Proceso Implementacin NIIF IFRS Plenas Pymes 1 IFRS

Proceso Implementación NIIF – IFRS Plenas – Pymes 1

IFRS (NIIF) IFRS = International Financial

Qué Cambia con las NIIF? NIIF son Principios y Fundamentos (Empresa define como hacerlo). NO SON REGLAS, se privilegia el criterio gerencial de elegir Políticas (Elección de opciones ofrecidas por NIIF) Se pretende emitir Estados Financieros que revele la Perspectiva FINANCIERA y NO FISCAL de una entidad No debe existir SESGO (Sin alteración ni manipulación) Una Negociación es un Acuerdo y deriva varios Hechos económicos (controlados como uno solo) y NO en Documentos Independientes No solo CIFRAS, lo más importante son las Descripciones Narrativas (Revelaciones) (Las Notas son un Estado Financiero) Objetivo: Los LECTORES. Publicación para acceso de quien lo requiere para TOMA DE DECISIONES.

Objetivo Final de la Implementación Estados Financieros y Revelaciones

Estados Financieros Estado de Situación Financiera (Balance General) Estado de Resultados Un Solo Estado, Dos Estados (Otro Resultado Integral) Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros Ø Nota Inicial, Políticas Contables, Bases de Medición Ø Revelaciones Exigidas por Cada NIIF (IFRS) Reportar en XBRL (Informe Electrónico)

Revelaciones (1) El Usuario (lector) es el Objetivo Principal Los Estados Financieros requieren de Información Adicional (requerida por cada NIIF) Información debe ser Cuantitativa y Descriptiva – Narraciones explicativas Cada NIIF o Sección requiere información particular Las transacciones señalan situaciones a informar Manejo de Reexpresiones por cambio de Políticas Contables o Estimaciones

Revelaciones (2) Descripción de situaciones (garantías, pignoraciones, demandas) demandas Hacer seguimiento de información importante Ayudas para elaborar Notas a Estados Financieros La Organización (áreas) participa en la elaboración Incertidumbres, Negocio en Marcha, Cumplimiento TOTAL NIIF TODA información que se considere RELEVANTE para la toma de decisiones (Pasado, Presente, Futuro) decisiones

Comentarios de la Gerencia Objetivos de la gerencia y sus estrategias para Naturaleza del negocio alcanzar esos objetivos Recursos, riesgos y relaciones más significativos de la entidad Resultados de las operaciones y perspectivas Medidas de rendimiento fundamentales e indicadores que la gerencia utiliza para evaluar el rendimiento de la entidad con respecto a los objetivos establecidos

Información Comparativa (1) Información comparativa preparada de conformidad con PCGA anteriores (Patrimonio, Resultado Integral, Ganancia o pérdida) Efecto financiero de la transición de PCGA anteriores a las NIIF Explicación del efecto de la transición la situación financiera Explicación del efecto de la transición en el rendimiento financiero Explicación del efecto de la transición en los flujos de efectivo Explicación del hecho de no haber presentado estados financieros en periodos anteriores

Información Comparativa (2) Activos y Pasivos Financieros (Comparar PCGA y Reclasificación) Partidas de Activos Financieros disponibles para la venta Activos y Pasivos Financieros a valor razonable con cambios en resultados Descripción de Activos y Pasivos Financieros Partidas reveladas a valor razonable (Comparar con PCGA y Reclasificación de rubros) Inversiones reveladas a valor razonable Activos intangibles reveladas a valor razonable Propiedades, planta y equipo reveladas a valor razonable Propiedades de inversión reveladas a valor razonable

NIIF por Primera Vez No importa el Marco Contable Anterior Ø PCGA (2649/93) Ø NIIF Plenas a Pymes o Viceversa Solo se puede realizar UNA UNICA VEZ En el Balance General deberá: Ø Reconocer NUEVOS Activos y Pasivos requeridos por NIIF NUEVOS Ø ELIMINAR Activos o Pasivos si NIIF no lo permite ELIMINAR Ø RECLASIFICAR partidas que sean de un tipo diferente a NIIF; y RECLASIFICAR Ø Aplicar NIIF al medir TODOS los Activos y Pasivos

