro pravno lice je u prethodnim godinama vršilo kapitalizovanje troškova pozajmljivanja, a u 2015. g. se opredelo da primenjuje MSFI za MSP. U 2014. g. kapitalizovani su troškovi pozajmljivanja na poziciji postrojenja i opreme u iznosu od 5. 000 din. Korisni vek je procenjen na 10 g. , a postrojenje je stavljeno u funkciju 1. 9. 2014. g.

Prva primena Pravilnika za mikro pravna lica • Primena počev od sastavljanja FI za 2014. g. • Međutim, pravna lica i preduzetnici koji su iskoristili mogućnost da FI za 2014. godinu sastave u skladu sa Starim pravilnikom, Pravilnik za mikro pravna lica će prvi put primeniti u 2015. godini, odnosno prilikom sastavljanja FI za 2015. godinu • propisano je da Stari pravilnik prestaje da važi 30. 12. 2015. g.

Redovan godišnji FI mikro pravnih lica i preduzetnika obuhvata: (1) Bilans stanja; (2) Bilans uspeha; • Dostavljaju se potpisani elektronski primenom aplikacije APR • Prilikom prve primene Pravilnika za mikro pravna lica, postupa se na isti način kao i kod prve primene MSFI za MSP, s tom razlikom što se primenjuju odredbe Pravilnika za mikro pravna lica u pogledu priznavanja i vrednovanja bilansnih pozicija

Najznačajnije razlike između Pravilnika za mikro pravna lica i MSFI za MSP: • Obračun i prikazivanje odloženih poreza i • Rezervisanja za primanja zaposlenih vrše pravna lica koja primenjuju MSFI za MSP, dok u skladu sa Pravilnikom za mikro pravna lica ova obaveza ne postoji.

Promena računovodstvenih politika s poreskog aspekta • ZPPPA ne propisuje obavezu podnošenja izmenjene poreske prijave usled promene računovodstvenih politika, obveznik nije dužan da istu podnese ukoliko menja računovodstvene politike zbog prelaska na MSFI za MSP ili Pravilnik za mikro pravna lica • ". . . u slučaju promene računovodstvene politike vrednovanja investicionih nekretnina usvajanjem metoda fer vrednosti, obveznik nije dužan da podnosi izmenjene poreske prijave za porez na dobit pravnih lica za poreske periode za koje je primenjivao prethodnu računovodstvenu politiku. . . " (Mišljenje MF, br. 430 -00 -283/2013 -04 od 4. 2. 2014. godine)

Obveznici revizije FI 2015. g. • velika i srednja pravna lica razvrstana po FI za 2014. g, • javna društva (nezavisno od veličine), • matična pravna lica koja sastavljaju konsolidovane FI, • sva pravna lica, odnosno preduzetnici čiji poslovni prihod ostvaren u 2014. g. prelazi 4. 400. 000 EUR u dinarskoj protivvrednosti.

ROK ZA ZAKLJUČENJE UGOVORA O REVIZIJI • pojedinačnih FI za 2015. g. - najkasnije do 30. septembra 2014. g, • rok može biti duži za zaključenje ugovora za reviziju konsolidovanih FI, kao i za novoosnovana pravna lica. • Za društva koja imaju poslovnu godinu različitu od kalendarske, rok za zaključenje ugovora za reviziju je tri meseca pre završetka poslovne godine na koju se revizija odnosi

Zamena FI za 2014. g. • Od 18. septembra 2015. g. – moguća zamena FI za 2014. g. • Razlozi za zamenu – ispravka materijalno značajne grešaka ili naknadno donete odluke • Rok za zamenu FI za 2014. g. – do 31. decembra 2015. g.

Dokumentacija potrebna za zamenu FI: • Zahtev za zamenu • Odluka o usvajanju novih korigovanih FI • Odluka o raspodeli dobiti ili pokriću gubitka ili izjava da iste nisu donete • godišnji izveštaj o poslovanju (za obveznike) • revizorski izveštaj (za obveznike revizije).

Zamena javno objavljene dokumentacije uz FI • Ukoliko se naknadno donesu odluke, dostavlja se: • Zahtev za zamenu dokumentacije • Nove odluke • Opciono – može se izvršiti zamena, ali ne postoji obaveza

Naknada za zamenu FI za 2014. g • plaća se naknada kao za prvobitno javno objavljivanje FI i dokumentacije • Naknada za obradu i javno objavljivanje zamene samo dokumentacije u skladu sa propisima, iznosi 1. 000, 00 dinara.

