Prezentacija finansijskih izvetaja Dr Marija Panteli Prezentacija finansijskih

Prezentacija finansijskih izveštaja Dr Marija Pantelić

Prezentacija finansijskih izveštaja � Istinito i pošteno finansijsko izveštavanje vrhunski cilj � Odgovornost za istinito i pošteno finansijsko izveštavanje – uprava (menadžment) entiteta je formalno i stvarno odgovorna za sastavljanje i prezentaciju finansijskih izveštaja. � Računovodstvena funkcija – treba da profesionalno primeni sve zahteve relevantnih IFRS čija je primena obavezna, uključujući i zahteve za obelodanjivanjima. � Nezavisna eksterna revizija – dodatni doprinos istinitom i poštenom finansijskom izveštavanju (putem dodatne verifikacije finansijskih izveštaja).

Prezentacija finansijskih izveštaja � � � � Cilj IAS 1 – Prezentacija finansijskih izveštaja – propisivanje osnove za prezentaciju finansijskih izveštaja ( sadrži opšte zahteve u vezi sa prezentacijom FI, smernice u vezi sa njihovom strukturom i minimalne zahteve u pogledu njihovog sadržaja) kako bi se obezbedila njihova vremenska i prostorna uporedivost. Opšta obeležja finansijskih izveštaja; 1) fer prezentacija i usaglašenost sa IFRS (standardi i tumačenja) IAS 1 se primenjuje na sve finansijske izveštaje opšte namene koji se sastavljaju i prezentuju u skladu sa IFRS. Fer prezentacija finansijskih izveštaja je obezbeđena: - ako su FI sastavljeni u skladu sa zahtevima IFRS, uz obavezu entiteta da tu usaglašenost obelodani kao eksplicitnu i bezrezervnu činjenicu (ova izjava se obično daje na početku napomena uz FI), kao i - ako je došlo do odstupanja od zahteva IFRS koje je prema uverenju uprave bilo neophodno kako bi FI obezbedili istinitu i poštenu prezentaciju, uz obavezu entiteta da ova odstupanja obelodani i kvantifikuje efekat odstupanja (u napomenama uz FI). Napomena: odstupanje od zahteva IFRS može biti celishodno samo ako bi dosledno poštovanje odredaba pojedinih IFRS imalo za posledicu dovođenje u zabludu korisnika FI prilikom donošenja poslovnih odluka.

Prezentacija finansijskih izveštaja � � � � � Potpun set finansijskih izveštaja: - izveštaj o finansijskoj poziciji na kraju perioda (bilans stanja), - izveštaj o dobitku ili gubitku i ostalom ukupnom rezultatu za period ( bilans uspeha), - izveštaj o promenama na kapitalu za period, - izveštaj o tokovima gotovine za period, - napomene, - izveštaj o finansijskoj poziciji na početku najranijeg uporednog perioda (kada entitet primenjuje računovodstvenu politiku retrospektivno, ili vrši retrospektivno ispravljanje stavki u FI ili kada reklasifikuje stavke u FI). Izmenjeni nazivi finansijskih izveštaja – mogu se koristiti i stari nazivi. Propisan je dodatni izveštaj o finansijskoj poziciji (na početku najranijeg uporednog perioda), koji se sastavlja samo u određenim slučajevima.

Prezentacija finansijskih izveštaja � 2) Stalnost poslovanja � Menadžment procenjuje sposobnost entiteta da kontinuirano posluje. � Sposobnost entiteta da kontinuirano posluje može biti ugrožena npr. u slučaju poslovanja sa gubitkom u više obračunskih perioda, lošeg finansijskog položaja, opadanja poslovne aktivnosti i sl. � Ukoliko je procenjeno od strane menadžmenta da je entitet sposoban da kontinuirano posluje finansijski izveštaji se sastavljaju u skladu sa principom kontinuiteta poslovanja ( osim u slučaju ako menadžment namerava da likvidira entitet).

Prezentacija finansijskih izveštaja � 3) Obračunska osnova � Finansijski izveštaji se sastavljaju u skladu sa principom nastanka poslovnog događaja – poslovni događaji i njihovi finansijski efekti se evidentiraju i priznaju u obračunskom periodu u kome su nastali i na koji se odnose, nezavisno od toga da li su praćeni primanjima i izdavanjima.