Políticas Contables y Bases de Medición Son las diferentes opciones que ofrecen las NIIF y que la empresa selecciona para MEDIR las cifras que se expresan en los Estados Financieros Estado Integral: de Resultados Por Naturaleza Función o Por Estado de Situación Financiera (Balance General): Corriente y No Corriente o Por Liquidez Propiedad Planta y Equipo: • Rangos Vida Útil por clase Activo • Métodos Depreciación por Activo Propiedades de Inversión: • Valor Razonable o Costo Inventarios: • Promedio o PEPS u Otro Ingresos por Prestación de Servicios • Proporción Costos Incurridos • Inspección Trabajo Ejecutado • Terminación Proporción Física

Análisis de Saldos de Cuentas Realizar Auditoría del valor de los saldos (Cómo está conformado actualmente y Cómo debería ser en NIIF (IFRS)) Nuevos conceptos para Reclasificaciones Ø Ø Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12) 12 Propiedades de Inversión (NIC 40 – Sec. 16) 16 Activos Biológicos (NIC 41 – Sec. 34) 34 Inversiones en Subsidiarias (NIIF 10 – Sec. 9) y en Asociadas (NIC 28 – Sec. 14) 14 Ø Negocios o Acuerdos de Control Conjunto (NIIF 11 – Sec. 15) 15 Ø Transacciones con Partes Relacionadas (NIC 24 – Sec. 33) 33 Ajustes (a favor – mayor valor o en contra – menor valor) afectan el Patrimonio (Utilidades Acumuladas o Cuenta Patrimonio Especial).

Diferencias Contables y Fiscales (1) Independencia Normas Contables y Fiscales (Ley 1314/2009 art. 4) Metodologías Diferentes para determinar utilidad del periodo Informes Tributarios (Declaraciones, Infoexógena, Formato 1732) Informes Contables (Superintendencias – Terceros) Diferencias Permanentes y Temporarias(Transitorias-NIC 12– Sec. 29) Control y seguimiento de Diferencias (Impuesto Diferido) Conciliaciones Patrimoniales y de Utilidad Rediseño Control Interno (Fiscal y Contable) Mecanismos para atender Requerimientos y sustentación de cifras

Diferencias Contables y Fiscales (2) Moneda Funcional (Local, Extranjera) Metodología de determinación de cifras Limitación de métodos de valoración (cuáles se aceptan o no) Elementos a tener en cuenta (financiación, descuentos) Valor razonable, Valor presente, método de participación Control de Información y Saldos (Exógena, Formato 1732) Plazos y momentos para la deducibilidad (Impuesto Diferido – Creación, Cancelación y Seguimiento) Requerimientos legales (Fiscal = Factura o Equivalente) El objetivo fiscal es la base gravable para tributación fiscal

Ejemplos de Ajustes Contables Inversiones: Manejo como Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12) Reclasificación como Inversiones en Asociadas (NIC 28 – Sec. 14), Negocios Conjuntos (NIIF 11 – Sec. 15), Inversiones en Subsidiaria (NIIF 10 – Sec. 9) Inventarios: (NIC 2 – Sec. 13) Cambios en medición (Valoración - Elementos del Costo) o Método (Promedio, FIFO-PEPS, Retail, Última compra, Identificación específica) Ajuste a Valor Neto de Realización Reclasificación Repuestos a PPy. E (NIC 16 - Sec. 17), Activos Biológicos (NIC 41 – Sec. 34) , Contratos de Construcción (NIC 11 – Sec. 23)

Ejemplos de Ajustes Contables Deudores (Instrumentos Financieros–NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12) Se denominan Cuentas por Cobrar Calcular Deterioro de Cartera de Clientes y Terceros Propiedad, Planta y Equipo (NIC 16 – Sec. 17) Ajustar la Vida Útil de Cada Activo (Corrección de Errores) Estimar Valor de Salvamento y Desmantelamiento Valoración: a Costo, a Valor Revaluado, a Valor Razonable Valoración: Métodos Depreciación (Línea Recta, Saldos Decrecientes, por USO: Unidades de Producción, Horas trabajadas) Activos por Partes (Evaluar información relevante)

Ejemplos de Ajustes Contables Activos Diferidos (Eliminación de Cargos Diferidos – Evaluar) Diferidos (Gastos Prepagados que cumplan con definición de Activos) Activos Intangibles (Eliminación de Good. Will y Know How estimado o formado) Impuesto Diferido de Cada Ajuste (Diferencias temporarias) Provisiones de Garantías, Litigios (Las Contingencias se Provisiones revelan) Obligaciones Laborales Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios Laborales por Terminación, Pensiones) Obligaciones Financieras por Leasing Financieras Aportes Sociales, Acciones Preferentes (Capital o Pasivo) Preferentes