Naknada za zamenu FI dostavljenih elektronskim putem: 1. redovne godišnje FI i dokumentaciju za obveznike revizije, osim mikro pravnih lica, odnosno konsolidovane godišnje FI i dokumentaciju, 6. 000 din. ; 2. redovne godišnje FI i dokumentaciju, za mikro pravna lica obveznike revizije i za mala pravna lica koja nisu obveznici revizije, 3. 000 din. 3. redovne godišnje FI i dokumentaciju za mikro pravna lica - privredna društva, zadruge, ustanove, pravna lica koja u skladu sa posebnim propisima primenjuju odredbe Zakona o računovodstvu, ogranke stranih pravnih lica sa sedištem u inostranstvu, koji obavljaju privrednu delatnost u Republici Srbiji, 1. 200 din. ; 4. redovne godišnje FI i dokumentaciju za mikro druga pravna lica, kao i redovne godišnje FI za preduzetnike i sve vanredne FI 500 din.

Naknada za zamenu FI dostavljenih putem referentne stranice: 1. mikro pravna lica obveznike revizije, 4. 000 din. 2. mikro pravna lica - privredna društva, zadruge, ustanove, pravna lica koja u skladu sa posebnim propisima primenjuju odredbe Zakona, ogranke stranih pravnih lica sa sedištem u inostranstvu koji obavljaju privrednu delatnost u RS, 2. 000 din; 3. mikro i druga pravna lica i preduzetnike, 1. 000 din.

Naknada za zamenu FI dostavljenih u papirnom obliku: 1. mikro pravna lica obveznike revizije, 6. 000 din. 2. mikro pravna lica - privredna društva, zadruge, ustanove, pravna lica koja u skladu sa posebnim propisima primenjuju odredbe Zakona, ogranke stranih pravnih lica sa sedištem u inostranstvu koji obavljaju privrednu delatnost u RS, 4. 000 din; 3. mikro druga pravna lica i preduzetnike, 2. 000 din.

Zamena FI kao odluka rukovodstva • Dakle, zamena FI se vrši na osnovu odluke nadležnog organa, a u koliko su prvobitni FI koji su javno objavljeni sadržali materijalno značajnu grešku • Razlika u odnosu na prethodne godine - nije potreban izveštaj revizora na osnovu kojeg se vrši ispravka i zamena FI

Ispravka materijalno značajne greške • Preko rezultata ranijih godina (340 ili 350) • Sve korekcije koje se vrše po osnovu ispravki grešaka iz 2014. g, na osnovu kojih se sastavljaju korigovani FI, a koje su otkrivene u 2015. g. se vrše u koloni "Tekuća godina" (kolona 5 Bilansa stanja i Bilansa uspeha). • Međutim, u slučaju da se radi o greškama koje potiču iz ranijih godina (pre 2014. g. ), korigovanje se vrši i u koloni "Prethodna godina" (kol. 6 i 7 BS i kol. 6 BU). • Korigovati i druge obrasce FI

RAČUNOVODSTVENO EVIDENTIRANJE POVRAĆAJA DOBARA

Prihod od prodaje robe se priznaje kada su svi sledeći uslovi zadovoljeni (a) entitet je na kupca preneo značajne rizike i koristi od vlasništva nad robom; (b) entitet ne zadržava učešće u upravljanju prodatom robom u meri koja se uobičajeno povezuje sa vlasništvom, niti zadržava kontrolu nad prodatom robom; (c) iznos prihoda se može pouzdano meriti; (d) verovatan je priliv ekonomskih koristi vezanih za tu transakciju u entitet; i (e) troškovi koji su nastali ili troškovi koji će nastati u datoj transakciji mogu se pouzdano izmeriti.

Primeri situacija u kojima prodavac može zadržati značajne rizike i koristi od vlasništva (a) kada entitet zadržava obavezu za nezadovoljavajuće rezultate, koja nije pokrivena uobičajenim rezervisanjima za garancije; (b) kada priliv prihoda od određene prodaje zavisi od prihoda kupca, od njegove prodaje robe; (c) kada se roba isporučuje i montira, a montiranje čini značajan deo ugovora koji taj entitet još nije završio; (d) kada kupac ima pravo da poništi kupovinu iz razloga navedenih u prodajnom ugovoru, a entitet nije siguran u mogućnost povraćaja.