Prezentacija finansijskih izveštaja � 4) Konzistentnost prezentacije � Konzistentnost (doslednost) prezentacije finansijskih izveštaja predstavlja zahtev da njihova prezentacija i klasifikacija stavki iz jednog perioda bude zadržana i u narednim periodima. � Dozvoljena odstupanja: � - proširenje delatnosti entiteta, spajanje sa drugim entitetom ili delom drugog entiteta, prodaja segmenta i sl. , � - ako se promena prezentacije zahteva u nekom drugom IFRS (IFRS, IAS, Tumačenje).

Prezentacija finansijskih izveštaja � 5) Materijalnost i grupisanje � Zasebno prezentiranje svake značajne grupe sličnih stavki. � Stavke koje su različite prirode ili funkcije: � - značajne stavke prikazuju se zasebno, � - beznačajne stavke mogu se grupisati (primena principa materijalnosti).

Prezentacija finansijskih izveštaja � 6) Prebijanje stavki � Imovina i obaveze ili prihodi i rashodi se ne prebijaju (bruto princip). � Dozvoljena odstupanja od zahteva bruto principa: � -kada prebijanje (neto princip) zahteva ili dozvoljava neki drugi IFRS (npr. kada je reč o sporednim aktivnostima entiteta, u slučaju prodaje stalne imovine – dobici i gubici od otuđenja stalne imovine iskazuju se tako što se od priliva usled otuđenja oduzimaju knjigovodstvena vrednost stalne imovine i odgovarajući troškovi prodaje). � - kada je reč o nematerijalnim stavkama.

Prezentacija finansijskih izveštaja � 7) Uporedne informacije � Za sve iznose koji su dati u finansijskim izveštajima tekućeg perioda, objavljuju se i uporedne informacije o predhodnom periodu (u obrascu finansijskog izveštaja entitet prikazuje uporedne podatke koji se odnose na predhodni period), osim kada IFRS zahtevaju ili dozvoljavaju drugačije. � Uporedne informacije uključuju i narativne i opisne informacije (ukoliko su relevantne za razumevanje FI za tekući period).

Prezentacija finansijskih izveštaja � Izveštaj o finansijskoj poziciji na početku najranijeg uporednog perioda – sastavlja se u slučaju retrospektivne primene računovodstvene politike, ili retrospektivnog prepravljanja stavki u FI, ili reklasifikacije stavki u FI. � Šta konkretno znači zahtev IAS 1 u pogledu prezentovanja uporednih informacija a u vezi sa izveštajem o finansijskoj poziciji na početku najranijeg uporednog perioda?

Prezentacija finansijskih izveštaja � Primer: � Entitet je u 2015. godini promenio računovodstvenu politiku, kod koje se zahteva retrospektivna primena, počev od najranijeg perioda za koji se prikazuju uporedni podaci. � Entitet prezentuje sledeće: � 1) bilans stanja na dan 31. 12. 2015. � 2) bilans stanja na dan 31. 12. 2014. � 3) bilans stanja na dan 1. 01. 2014. � Napomena: podaci pod 1) i pod 2) mogu da budu prezentovani u okviru jednog obrasca, kao podaci za tekuću i predhodnu godinu, podaci pod 3) treba da budu prezentovani u posebnom obrascu bilansa stanja.

Prezentacija finansijskih izveštaja � 8) Učestalost izveštavanja � Entitet treba da prezentuje kompletan set FI (uključujući i uporedne informacije) bar jednom godišnje. � Ukoliko se menja dan bilansa, ili se FI prezentuju za period duži ili kraći od godine dana, neophodno je obelodanjivanje: � - perioda na koji se odnose, � - razloga za korišćenje dužeg ili kraćeg perioda od godine dana, � - činjenice da iznosi prezentovani u FI nisu u potpunosti uporedivi.

Prezentacija finansijskih izveštaja � 9) Isticanje posebnih informacija za pravilno razumevanje finansijskih izveštaja � U zaglavlju finansijskih izveštaja mora biti navedeno: � - naziv entiteta, � - naznaka o tome da li se FI odnose na pojedinačni entitet ili grupu entiteta, � - dan bilansa ili period na koji se odnose FI, � - valuta u kojoj se izveštava, � - stepen preciznosti u iskazivanju iznosa (najčešće se koriste hiljade ili milioni jedinice valute u kojoj se izveštava – ovo je prihvatljivo sve dok se postiže potrebni nivo preciznosti).