Efectivo y Equivalentes Instrumentos Financieros Activos Diferidos (Eliminación de Cargos Diferidos – Evaluar) Diferidos (Gastos Prepagados que cumplan con definición de Activos) Activos Intangibles (Eliminación de Good. Will y Know How estimado o formado) Impuesto Diferido de Cada Ajuste (Diferencias temporarias) Provisiones de Garantías, Litigios (Las Contingencias se Provisiones revelan) Obligaciones Laborales Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios Laborales por Terminación, Pensiones) Obligaciones Financieras por Leasing Financieras Aportes Sociales, Acciones Preferentes (Capital o Pasivo) Preferentes

Reclasificación Equivalentes Efectivo Débito Crédito Efectivo y Equivalentes de Efectivo XXX Inversiones XXX Paso 1: Reclasificación Paso 2: Medición. Verificar si al aplicar la metodología Medición NIIF el valor debe ser modificado o mantener el saldo actual (NIC 39, NIIF 9 - Sec. 11 y 12): 12 Igual valor Mayor valor = Aumenta Patrimonio Menor valor = Disminuye Patrimonio

Inversiones Instrumentos Financieros Las Inversiones manejadas como Instrumentos Financieros (Títulos, Certificados, Papeles Comerciales) Comerciales deberían estar valorados bajo la siguiente metodología: Costo Amortizado: Manejan Capital e Intereses. Se Amortizado: utiliza tasa de Interés Efectivo para calcular el Valor Efectivo Presente. Se considera Mayor valor de la inversión Presente inversión todo lo necesario para adquirirla (Comisión, Asesoría) Valor Razonable: Cuando exista un Mercado Activo Razonable: para su negociación de fácil acceso al público Determinar Deterioro. Pérdida de valor en su realización Deterioro Se pueden presentar como Equivalentes de Efectivo si Efectivo esa es su finalidad

Ajuste por Medición Inversiones Verificar si al aplicar la metodología NIIF (IFRS) el valor de la inversión debe ser modificado o mantener el actual Igual valor (Sin registro) Mayor valor = Aumenta Patrimonio Débito Crédito Inversiones Títulos, Certificados, Papeles XXX Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Menor valor = Disminuye Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX

Inversiones en otras Entidades Acciones, Cuotas, Partes de Interés Según la Finalidad de la Inversión se pueden clasificar para su Presentación en el Estado de Situación Financiera en: Instrumentos Financieros: Cuando se mantienen para la Negociación y Rendimiento (NIIF 7 y 9 – Sec. 11 y 12) Inversiones en Asociadas: Cuando se persigue Influencia significativa (NIC 28 – Sec. 14) Control Conjunto de Entidades: Cuando se une con otros inversionistas para ejercer control (NIIF 11 – Sec. 15) Inversiones en Subsidiarias: Cuando existe Control Total de una entidad. Se debe realizar Combinación (100%) y/o Consolidación (menor al 100%) de Estados Financieros. (NIC 27, NIIF 10 – Sec. 9)

Reclasificaciones Traslado Otras Agrupaciones Débito Crédito Instrumentos Financieros XXX Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX Inversiones en Asociadas XXX Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX Inversiones con Control Conjunto XXX Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés XXX

Inventarios Verificar si el saldo de cada ítem de inventario ha tenido en ítem cuenta cada uno de los elementos de medición en NIIF (NIC 2 – Sec. 13) o debe ser ajustado Reconocimiento de Egresos (Costo de Ventas) en el Momento de la Transferencia de Riesgos (Venta) – Reconocimiento Ingreso Costos de un Prestador de Servicios (Mano de Obra e Insumos) Técnicas y Métodos de Medición del Costo (Estándar, Retail, Última Compra, Identificación Específica, Promedio, PEPS) PEPS Producción: Producción resultados Variaciones Costeo Estándar afectan Medición de Productos provenientes de Activos Biológicos (valor razonable)

