Problemy kontroli SWKJ System Wewntrznej Kontroli Jakoci jako

Problemy kontroli SWKJ System Wewnętrznej Kontroli Jakości jako przedmiot kontroli Krajowej Komisji Nadzoru; kontrola i ocena: 1) zasad i procedur dotyczących poszczególnych elementów SWKJ, 2) dokumentacji poszczególnych elementów SWKJ 3) skuteczności funkcjonowania SWKJ Antoni Kwasiborski, KKN - czerwiec 2018

ZAGADNIENIA 1. Wyjaśnienie skrótów 2. Syntetyczne przypomnienie wymogów wobec SWKJ firmy audytorskiej (FA) nie badającej sprawozdań finansowych JZP 3. Zasady i procedury regulujące postępowanie FA w zakresie poszczególnych elementów SWKJ 4. Dokumenty funkcjonowania w FA poszczególnych elementów SWKJ 5. Omówienie wątpliwości zgłoszonych przez Uczestników szkolenia (po przedstawieniu wymogów dotyczących zasad i procedur oraz dokumentów dotyczących poszczególnych elementów SWKJ) Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 2

Wyjaśnienie skrótów stosowanych w prezentacji i przy jej omawianiu Ustawa z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (Dz. U. z 2017 r. , poz. 1089) KSKJ lub MSKJ 1 Krajowy Standard Kontroli Jakości w brzmieniu Międzynarodowego Standardu Kontroli Jakości 1 IAASB IFAC Regulamin SWKJ Dowolna forma wprowadzonych w FA zasad, procedur i mechanizmów SWKJ Regulamin SWKJ 2015 Regulamin SWKJ uwzględniający wymogi uchylonej ustawy i wydanej na jej podstawie w 2015 r. uchwały KRBR Regulamin SWKJ 2017 Regulamin SWKJ uwzględniający wymogi ustawy i wydanej na jej podstawie w 2017 r. uchwały KRBR Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 3

Syntetyczne przypomnienie wymogów wobec SWKJ firmy audytorskiej nie badającej sprawozdań finansowych JZP (z uwzględnieniem skalowalności) Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 4

ELEMENTY SWKJ WYMAGANE KSKJ Firma audytorska opracowuje, wdraża i stosuje zasady i procedury dotyczące każdego z następujących elementów SWKJ: 1) odpowiedzialności kierownictwa za zapewnianie jakości w FA, 2) wymogów etycznych, 3) przyjmowania zleceń i kontynuowania współpracy ze zleceniodawcami, 4) zasobów ludzkich, 5) przebiegu wykonywania zleceń, 6) nadzoru. Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 5

Elementy SWKJ wymagane ustawą - POLITYKI, PROCEDURY itp. : q q q q określające charakterystyki i zachowania właścicieli, nadzorców i wykonawców zleceń (w tym podwykonawców) przeprowadzania badań, szkoleń i nadzorowania pracowników tworzenia akt badań, dokumentacji klienta, naruszeń przepisów i otrzymanych skarg rozwiązania organizacyjne zapobiegające zagrożeniom niezależności i przewidujące postępowanie w razie incydentów ochrony systemów przetwarzania informacji zapewniające przestrzeganie decyzji i procedur na wszystkich poziomach organizacyjnych firmy audytorskiej lub w odniesieniu do wszystkich osób i podmiotów biorących udział w badaniu wynagrodzeń, w tym polityki udziału w zyskach, określające odpowiednie zachęty do osiągania wysokiej jakości badania Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 6

Skalowalność SWKJ wg personelu IAASB IFAC (preambuła do pytań i odpowiedzi udzielonych w 2012 roku) Dokument opracowany przez pracowników IAASB wskazuje, jak treści MSKJ 1 można zastosować odpowiednio do rodzaju i wielkości firmy audytorskiej. O ile przy tym MSKJ 1 ma zastosowanie do wszystkich firm, to niniejszy dokument przedstawia w formie pytań i odpowiedzi kwestie, które mogą być szczególnie ważne przy stosowaniu MSKJ 1 przez mniejsze firmy. Ma on im pomóc w efektywnym wdrożeniu MSKJ 1. Dokument nie zmienia, ani nie uchyla postanowień MSKJ 1 Kontrola jakości firm przeprowadzających badania i przeglądy sprawozdań finansowych oraz wykonujących inne zlecenia usług atestacyjnych i pokrewnych Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 7

