Predmetni saradnik Dr Tanja Lakovic E mail tanjavuac

Predmetni saradnik: Dr Tanja Lakovic E mail: tanjavu@ac. me Konsultacije: utorak 9: 30 -11: 30; petak 15: 45 -16: 45 Kabinet: 405, IV sprat

Važni datumi Primjeri iz prakse: -blagajničko Osnovni pojmovi, definicije septembar poslovanje -izvod PDV prijava oktobar Primjeri iz prakse: -poreska amortizacija -obračun zarada novembar Poreski bilans Kolokvijum 21. 12 popravni 28. 12 decembar januar Predzaklj učna knjiženja Finansijski položaj: sredstva, kapital, obaveze Prinosni položaj: prihodi i rashodi Zavrsni ispit (januar)

Bodovanje - Jedan kolokvijum (zadaci -40 poena) - Zavrsni test (teorija-40 poena) - Praktični rad(20 poena) -

I dio : Finansijsko računovodstvo 4

Finansijsko računovodstvo Upravljačko računovodstvo Odnosi se na prošle događaje; Odnosi se i na buduće događaje; Usmjereni eksternim korisnicima (investitori, kreditori, zaposleni, kupci, državni organi); Usmjereni internim korisnicima (menadžmentu); Zakonski regulisani rokovi i forma izvještaja, i sam proces obrade (MRS); Individualno određeni rokovi i forma izvještaja; Obično kvantitativnog karaktera; Kvantitativnog i deskriptivnog karaktera; Proizvod: bilans stanja, bilans uspjeha, izvještaj o novčanim tokovima i izvještaj o promjenama na kapitalu, kao i računovodstvene politike. Proizvod: interni bilansi, kalkulacija cijene koštanja, izvještaji po segmentima i dr. 5 5

Računovodstvo-definicije • • • Računovodstvo je vještina. . . Računovodstvo je proces. . Računovodstvo je informacioni sistem. . . Računovodstvo je podfukcija upravljanja. . . Računovodstvo je skup principa i konvencija. . • Računovodstvo nije sredstvo za sebe. . . • Računovodstvo je poslovni jezik. . 6

Računovodstvo kao poslovna funkcija Računovodstvena obrada podataka (RIS) -Računovodstveno planiranje Transakcije, Događaji i Okolnosti • -Knjigovodstvo sa bilansima • Računovodstvena kontrola • Računovodstvena analiza Finansijski i ostali izvještaji

Cilj finansijskih izvještaja opšte namjene obezbijediti set KORISNIH informacije o: -finansijskom položaju -finansijskom uspjehu -promjenama finansijskog položaja Uprava Marketing Zaposleni Finansije Regulatorna tijela Kupci Javnost Investitori Kreditori Za ocjenu - sigurnosti povrata uloženih sredstava u dati privredni subjekt - kvalitet upravljanja postojećim resursima i odgovornost menadžmenta u svrhu donošenje ekonomskih odluka: -odluka o kupovini, držanju ili prodaji ulaganja;

Informacije u finansijskim izvještajima treba da budu korisne odnosno: Blagovremene Specifične za dato preduzeće Jasne i razumljive Relevantne i vjerodostojno prezentovane uporedive provjerljive U dogovarajućem formatu

Različiti korisnici traže različite informacije Osnovni finansijski izvještaji i napomene uz njih: Profesionalna i zakonska regulativa Etički kodesk MRS/MSFI Zakonska regulativa • Bilans stanja (Izvještaj o finansijskom položaju) • Bilans uspjeha (Izvještaj o ukupnom rezultatu) • Izvještaj o novčanim tokovima • Izvještaj o promjenama na kapitalu • Napomene uz finansijske izvještaje

FINANSIJSKI IZVJEŠTAJI SET INFORMACIJA ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA Bilans stanja (Izvještaj o finansijskom položaju na kraju perioda) Informacije o finansijskom položaju Sredstva, kapital, obaveze Bilans uspjeha (Izvještaj o ukupnom rezultatu, . . . ) Informacije o uspješnosti poslovanja Prihodi i rashodi Komparabilni bilans stanja, Izvještaj o tokovima gotovine, Izvještaj o promjeni kapitala, bilješke Promjene na finansijskom položaju

Uloga osnovnih finansijskih izvještaja i napomena: Komponente finansijskih izvještaja Uloga Osnovni finansijski izvještaji su izjave menadžmenta o: -finansijskom položaj -finansijskim performansama -promjenama na kapitalu i -novčanim tokovima Da obezbijede strukturirane i uporedive podatke o sredstvima, obavezama, kapitalu, prihodima i rashodima preduzeća Napomene uz finansijske izvještaje Da objasne i dopune osnovne finansijske izvještaje

Izvj e me štaj nad žme Finansijske izvještaji opšte namjene i napomene Izvještaj o nom korporativ upravljanju nta Godišnji finansijski izvještaj (godišnji obračun)