Manejo Elementos de Costo Estructuración actual y futura del proceso de compras. Cómo se informan los acuerdos de las negociaciones realizadas y el proceso logístico; manejo documental, cómo se realiza el ingreso de existencias Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC 21 -Sec. 30). Impacto Tributario manejo diferencial (art. 66 E. T. ) Descuentos en Compras (Condicionales, Rápel). Impacto Tributario por manejo diferencial (Fiscalmente Ingresos) Deterioro por Reducción a Valor Neto Realizable Ø Cómo se estructura el valor estimado de venta? Ø Cómo se determinan los costos directos de venta? Ø Cómo se calculan los costos de terminación? Eliminación de Ajustes por Inflación

Elementos del Costo de Inventarios Precio de compra Aranceles de importación y otros impuestos (no recuperables posteriormente autoridades fiscales) Transporte Manipulación (Cargue y Descargue) Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de atribuibles mercancías, materiales o servicios (Seguros, escolta) Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas descuentos similares se deducen para determinar costo de adquisición similares

Ajuste por Medición Inventarios Verificar si al aplicar la metodología NIIF el valor debe ser modificado o mantener el actual Igual valor (Sin registro) Mayor valor = Aumenta Patrimonio Débito Crédito Inventarios XXX Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Menor valor = Disminuye Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Inventarios XXX Inventarios – Ajuste por Inflación XXX

Reclasificaciones Traslado Otras Agrupaciones Débito Crédito Activos Biológicos - Cultivos XXX Inventarios - Cultivos y Plantaciones XXX Activos Biológicos – Semovientes XXX Inventarios – Semovientes XXX Contratos de Construcción XXX Inventarios – Obras en Construcción XXX Propiedad, Planta y Equipo XXX Inventarios – Repuestos XXX

Cuentas por Cobrar Instrumentos Financieros Deudores se llaman Cuentas por Cobrar (NIC 39, NIIF 9 - Sec. 11 y 12) Información Relevante para Partes Relacionadas (Familiares de Directivos o Propietarios, Subsidiarias) (NIC 24 – Sec. 33) Partidas conciliatorias para Consolidación o Combinación Cuentas de Operación Conjunta (NIIF 11 - Sec. 15) Cuentas por cobrar Asociadas (NIC 28 - Sec. 14) Retenciones (Renta, Industria y Comercio, Iva, Cree, etc), Anticipos y Saldos a Favor NO SE CONSIDERAN Instrumentos Financieros

Cuentas por Cobrar - Deterioro Son Instrumentos Financieros: Interés Implícito Deterioro de Cuentas por cobrar Comerciales Metodología de Provisión (Diferente a Fiscal) Débito Crédito Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Cuentas por Cobrar Comerciales - Deterioro XXX Deterioro de Cuentas por Cobrar Trabajadores Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Cuentas por Cobrar – Trabajadores XXX

Deterioro o Castigo de Cuentas por Cobrar Son Instrumentos Financieros: Interés Implícito Deterioro de Cuentas por cobrar Comerciales Metodología de Provisión (Diferente a Fiscal) Débito Crédito Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Cuentas por Cobrar Comerciales - Deterioro XXX Deterioro de Cuentas por Cobrar Trabajadores Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Cuentas por Cobrar – Trabajadores XXX

Propiedad Planta y Equipo (1) Conceptos para Medición o Valoración Valor a Depreciar (incluye Salvamento) y Vida Útil Salvamento Métodos Depreciación (Lineal, Saldos Decrecientes, por Uso (unidades producción, horas trabajadas)) Corregir Vida Útil (Activos Depreciados Totalmente – Utilización Metodología Fiscal) Fiscal Mantenimiento Importante - Mejoras Bienes por Partes (Edificios, Vehículos) Determinación Deterioro y/o Revaluación

Propiedad Planta y Equipo (2) Revisión (Anual) de Métodos y Estimaciones – Cambios en Estimaciones y Corrección de Errores Reclasificación a Propiedades de Inversión (NIC 40, Sec. 16), Activos Mantenidos para la Venta (NIIF 5 – Sec. 17) o Activos Biológicos (Cultivos, Semovientes - NIC 41 - Sec. 34) Reclasificación de Repuestos desde Inventarios cuando su uso exclusivo sea un elemento de PPy. E (NIC 16 -Sec. 17) Determinar si se considera Activo Apto o Calificado (Tiempo considerable y sustancial para su terminación) Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC 21 -Sec. 30). Descuentos en Compras-Impacto Tributario manejo diferencial