Skalowalność SWKJ wg personelu IAASB IFAC (pytania i fragmenty odpowiedzi udzielonych w 2012 roku) 1. W jaki sposób MSKJ 1 uwzględnia fakt, że specyfika mniejszej firmy znacząco różni się od specyfiki większej firmy? Szczególnie ważnym zapisem w MSKJ 1 dotyczącym jego proporcjonalnego stosowania jest postanowienie, aby firma przestrzegała każdego wymogu standardu, chyba że wymóg nie odpowiada wykonywanym przez nią usługom związanym z badaniem i przeglądem sprawozdań finansowych oraz innymi usługami atestacyjnymi i pokrewnymi. /. . . / forma i zawartość dokumentacji służącej ewidencji działania każdego z elementów systemu kontroli jakości jest kwestią osądu Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 8

Skalowalność SWKJ wg personelu IAASB IFAC (pytania i fragmenty odpowiedzi udzielonych w 2012 roku) 2. Czym wdrożenie MSKJ 1 w mniejszej firmie może się różnic od jego wdrożenia w większej firmie ● Mniejsze firmy mogą stosować mniej złożone sposoby i prostsze procesy oraz procedury służące osiąganiu swoich celów. ● W mniejszych firmach komunikacja może być bardziej nieformalna. ●/. . . / Na przykład wymóg promowania znaczenia wewnętrznej kultury działania opartej na uznaniu jakości za kluczowy element, mniejsze firmy mogą zrealizować po prostu przez dawanie przykładu przez kierownictwo i różne formy stałego komunikowania się z pracownikami. Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 9

Skalowalność SWKJ wg personelu IAASB IFAC (pytania i fragmenty odpowiedzi udzielonych w 2012 roku) 3. Jak MSKJ 1 pomaga mniejszej firmie wdrożyć system kontroli jakości? W MSKJ 1 stwierdza się np. , że firma potrzebująca konsultacji zewnętrznych może skorzystać z usług doradczych świadczonych przez: inne firmy, organizacje zawodowe i regulacyjne, organizacje komercyjne świadczące odpowiednie usługi kontroli jakości. Przed zawarciem umowy o takie usługi, wskazana jest ocena kompetencji i możliwości zewnętrznego usługodawcy, co pomaga firmie określić, czy zewnętrzny usługodawca posiada kwalifikacje odpowiednie dla spełnienia oczekiwań. Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 10

Skalowalność SWKJ wg personelu IAASB IFAC (pytania i fragmenty odpowiedzi udzielonych w 2012 roku) 4. W jaki sposób indywidualni przedstawiciele zawodu lub firmy mające niewielu partnerów odpowiedzialnych za zlecenie przestrzegają wymogów MSKJ 1 dotyczących kontroli jakości zlecenia MSKJ 1 wymaga, aby firmy określiły kryteria, według których ocenia się wszystkie inne /niż JZP/ badania i przeglądy oraz inne zlecenia usług atestacyjnych i pokrewnych w celu stwierdzenia, czy niezbędny jest przegląd kontroli jakości danej usługi. Dla takiego przypadku MSKJ 1 dostarcza wytycznych, jakie możliwe kryteria mogą być zastosowane w tym celu; jak np. rodzaj usługi, zidentyfikowanie nietypowych okoliczności lub ryzyk związanych ze zleceniem, bądź wymogi prawa lub regulacji. Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 11

Skalowalność SWKJ wg personelu IAASB IFAC (pytania i fragmenty odpowiedzi udzielonych w 2012 roku) 5. Jakie ważne kwestie dotyczące w myśl MSKJ 1 „monitorowania” powinna rozważyć mniejsza firma, w tym indywidualny przedstawiciel zawodu? Monitorowanie stanowi kluczowy element solidnego systemu kontroli jakości. /. . . / Standard wyjaśnia, że firma zatrudniająca niewielką liczbę osób może zatrudnić odpowiednio wykwalifikowaną osobę z zewnątrz lub inną firmę w celu przeprowadzenia inspekcji zlecenia i innych procedur monitorujących. Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 12