Priznavanje prihoda • iznos prihoda koji se ostvaruje pri nekoj transakciji se obično određuje putem ugovora između entiteta i kupca ili korisnika sredstva • Odmerava se po fer vrednosti primljene ili potraživane naknade, uzimajući u obzir iznos bilo kakvih trgovinskih popusta i količinskih rabata koje je taj entitet odobrio • ako entitet zadržava značajne rizike po osnovu vlasništva, ta transakcija nije prodaja, a prihod se ne priznaje

Kada se izdaje knjižno odobrenje • Trgovac na veliko (dalje: Prodavac) i trgovac na malo (dalje: Kupac) zaključili su ugovor o isporuci 100 frižidera. Prodavac je isporučio predmetnu robu kupcu i izdao račun sa obračunatim PDV. Iznos naknade bez PDV iznosio je 3. 000 dinara, na koju je obračunat PDV u iznosu od 600. 000 dinara. Nabavna vrednost prodate robe je 2. 500. 000 dinara. Kupac je po prijemu robe pregledao istu i konstatovao da svi frižideri imaju tehničku neispravnost zbog koje ne mogu biti stavljeni u upotrebu. O ovim nedostacima Kupac odmah obaveštava Prodavca. Prodavac odmah po prijemu obaveštenje saopštava kupcu da nije u mogućnosti da ispuni svoju obavezu u skladu sa ugovorom. Na osnovu toga Kupac vraća frižidere Prodavcu, a Prodavac vraća kupcu novčani iznos koji je na ime naknade za frižidere Kupac platio Prodavcu (ukupno 3. 600. 000 dinara). Po tom osnovu Prodavac izdaje kupcu dokument o smanjenju naknade (knjižno odobrenje). Kupac je dužan da u poreskom periodu u kome je izjavio da raskida ugovor izvrši ispravku prethodnog poreza u iznosu od 600. 000 dinara i da o tome obavesti prodavca pisanim putem, kako bi prodavac po predmetnom osnovu mogao da umanji dugovani PDV u istom iznosu

Knjiženje kod Prodavca

Knjiženje kod Kupca

Primer kada je mogućnost povraćaja robe predviđena ugovorom • Ugovorom o prodaji robe prodavac i kupac su se sporazumeli da prodavac kupcu isporuči 100 računara. Ugovor sadrži klauzulu da računare koje kupac ne uspe dalje da proda do kraja tekuće godine budu vraćeni prodavcu, a da prodavac izvrši kupcu povraćaj srazmernog dela cene. Vrednost jednog računara je 50. 000 dinara bez PDV, te prodavac izdaje račun kupcu u kome iskazuje osnovicu u iznosu od 5. 000 i PDV u iznosu od 1. 000 dinara. Nabavna vrednost prodate robe iznosi 4. 000 dinara. U januaru mesecu sledeće godine kupac obaveštava prodavca da mu je ostalo 50 neprodatih računara te da mu, u skladu sa ugovorom, vrši povraćaj tih računara. Obveznici su u januaru pravilno postupili tj. tretirali povraćaj neprodate robe kao novi promet, a ne kao izmenu osnovice. • Knjiženje povraćaja se vrši pre datuma odobravanja FI – MRS 10 • Ispravka greške u skladu sa MRS 8

Knjiženje kod prodavca:

Knjiženje kod kupca

Primer kada mogućnost povraćaja robe nije predviđena ugovorom: • Ugovorom o prodaji robe prodavac i kupac su se sporazumeli da prodavac kupcu isporuči 100 računara. Ugovorom nije predviđena mogućnost povraćaja neprodate robe. Vrednost jednog računara je 50. 000 dinara bez PDV, te prodavac izdaje račun kupcu u kome iskazuje osnovicu u iznosu od 5. 000 i PDV u iznosu od 1. 000 dinara. Nabavna vrednost prodate robe iznosi 4. 000 dinara. U januaru mesecu sledeće godine kupac obaveštava prodavca da mu je ostalo 50 neprodatih računara te da želi da mu izvrši povraćaj tih računara. Obveznici su u januaru pravilno postupili tj. tretirali povraćaj neprodate robe kao novi promet, a ne kao izmenu osnovice.

Knjiženje kod prodavca

Knjiženje kod kupca

Kniženje povraćaja u maloprodaji • Ne izdaje se fiskalni račun • Izdaje se račun (faktura) koja predstavlja validnu računovodstvenu ispravu • Stornira se razlika u ceni i ukalkulisani PDV • Faktura se izdaje na iznos nabavne cene robe koja se vraća