Reclasificaciones Traslado Otras Agrupaciones Débito Crédito Activos Biológicos - Cultivos XXX PPy. E - Cultivos y Plantaciones XXX Activos Biológicos – Semovientes XXX PPy. E – Semovientes XXX Propiedades de Inversión XXX PPy. E – Terrenos/Construcciones y Edificaciones XXX Propiedad, Planta y Equipo XXX Inventarios – Repuestos XXX

Elementos del Costo de PPy. E (1) El precio de adquisición Honorarios legales y de intermediación Aranceles de importación Impuestos no recuperables Deducir los descuentos comerciales y las rebajas Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar, tales como: Preparación, Entrega y Manipulación Inicial, Instalación, Montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente

Elementos del Costo de PPy. E (2) Estimación inicial de Costos de Desmantelamiento o Retiro Estimación inicial de Costos de Rehabilitación del lugar sobre el que se asienta Cualquier obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o se derive como consecuencia de haberlo utilizado (Reubicación) Incluir montos de Ingresos y Gastos asociados con las operaciones de prueba durante construcción o desarrollo Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el Valor Presente de los pagos futuros

Valor a Depreciar y Vida Útil Valor Depreciable: Valor de Adquisición deducido el Valor Depreciable residual (salvamento o rescate). Base para depreciación Valor Residual (de un activo): Valor estimado a obtener (valor presente) por la venta, después de deducir costos de venta estimados, una vez alcance antigüedad y demás condiciones esperadas al término de su vida útil Vida Útil: Periodo durante el cual se espera que un activo Útil esté disponible para su uso por una entidad o número de unidades de producción o similares que se espera obtener El valor residual y la vida útil son ESTIMACIONES

Ajustes por Medición Ajuste de la Vida Útil: Débito Crédito PPy. E – Depreciación Acumulada XXX Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Eliminación de Ajustes por Inflación: Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX PPy. E – Ajustes por Inflación XXX Registro del Deterioro: Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX PPy. E – Deterioro XXX

Alternativas de Medición Valor Razonable Revaluaciones o Valorizaciones Mantener el saldo contable Eliminar Ajustes por Inflación El método en NIIF para Pymes (IFRS for SME) es COSTO-DEPRECIACIÓN-DETERIORO pero en Implementación por primera vez Únicamente se puede hacer como una excepción.

Ajustes por Revaluación Método de Eliminación: Débito Crédito PPy. E – Depreciación Acumulada XXX Saldo contable) PPy. E – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX (Saldo) PPy. E – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX (Valor avalúo) Patrimonio – Superávit Revaluación XXX (Plenas) Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX (Pymes) Método Incremental: PPy. E – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX (Mayor valor) PPy. E – Depreciación Acumulada XXX (Mayor vr. ) Patrimonio – Superávit Revaluación XXX (Plenas) Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX (Pymes)

Inventario de Bienes - Clasificación Repuestos Específicos (Piezas de Motor o Máquinas – Manejo Posible de Bienes por Partes) Levantar Inventario Detallado de PPy. E Clasificar Activos según finalidad Ø Ø Cuales Ajusto Cuales No Ajusto Cuales Divido en Partes Bienes adquiridos bajo leasing (Fueron adquiridos en el Pasado y Actualmente se encuentran vigente)

Piezas de Repuesto y Equipo Auxiliar Se registran habitualmente como inventarios, inventarios y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un periodo Si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, equipo se considerarán también propiedades, planta y equipo

Bienes por Partes Ø Vehículo (Motor, Chasis) Se puede requerir manejo de partes (Relevancia) requerir Ø Inmueble (Paredes removibles, Techos, Pisos) Cada Parte tiene características propias (administración) propias Ø Valor de Salvamento Ø Vida Útil Ø Método de Depreciación Ø Reemplazo y Mantenimiento regulares, Seguros Creación de UGE (Unidad Generadora de Efectivo) Efectivo Agrupar bienes en un solo Item (Control y Valoración)

Desmantelamiento o Retiro Al finalizar Vida Útil del Bien puede requerir “desarmarlo o desmontarlo” – Entregar bienes sin alteraciones desmontarlo Se debe Estimar cada periodo (Cambios significativos) Estimar Ajustar Valor Financiero (valor presente) o Cambio Estimación Este concepto Financiero hace la información Predictiva porque desde el inicio reconozco un efecto futuro (Obligación) Es Depreciable - el gasto es diferente al fiscal y causa impuesto diferido (se cancela en exceso y lo recupero cuando efectivamente cancele el desmantelamiento) Fiscalmente no es un pasivo aceptado porque es estimado