Skalowalność SWKJ wg personelu IAASB IFAC (pytania i fragmenty odpowiedzi udzielonych w 2012 roku) 6. Jakie wymogi dotyczą dokumentacji systemu kontroli jakości w mniejszej firmie i w większej firmie? MSKJ 1 wymaga, aby firma określiła zasady i procedury sporządzania dokumentacji zapewniającej uzyskanie dowodów działania każdego z elementów jej systemu kontroli jakości. /. . . / MSKJ 1 wyjaśnia, że mniejsza firma może skorzystać z bardziej nieformalnych metod dokumentowania działania swojego systemu kontroli jakości, takich jak odręczne notatki, listy kontrolne i formularze. Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 13

Zasady i procedury regulujące postępowanie FA w zakresie poszczególnych elementów SWKJ Dokumenty funkcjonowania w FA poszczególnych elementów SWKJ

Dokumentacja SWKJ - Odpowiedzialność kierownictwa Wymagane procedury: Wymagane dokumenty: 1) wyznaczenie biegłego rewidenta odpowiedzialnego za SWKJ (U), i/albo lidera SWKJ (ewentualne powierzenie liderowi SWKJ odpowiedzialności operacyjnej) (KSKJ) 2) promowania wewnętrznej kultury działania, opierającej się na uznaniu jakości za kluczowy element przy realizacji zlecenia (U), 3) określenie odpowiedzialności kierownictwa (KSKJ). 1) zobowiązanie zarządzającego FA do promowania wewnętrznej kultury działania, opierającej się na uznaniu jakości za kluczowy element przy realizacji zleceń, 2) oświadczenie zarządzającego FA o zakresie ciążącej na nim odpowiedzialności za SWKJ FA, 3) dokument przekazujący zakres odpowiedzialności za SWKJ FA, 4) oświadczenie biegłego rewidenta o przyjęciu odpowiedzialności za SWKJ i/albo lidera SWKJ i przekazanie mu niezbędnych uprawnień. Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 15

Dokumentacja SWKJ Przykład oświadczenia o odpowiedzialności kierownictwa (właściciela jednoosobowej DG) Załącznik nr X do Regulaminu SWKJ FA . . . (Imię i nazwisko właściciela FA) OŚWIADCZENIE O UZNANIU JAKOŚCI USŁUG ZA KLUCZOWY ELEMENT PRZY REALIZACJI ZLECEŃ ORAZ O PRZYJĘCIU ODPOWIEDZIALNOŚCI ZA SYSTEM KONTROLI JAKOŚCI FA Niniejszym oświadczam, że: 1) zobowiązuję się do stosowania i promowania, wobec kontrolerów jakości i inspektorów zleceń, wewnętrznej kultury działania, opierającej się na uznaniu jakości za kluczowy element przy realizacji zleceń, 2) przyjmuję ostateczną i operacyjną odpowiedzialność za system kontroli jakości FA, tzn. odpowiedzialność za: q opracowanie, wdrożenie i skuteczne działanie zasad, procedur i mechanizmów SWKJ, q nadzorowanie SWKJ. (Data) Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 (Podpis właściciela FA) 16

Dokumentacja SWKJ - wymogi etyczne Wymagane procedury: 1. Niezbędne do uzyskiwania wystarczającej pewności, że przez firmę i jej personel są przestrzegane wszystkie zasady etyki zawodowej. 2. Uwzględniające szczególne wymogi ustawy i KSKJ wobec zapewnienia niezależności FA i osób biorących udział w wykonywaniu zleceń wymagających niezależności. 3. Zabraniające właścicielom i nadzorcom ingerowania w niezależność i obiektywizm wykonawców zleceń. 4. Przewidujące postępowanie FA w razie stwierdzenia oznak utraty niezależności (zabezpieczenia). 5. Ustalania wynagrodzeń (2 aspekty) Wymagane dokumenty: 1) zobowiązanie właścicieli i nadzorców do nieingerowania w niezależność i obiektywizm wykonawców zleceń, 2) oświadczenia o niezależności FA, 3) oświadczenia o niezależności osób biorących udział w wykonywaniu zleceń wymagających niezależności, 4) zobowiązania do przestrzegania pozostałych zasad etyki zawodowej, 5) zasady ustalania wynagrodzeń FA, 6) kalkulacje wynagrodzeń za badania, 7) zasady ustalania wynagrodzeń wykonawców Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 17