Prezentacija finansijskih izveštaja � Izveštaj o finansijskoj poziciji (bilans stanja) - pravila raščlanjavanja � Entitet prikazuje stalnu (netekuću) i obrtnu (tekuću) imovinu (prema koeficijentu obrta), kao i dugoročne i kratkoročne obaveze (prema roku dospelosti) kao zasebne pozicije u bilansu stanja (ova klasifikacija je pogodna za proizvodna i uslužna preduzeća). � Kod banaka i dr. finansijskih institucija ova podela nije relevantna – klasifikacija se vrši prema stepenu likvidnosti. � Entitetima je dozvoljeno da kombinuju ova dva kriterijuma za klasifikaciju (kombinovana osnova za prezentaciju se koristi npr. kod entiteta koji se bavi različitim poslovima).

Prezentacija finansijskih izveštaja � � � � Obrtna (tekuća) imovina, predstavlja imovinu: - od koje se očekuje da bude realizovana, odnosno koja se drži za prodaju ili potrošnju u toku redovnog poslovnog ciklusa, - koja se drži prvenstveno radi prodaje, - očekuje se da će biti prodata u roku od 12 meseci nakon izveštajnog perioda (dana bilansa), - koja je u obliku gotovine ili gotovinskog ekvivalenta, čija upotreba nije ničim ograničena. Stalna (netekuća) imovina – sva ostala imovina čiji je predviđeni vek trajanja duži od 12 meseci, odnosno čije se otuđenje očekuje u dužem roku, Dodatni kriterijum za klasifikaciju stalne imovine je vrsta odnosno oblik sredstava – nematerijalna imovina (npr. patenti, licence i dr. ), materijalna imovina (zemljište, šume, građevinski objekti, postrojenja, oprema i dr. ), i dugoročna finansijska ulaganja (npr. učešća, HOV koje se drže do roka dospeća i dr. )

Prezentacija finansijskih izveštaja � � � � � Kratkoročne obaveze su one obaveze koje ispunjavaju neki od navedenih kriterijuma: - za koje se očekuje da će biti izmirene u toku uobičajenog poslovnog ciklusa entiteta, - drže se prvenstveno za svrhe trgovanja, - čije izmirenje dospeva u roku od godinu dana nakon izveštajnog perioda, - entitet nema bezuslovno pravo da odloži izmirenje obaveze za najmanje 12 meseci nakon izveštajnog perioda. Dugoročne obaveze – sve ostale obaveze. Napomena: 1) određene obaveze kao što su obaveze prema dobavljačima, obaveze za poreze i druge dažbine – klasifikuju se kao kratkoročne obaveze čak i kada dospevaju u roku dužem od 12 meseci. 2) kratkoročna obaveza se klasifikuje kao dugoročna (npr. u slučaju reprogramiranja duga, odgađanja otplate na dugi rok, refinansiranja i dr. ) – njihovo knjigovodstveno preknjižavanje uslovljeno je postojanjem ugovora koji to dokumentuje. 3) dugoročna obaveza se klasifikuje kao kratkoročna (npr. kada entitet prekrši obavezu iz ugovora o dugoročnom kreditu na dan bilansa, ili pre dana bilansa ili posle dana bilansa ali pre autorizacije (objavljivanja) FI, zbog čega poverilac zahteva naplatu, ta obaveza se klasifikuje kao kratkoročna).

Prezentacija finansijskih izveštaja � � � � Kapital Komponente kapitala Nezavisno od razuđenosti pozicija u bilansu stanja entitet mora da obelodani i sledeće informacije ( ili kao stavke bilansa stanja ili u napomenama uz finansijske izveštaje): - informacije koje se odnose na akcijski kapital, - broj odobrenih akcija, - broj emitovanih, uplaćenih i neuplaćenih akcija, - nominalnu vrednost akcija, - prava i ograničenja po osnovu vlasništva akcija, - akcije koje drži entitet kao sopstvene akcije ili njegov zavisni ili pridruženi entitet, - akcije rezervisane za emitovanje na osnovu opcija i ugovora o prodaji akcija, uključujući uslove i iznose, - opis prirode i namene svake rezerve u okviru kapitala Napomena: Prezentacija ostalih finansijskih izveštaja u skladu sa zahtevima IAS 1 biće predmet kasnijih razmatranja.