Bienes Totalmente Depreciados Al finalizar Vida Útil del Bien puede requerir “desarmarlo o desmontarlo” – Entregar bienes sin alteraciones desmontarlo Se debe Estimar cada periodo (Cambios significativos) Estimar Ajustar Valor Financiero (valor presente) o Cambio Estimación Este concepto Financiero hace la información Predictiva porque desde el inicio reconozco un efecto futuro (Obligación) Es Depreciable - el gasto es diferente al fiscal y causa impuesto diferido (se cancela en exceso y lo recupero cuando efectivamente cancele el desmantelamiento) Fiscalmente no es un pasivo aceptado porque es estimado

Bienes Adquiridos Mediante Leasing Bienes Totalmente Cancelados Registrados por Valor de la Opción de Compra e incluso totalmente depreciados Se podrían Valorar (ajuste al Patrimonio) y Depreciar (Juicio Profesional – Diferencias permanentes y temporarias) Bienes en Proceso de Cancelación Registrar el Bien a su valor actual y tratarlo como PPy. E o Intangible (Depreciación, Valor Salvamento, Deterioro) Registrar Obligación pendiente por Cancelar (Pasivo Financiero) La Diferencia se ajusta al Patrimonio Puede Generar Impuesto diferido (Cuota Gasto Fiscal)

Creación Activo y Pasivo Leasing Propiedad, Planta y Equipo Débito Crédito PPy. E – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX PPy. E – Depreciación Acumulada XXX Pasivo Financiero – Obligaciones XXX Patrimonio – Ajustes Primera Vez XXX Intangible: Intangibles – Licencias XXX Intangibles – Depreciación Acumulada XXX Pasivo Financiero – Obligaciones XXX Patrimonio – Ajustes Primera Vez XXX

Impuesto Diferido Son partidas NO Corrientes Las Diferencias Permanentes No Generan Impuesto Diferido Permanentes Diferencias Temporarias (Control y Seguimiento en el Siguiente Temporarias año donde se Aplican, Revierten, Ajustan, Continúan). Valor NIIF versus Base Fiscal (Valor Fiscal) Fiscal Impuesto a las Ganancias (Financiero) Ø Impuesto Corriente (Declaración de Renta) Ø Impuesto Diferido (Activo y Pasivo) Ø Efectos en los Resultados y el Patrimonio Conciliaciones Patrimonial y de Utilidad

Intangibles No Aceptados El Goodwill Formado no se encuentra en Sec. 18 - Intangibles (NIIF para Pymes). Párrafo 18. 4 (c) expresa: “el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente” por ello debería darse de baja. La NIC 38 - Intangibles (NIIF Plenas) párrafos 65 al 71 expresan condiciones específicas para registrar un activo. En la gran mayoría de casos se lleva al GASTO El Goodwill Comprado se encuentra en Sec. 19 - Combinación de Negocios y Plusvalía (NIIF para Pymes) y la NIC 38 – Intangibles (NIIF Plenas) párrafos 10 a 16. Se debe evaluar el valor registrado El Know How NO se considera Intangible porque se asemeja al Goodwill Formado. Si es ADQUIRIDO se puede aceptar

Eliminación Intangibles Goodwill: Débito Crédito Patrimonio – Superávit de Capital XXX Intangibles – Goodwill XXX Know how: Patrimonio – Superávit de Capital XXX Intangibles – Know How XXX

Intangibles Aceptados Confrontar lo registrado contablemente con lo establecido por la NIC 38 (NIIF Plenas) o Sección 18 (NIIF para Pymes) Los siguientes conceptos cumplen generalmente los criterios NIIF: Marcas, Patentes, Derechos, Licencias, Concesiones y Franquicias Un Intangible es identificable, de carácter no monetario y identificable monetario sin apariencia física. Es identificable cuando: física a) Es separable o dividido de la entidad, vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, intercambiado individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o b) Surge de un Contrato u otros derechos legales, sin importar si esos legales derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Diferidos Aceptados Los Gastos Pagados por Anticipado se aceptan si cumplen con la definición de activo Los Cargos Diferidos aceptados que se reclasificarían son: Programas de Computador y Licencias (“podrían” pasar a Intangibles) Intangibles Útiles y Papelería, Elementos de aseo y cafetería, Instrumental quirúrgico, Dotación y suministro a trabajadores, Elementos de ropería y lencería, Loza y cristalería, Platería, Cubertería (“podrían” pasar a Inventarios de suministros) suministros Remodelaciones, Mejoras en Propiedad Ajena, Moldes y Troqueles (“podrían” pasar a Propiedad, Planta y Equipo) Equipo Impuesto de Renta Diferido