Dokumentacja SWKJ Przykład zobowiązania do przestrzegania zasad etyki zawodowej DEKLARACJA W SPRAWIE PRZESTRZEGANIA ZASAD ETYKI ZAWODOWEJ Po zapoznaniu się z wymogami: /. . . / odnoszącymi się do obowiązku przestrzegania zasad etyki zawodowej w związku z wykonywaniem w imieniu FA usług zawodowych, niniejszym deklaruję przestrzeganie zasad uczciwości, obiektywizmu, zawodowych kompetencji i należytej staranności, zachowania tajemnicy informacji oraz profesjonalnego postępowania, zgodnie z następującymi zobowiązaniami. 1. Zobowiązuję się postępować w sposób otwarty i uczciwy /. . . /. 2. Zapewniam, że na mój osąd zawodowy lub biznesowy nie będą wpływać uprzedzenia, konflikty interesów lub naciski osób trzecich, /. . . / 3 Deklaruję poszanowanie zasady zawodowych kompetencji i należytej staranności i w tym celu deklaruję: /. . . / 4. Zobowiązuję się zachować w tajemnicy, w nieograniczonym czasie, /. . . /. Mam świadomość, że nie narusza obowiązku zachowania tajemnicy zawodowej: /. . . /. 5. Respektując zasadę profesjonalnego postępowania, zobowiązuję się: wykonując usługi wymagające sceptycyzmu zawodowego, /. . . Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 18

Dokumentacja SWKJ - przyjmowanie zleceń i kontynuowanie współpracy z klientem Wymagane procedury: Wymagane dokumenty: Akceptacji i kontynuacji współpracy z klientem, zapewniające że FA podejmie lub będzie kontynuować współpracę i wykonywanie zleceń tylko wtedy, gdy: • posiada niezbędne kompetencje i odpowiednie zasoby, w tym czas i środki, • będzie przestrzegać odpowiednich wymogów etycznych oraz • rozważyła uczciwość klienta i nie posiada informacji o jego nieuczciwości. Protokół procedury przyjmowania zlecenia/kontynuowania współpracy z klientem Dokumenty (dowody) dowody świadczące o zasadności stwierdzeń w Protokole Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 19

PRZYKŁADOWA STRUKTURA PROTOKOŁU PROCEDURY PRZYJMOWANIA USŁUGI/KONTYNUOWANIA WSPÓŁPRACY Z KLIENTEM 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Klient: Przedmiot usługi: Nowy klient – TAK / NIE Wymogi etyczne dotyczące usługi: niezależność / uczciwość / obiektywizm / kompetencje zawodowe / należyta staranność / tajemnica zawodowa Wyniki analizy okoliczności uniemożliwiających przyjęcie zlecenia/kontynuację współpracy z klientem Wyniki analizy kryteriów umożliwiających podjęcie się wykonania zlecenia Decyzja o przyjęciu zlecenia/kontynuacji współpracy z klientem: pozytywna/negatywna Uzasadnienie decyzji Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 20

Dokumentacja SWKJ - zasoby ludzkie Wymagane procedury: Wymagane dokumenty: a) instruowania w zakresie SWKJ, 1. Protokół weryfikacji uprawnień i kompetencji oraz rozmowy b) naboru personelu, kwalifikacyjnej. c) przydziału do wykonywania 2. Protokoły powierzenia zadań zleceń, kluczowego BR, kontrolera i d) rozwoju zawodowego, inspektora zlecenia. e) systemu awansowania, 3. Dokumenty świadczące o f) zachęt do wykonywania zadań na poinstruowaniu wszystkich odpowiednio wysokim poziomie, wykonawców zleceń w zakresie zapewniające, że wykonawcy, SWKJ i zasad (polityk i procedur) kontrolerzy i inspektorzy zleceń są wykonywania zleceń oraz o udziale wyznaczani do zleceń i prac BR w ODZ i o aktualizacji wiedzy odpowiednich do posiadanej innych wykonawców zleceń. wiedzy, umiejętności i doświadczenia, oraz że są zachęcani do wykonywania zadań na wysokim poziomie jakości. Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 21

