Prewspczynnik problemy Warszawa 19 04 22016 Jarek Neneman

Prewspółczynnik, problemy Warszawa, 19. 04. 22016 Jarek Neneman Uczelnia Łazarskiego Centrum Dokumentacji i Studiów Podatkowych Ekspert Pw. C

Istota problemu Rodzaje działalności 1. Gospodarcza opodatkowana VAT 2. Gospodarcza zwolniona z VAT 3. Niepodlegająca VAT (inna niż działalność gospodarcza) Nie ma kłopotów z 1 i 2. Odliczanie VAT zgodnie z proporcją „obrotową”. Ale co zrobić z 3? 2

Geneza problemu Uchwała NSA w składzie 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 9/10: „W świetle przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (…) czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 powołanej wyżej ustawy. ” Czyli to co poza VAT nie „liczy się” i można od tego odliczać VAT (zgodnie z proporcją) Stąd też tak duże odliczenia VAT naliczonego w JST 3

Geneza problemu Od uchwały NSA sporo orzeczeń TSUE: (C-319/12 MDDP, C-496/11 Portugal Telecom SGPS SA, C‑ 44/11 Deutsche Bank, C-104/12 Wolfram Becker; C-204/13 Heinz Malburg). Oraz wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 24 lipca 2014 r. sygn. akt I SA/Wr 754/14: „Skoro ustawodawca polski w ustawie o VAT nie określił metod i kryteriów podziału między czynnościami podlegającymi VAT i czynnościami będącymi poza zakresem VAT to fakt ten nie może powodować, że w takiej sytuacji zostanie podatnikowi przyznane pełne prawo do odliczenia VAT również w odniesieniu do tej części, która związana jest z czynnościami będącymi poza systemem VAT. Taka wykładnia jest sprzeczna z treścią art. 168 dyrektywy 112 oraz zasadą neutralności VAT. ” 4

Geneza problemu Stąd zmiana ustawy i nowe przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2016 Projektowane zmiany w art. 86 ust. 2 a-2 j ustawy o VAT również nie powodują konieczności wprowadzenia przepisów przejściowych. Już bowiem w chwili obecnej podatnicy powinni dokonywać wydzielenia podatku naliczonego w odniesieniu do wykonywanej przez nich działalności pozostającej poza sferą VAT według ustalonego przez siebie klucza podziału (chyba, że dysponowali odmienną w tym zakresie interpretacją indywidualną…)”. MF, Uzasadnienie projektu ustawy z 14. 01. 2015 r. , s. 28 5

Jak było opodatkowana podlegająca VAT (DG) działalność jst niepodlegająca VAT (działalność inna niż DG) zwolniona 6

Kwalifikacja nabyć 1. 2. 3. 4. wyłącznie do działalności opodatkowanej = pełne odliczenie wyłącznie do działalności zwolnionej = brak odliczenia wyłącznie do działalności nieobjętej VAT = brak odliczenia jednocześnie do działalności zwolnionej i nieobjętej VAT = brak odliczenia 5. jednocześnie do działalności opodatkowanej i zwolnionej = częściowe odliczenie wg. współczynnika 6. jednocześnie do działalności opodatkowanej (DG) i nieobjętej VAT (D innej niż DG) = częściowe odliczenie wg. prewspółczynnika 7. jednocześnie do działalności opodatkowanej i zwolnionej i nieobjętej VAT (D innej niż DG) = częściowe odliczenie wg. prewspółczynnika i współczynnika. 7

2 etapy: (1) prewspółczynnik (działalność mieszana I) i (2) współczynnik (działalność mieszana II) (2) (1) Działalność opodatkowana Działalność podlegająca VAT (DG) Działalność mieszana II Działalność zwolniona Działalność opodatkowana Nabycie towarów i usług Działalność mieszana I Działalność niepodlegająca VAT (inna niż DG) Działalność mieszana II Działalność zwolniona 8

I etap: prewspółczynnik związany z działalnością podlegająca VAT (DG) VAT z tytułu nabycia towarów i usług związany z działalnością mieszaną I % związany z działalnością niepodlegająca VAT (inną niż DG) 9

II etap: współczynnik VAT związany z działalnością podlegającą VAT (DG) % VAT związanego z działalnością mieszaną I wg. prewspółczynnika przypisany działalności podlegającej VAT (DG) związany z działalnością opodatkowaną związany z działalnością mieszaną II % związany z działalnością zwolnioną 10

2 etapy: (1) Prewspółczynnik = 50% Nabycie towarów i usług jednocześnie do działalności: 1. opodatkowanej i 2. zwolnionej i 3. niepodlegającej VAT (innej niż DG) 1000 zł VAT Działalność mieszana I: 1. podlegająca VAT (DG) i 2. niepodlegająca VAT (inna niż DG) Do odliczenia 1000 zł x 50% = 500 zł (2) współczynnik = 60% Działalność mieszana II: 1. opodatkowana i 2. zwolniona Do odliczenia 500 zł x 60% = 300 zł [wcześniej 1000 zł x 60% = 600 zł] 11

2 etapy: 10 000 zł VAT (1) Prewspółczynnik = 50% (2) współczynnik = 60% do odliczenia 5 000 zł VAT do odliczenia 3 000 zł VAT Małgorzata Sęk, VAT w JST 12

Podsumowanie Konsekwencja • Istotnie niższe odliczenie VAT • Na to nakłada się jeszcze centralizacja rozliczeń VAT w gminie – pokłosie wyroku TSUE 13