Ajuste por Medición Intangibles Verificar si al aplicar la metodología NIIF el valor debe ser modificado o mantener el actual Igual valor (Sin registro) Mayor valor = Aumenta Patrimonio Débito Crédito Intangibles XXX Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Menor valor = Disminuye Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Intangibles - Deterioro XXX

Reclasificación Cargos Diferidos A Propiedad, Planta y Equipo Débito Crédito PPy. E – Construcciones XXX Cargos Diferidos – Mejoras Propiedad Ajena XXX PPy. E – Equipos XXX Cargos Diferidos – Moldes y Troqueles XXX A Inventarios: Inventarios – Suministros XXX Cargos Diferidos – Útiles y Papelería XXX Cargos Diferidos – Elementos Aseo y Cafetería XXX Cargos Diferidos – Dotación Trabajadores XXX

Diferidos No Aceptados Los Cargos Diferidos no aceptados podrían ser: Remodelaciones (“podrían” ser PPy. E o castigarlos) Mejoras a propiedad ajena (“podrían” ser PPy. E o castigarlos) Organización y preoperativos Estudios, investigaciones y proyectos Contribuciones y afiliaciones Entrenamiento de personal Ferias y exposiciones Publicidad, propaganda y promoción Concursos y licitaciones

Castigo Cargos Diferidos Débito Crédito Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Cargos Diferidos – Mejoras Propiedad Ajena XXX Cargos Diferidos – Organización y Preoperativos XXX Cargos Diferidos – Estudios, investigaciones y proyectos XXX Cargos Diferidos – Contribuciones y afiliaciones XXX Cargos Diferidos – Entrenamiento de personal XXX Cargos Diferidos – Ferias y exposiciones XXX Cargos Diferidos – Publicidad, propaganda y promoción XXX Cargos Diferidos – Concursos y licitaciones

Pasivos Es donde menos cambios podría haber, solo debería analizarse su saldo y evaluar si cumplen con la definición de Pasivos: Obligaciones Laborales: Determinar valor definitivo a Corto Plazo, Laborales: Largo Plazo (Beneficios por Terminación, Pensiones). No se debería determinar Provisiones (2610) a menos que sean litigios Pasivos Estimados y Provisiones: Debería realizarse un análisis Provisiones: detallado de situaciones (Garantías, Desmantelamientos). Las Contingencias no tienen registro pero “podrían” ser provisiones Pasivos Diferidos: Se mantendrían algunos Ingresos Diferidos: Diferidos Desaparecería la metodología Fiscal de Ventas a Plazos Obligaciones por Leasing: Posiblemente no se encuentran registradas

Creación Obligaciones Laborales Podrían ser sujeto de ajustes si ya existen Débito Crédito Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Beneficios Empleados – Ausencias Remuneradas XXX Beneficios Empleados – Corto Plazo XXX Beneficios a Empleados – Largo Plazo XXX Beneficios Post empleo Pensiones Jubilación XXX

Creación Provisiones Débito Crédito Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Provisiones – Obligaciones Laborales XXX Provisiones – Obligaciones por Garantías XXX Provisiones – Desmantelamiento XXX Provisiones – Multas y sanciones autoridades XXX Provisiones – Intereses obligaciones tributarias XXX Provisiones – Litigios Laborales XXX Provisiones – Litigios Civiles XXX Provisiones – Litigios Penales XXX Provisiones – Litigios Administrativos XXX Provisiones – Litigios Comerciales XXX

Reclasificación Contingencias (1) Débito Crédito Contingencias – Multas y sanciones autoridades XXX Provisiones – Multas y sanciones autoridades XXX Contingencias – Intereses obligaciones tributarias XXX Provisiones – Intereses obligaciones tributarias XXX Contingencias – Litigios Laborales XXX Provisiones – Litigios Laborales XXX Contingencias – Litigios Civiles XXX Provisiones – Litigios Civiles XXX