Przykładowa struktura protokołu weryfikacji uprawnień i kompetencji kandydata do wykonywania zadań w imieniu FA oraz rozmowy kwalifikacyjnej Imię i nazwisko kandydata ………………………. . . . Data i miejsce urodzenia ………………. . . . ………. Wykształcenie (szkoła i rok ukończenia) …………………………… Tytuł naukowy. . …………………. . . . Tytuły zawodowe ………………………………. . . . Doskonalenie wiedzy. . . . . . Praktyka zawodowa …………………………. . . . . Referencje …. . . . …. . Wynik rozmowy kwalifikacyjnej: POZYTYWNY/NEGATYWNY Decyzja o podjęciu współpracy i jej formie . . . . . [Np. Powierzenie wykonywania zadań kontrolera jakości/inspektora na podstawie umowy cywilnoprawnej] Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 22

Przykład protokołu powierzenia biegłemu rewidentowi zadań kluczowego biegłego rewidenta, kontrolera lub inspektora zlecenia W związku z wykonywaniem na rzecz: . . . . zlecenia badania sprawozdania finansowego za rok. . . , niniejszym powierzam wykonywanie zadań kontrolera jakości zlecenia/inspektora zlecenia Panu/Pani . . . . , który/a spełnia profesjonalne i etyczne kryteria, a w szczególności: 1) złożył/a oświadczenie o niezależności wobec jednostki, na rzecz której ma być/została wykonana usługa, 2) zadeklarował/a przestrzeganie zasad etyki zawodowej: uczciwości, obiektywizmu, zawodowych kompetencji i należytej staranności, zachowania tajemnicy informacji oraz profesjonalnego postępowania, 3) został/a zweryfikowany/a co do uprawnień i kompetencji do wykonywania zadań w imieniu FA, 4) został/a poinstruowany/a w zakresie Regulaminu SWKJ i zobowiązał się do przestrzegania jego postanowień oraz przepisów prawa i wymogów standardów wykonywania zawodu biegłego rewidenta, 5) nie uczestniczył w wykonywaniu usługi i nie udzielał konsultacji w toku jej wykonywania, 6) nie przeprowadzał kontroli jakości zlecenia. Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 23

Protokół powierzenia zadań kontrolera jakości zlecenia/inspektora zlecenia osobie nie będącej biegłym rewidentem W związku z wykonywaniem na rzecz: . . . . . zlecenia badania sprawozdania finansowego za rok. . . . , niniejszym powierzam wykonywanie zadań kontrolera jakości zlecenia/inspektora zlecenia Panu/Pani . . . . , który/a spełnia profesjonalne i etyczne kryteria, a w szczególności: 1) złożył/a oświadczenie o niezależności wobec jednostki, na rzecz której ma być/została wykonana usługa, 2) zadeklarował/a przestrzeganie zasad etyki zawodowej: uczciwości, obiektywizmu, zawodowych kompetencji i należytej staranności, zachowania tajemnicy informacji oraz profesjonalnego postępowania, 3) został/a zweryfikowany/a co do uprawnień i kompetencji do wykonywania zadań w imieniu FA, 4) został/a poinstruowany/a w zakresie Regulaminu SWKJ i zobowiązał się do przestrzegania jego postanowień oraz przepisów prawa i wymogów standardów wykonywania zawodu biegłego rewidenta, 5) nie uczestniczył w wykonywaniu usługi i nie udzielał konsultacji w toku jej wykonywania, 6) nie przeprowadzał kontroli jakości zlecenia. Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 24

Dokumentacja SWKJ - przebieg wykonywania zleceń Wymagane procedury: Wymagane dokumenty: 1) przeprowadzania badań i innych usług, 2) zapewnienia kluczowemu biegłemu rewidentowi odpowiednich zasobów, 3) szczególnych funkcji w zespole 4) dostępności konsultacji i ich ewidencji, 5) kontroli jakości wykonania zlecenia, w tym określenie kryteriów poddawania zleceń kontroli jakości i jej zakresu, 6) postępowania w przypadku rozbieżność opinii. 1. Polityki i procedury przeprowadzania badań (i innych usług) 2. Zapewnienie FA o postawieniu do dyspozycji kluczowego biegłego rewidenta odpowiednich zasobów 3. Zapewnienie kluczowego biegłego rewidenta o czynnym udziale w wykonywaniu zlecenia, przestrzeganiu zasad i procedur oraz efektywnym wykorzystywaniu zasobów 4. Dokumentacja i ewidencja konsultacji 5. Protokół kontroli jakości zlecenia 6. Dokumentacja rozbieżności opinii Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 25

Elementy polityk i procedur wykonywania badań i usług innych niż badania 1. Sposób (standard) przeprowadzania i dokumentowania badania (np. program wspomagający badanie, samodzielnie opracowany wzorzec dokumentacji badania) 2. Wymóg uwzględniania standardu przez kontrolerów jakości i inspektorów zleceń 3. Wymagany sposób stosowania KSB, KSP, KSUA i KSUP 4. Zasady zespołowego wykonywania zleceń Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 26

Elementy struktury protokołu kontroli jakości zlecenia 1. Konfrontacja wybranej dokumentacji badania ze sprawozdaniami finansowymi i ocena znaczących osądów i wniosków kluczowego biegłego rewidenta oraz zaproponowanej opinii 2. Znaczące sprawy poruszone w dyskusji z kluczowym biegłym rewidentem 3. Ocena przez kontrolera jakości zlecenia m. in. : niezależności, znaczących rodzajów ryzyka, skorygowanych i nieskorygowanych nieprawidłowości, czy dokumentacji potwierdza zaproponowaną opinię 4. Podsumowanie kontroli jakości zlecenia Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 27

Dokumentacja SWKJ - nadzór Wymagane procedury: stałej analizy i oceny SWKJ (wg kategorii mankamentów), informowania kluczowych biegłych rewidentów i innych uczestników systemu o słabościach systemu, inspekcji ukończonych zleceń, corocznego informowania uczestników systemu o wynikach nadzorowania sytemu kontroli jakości, Wymagane dokumenty: Polityki i procedury przeprowadzania badań (i innych usług) Zapewnienie FA o postawieniu do dyspozycji kluczowego biegłego rewidenta odpowiednich zasobów Zapewnienie kluczowego biegłego rewidenta o czynnym udziale w wykonywaniu zlecenia i efektywnym wykorzystywaniu zasobów Dokumentacja i ewidencja konsultacji Protokół kontroli jakości zlecenia Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 28

Elementy struktury Protokołu inspekcji zlecenia 1. Wyniki konfrontacji wybranej dokumentacji badania ze sprawozdaniami finansowymi (przedmiotem innej usługi) i ocena znaczących osądów i wniosków kluczowego biegłego rewidenta oraz zaproponowanej opinii 2. Stwierdzenie, czy badanie sprawozdania finansowego/inna usługa zostało/a wykonane/a zgodnie z wymagającymi zastosowania standardami, z poszanowaniem prawa i zasad etyki zawodowej, oraz że sprawozdanie jest uzasadnione dokumentacją Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 29

Dokumentacja SWKJ - tworzenia akt badań, dokumentacji klienta, naruszeń przepisów i otrzymanych skarg Wymagane procedury: Wymagane dokumenty: ? ? Co w tej sprawie ustawa? Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 30

Dokumentacja SWKJ - ochrona systemów przetwarzania informacji Wymagane procedury: Wymagane dokumenty: ? ? Co w tej sprawie ustawa? Antoni Kwasiborski: Kontrola SWKJ KKN - czerwiec 2018 31