Reclasificación Contingencias (2) Débito Crédito Contingencias – Litigios Penales XXX Provisiones – Litigios Penales XXX Contingencias – Litigios Administrativos XXX Provisiones – Litigios Administrativos XXX Contingencias – Litigios Comerciales XXX Provisiones – Litigios Comerciales XXX Las contingencias no se registran solo se REVELAN

Castigo de Contingencias Débito Crédito Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Contingencias – Obligaciones por Garantías XXX Contingencias – Desmantelamiento XXX Contingencias – Multas y sanciones autoridades XXX Contingencias – Intereses obligaciones tributarias XXX Contingencias – Litigios Laborales XXX Contingencias – Litigios Civiles XXX Contingencias – Litigios Penales XXX Contingencias – Litigios Administrativos XXX Contingencias – Litigios Comerciales XXX

Patrimonio Reclasificación de Capital a Pasivos – Acciones Preferentes Débito Crédito Pasivo – Cuentas por Pagar Socios XXX Capital – Acciones Preferentes XXX Eliminación de Ajustes por Inflación Patrimonio – Ajuste Primera Vez XXX Patrimonio – Revalorización del Patrimonio XXX

Impactos en Tecnología Automatización de Ajustes (VNRealización–Deterioro-Revaluación) Informes y Conciliaciones por diferencias entre NIIF y Fiscal Manejo Información Libros NIIF - Fiscal Ø Impuesto Diferido. Reconocimiento y Seguimiento Ø Administración de Bases Fiscales Ø Control Información (Conceptos y/o Registros Disímiles) Manejo y Administración de Revelaciones Ø Tipos de Revelaciones (Internas, Auditoría, Requeridas por NIIF para Presentación de Estados Financieros) Ø Reexpresión de Cifras para Comparabilidad (Cambio de Políticas y Estimaciones) Ø Seguimiento de Revelaciones (Creación, Desarrollo, Término)

Preparación Balance Apertura Conocer como es el manejo de libros y cuáles va a implementar (NIIF, Colgaap, Fiscal, USGaap) Manejo de modelaciones equivalentes (NIIF, Colgaap) Cuando se realice una modelación NIIF debo saber cuál será el manejo Fiscal o Colgaap mediante Cuentas o Códigos de equivalencia Verificación de Parámetros del software Documentos afectan solo NIIF, afectan solo Colgaap, afectan tanto NIIF como Colgaap Informes para Reconstrucción de Saldos

Balance de Apertura Generación de Balance de Apertura para Transición Ø Durante el cierre del año se debe estar actualizando saldos (Se modifican hasta emisión de Estados Financieros) Ø Solo se ajustan Activos, Pasivos y Patrimonio Ø Se deben realizar Conciliaciones (Valor Inicial, aumentos, Conciliaciones disminuciones y nuevo saldo) Ø Procesos Automáticos de Ajustes (Valor Neto de Realización, Deterioro, Valor Razonable) Ø Descripción de los efectos financieros de los ajustes

Ajustes al Balance de Apertura Notas Contables por Reclasificaciones, Adiciones y Eliminaciones de Activos y Pasivos (Contrapartida afecta Eliminaciones el Patrimonio) Realizar la Medición de cada rubro basándose en NIIF Distinguir los ajustes realizados al balance apertura de apertura los movimientos del año transición Cada Ajuste contable requiere Revelaciones que irán como Notas a Estados Financieros Nota Contable de Impuestos Diferidos (Siguiente año se Diferidos Aplican, Revierten, Ajustan, Continúan)

Preparación para Año Transición Determinación de procesos para establecer el control interno, momentos de reconocimiento de transacciones Análisis de Transacciones Ø Comportamiento de la Información en cada modelación Ø Ej: Descuentos en compras (Colgaap=Ingreso, NIIF= Inventario) Ø Ej: Mayor valor de Créditos (Honorarios Gestión-Colgaap=Gasto) Ø Ej: Diferencias por manejo del Valor Presente, Valor Razonable Ø Ej: Momento de transferencia de Riesgos en la Venta versus la expedición de la factura y su correspondiente costeo.

Primeros Meses Año Transición Traslado de Saldos Provisionales (NIIF y Colgaap) Poder Registrar Movimiento durante Año de transición Sin Saldos Iniciales definitivos (NIIF y Colgaap) Los Saldos iniciales deben actualizarse para recalcular saldos del año de transición (NIIF y Colgaap) La información legal es una sola pero se expresa de distintas maneras Preparados para Posible Cambio de Plan de Cuentas si fuese necesario