Računovodstvo kao determinanta ekonomskog razvoja Finansijski i ekonomski rast Tržište kapitala Računovodstvo

Zašto treba da učite računovodstvo: (1) računovodstvo =komunikacija (2) pravila I principi su bitni, ali je bitna I vaša procjena; (3) brojevi ne daju cjelokupnu sliku poslovanja (4) Kontrole su dragocijen saveznik u računovodstvu

• 5)“. . . čak i ako vam je učenje ovog predmeta dosadno, bezveze i brzo se zaboravlja, nastavite da učite računovodstvo i knjigovodstvo, jer tako učite matematiku biznisa

II dio Knjigovodstvo (Finansijsko)

Knjigovodstvo # Računovodstvo Prvi nivo evidentiranja poslovnih transakcija i kao takav ne može dati nijedan zaključak o perfomansama preduzeća (podaci) Drugi nivo evidentiranja koji pruža korisne informacije za izvlačenje zaključaka o perfomansama preduzeća (informacije) Knjigovodstvo je posao koji obavljaju knjigovođe, čiji je stepen odgovornosti nizak. Knjiženje ne zahtjeva specijalističko znanje ni spsoosbnosti Računovodstvo je posao koji obavljaju sertifikovane računovođe, čija je odogovornost mnogo veća od knjigovođa, pa za taj poziv je potrebno odgovarajuće obuke i znanje. U knjigovodstvu poslovne transakcije se evidentiraju u knjigovodstvenim instrumentima Knjigovodstvo je računska osnova računovostva Knjigovođe kontiraju u poslovnim knjigama Računovođe sastavljaju finansijske izvještaje opšte namjene na osnovu podataka iz knjigovodstvenih instrumenata 18

Def: Knjigovodstvo Proces bilježenja finansijskih transakcija i vođenje finansijske evidencije. To je računska osnova računovodstva. 19

Zadaci knjigovodstva • Prikupljanje. . . . . dokumenta Provjeravanje. . . . • Klasifikovanje. . . . Knjigovodstveni • Reklasifikovanje. . . Računi-konta • Evidentiranje. . . . Poslovne knjige • Čuvanje Finansijski izvještaji • Izrada finansijskih izvještaja opšte namjene 20

Aktiva Stalna sredstva • Goodwill • Nematerijalna ulaganja • Nekretnine, postrojenja, oprema i biološka sredstva • Dugoročni finansijski plasmani Obrtna sredstva • Zalihe • Kratkoročna potraživanja, plasmani i gotovina Ukupna aktiva INPUT PROCES Formiranje i kontrola knjigovodstvene dokumentacije Obrada knjigovodstvene dokumentacije izn os Pasiva iznos Kapital • Osnovni kapital • Neuplaćeni upisani kapital • Rezerve • Neraspoređena dobit/gubitak • Otkupljene sopstvene akcije i udjeli Obaveze: • Dugoročna rezervisanja • Dugoročne obaveze • Kratkoročne obaveze • Kratkoročna rezervisanja Ukupna pasiva OUTPUT Kreiranje računovodstvenih izvještaja

Knjigovodstvo se može organizovati kroz dva sistema evidencije: Prosto knjigovodstvo: -evidentiraju se samo promjene na nekim određenim vrstama i izvorima sredstava, (kupci, povjerioci, blagajna); -poslovni rezultat se određuje na osnovu inventara; Dvojno knjigovodstvo: -evidentiraju se poslovne promjene na svim oblicima sredstava i izvora sredstava, prihoda i rashoda; -poslovni rezultat se određuje kao razlika između prihoda i rashoda; -dualnost u posmatranju imovine obuhvatanju ekonomskih promjena događaja (načelo dvostranog obuhvatanja ekonomskih promjena) 22 i i

Načelo dvostranog obuhvatanja poslovnih promjena a) imovina preduzeća Prema pojavnim oblicima Prema vlasništvu b)poslovne transakcije (događaji) Aspekt davanja Aspekt primanja 23

Načelo dvostranog posmatranja poslovnih promjena • Zahtjev: svaka ekonomska promjena tangira dva osamostaljena imovinska dijela i stoga se dva puta evidentira.

Imovina preduzeća- dvojno knjigovodstvo:

Imovina kao predmet knjigovodstva Imovina: . sredstva koja preduzeće koristi radi ostvarivanja svojih ciljeva i čija vrijednost se može pouzdano utvrditi poslovna neposlovna - odmarališta za radnike - sredstva koja se vise ne koriste ali su na zalihi Prema pojavnom obliku Prema vlasništvu Izvještaj o finansijskom položaju (Bilans stanja) 26

Bilans stanja na dan 01. 2011 Aktiva iznos Pasiva iznos Neuplaćeni upisani kapital Stalna sredstva • Goodwill • Nematerijalna ulaganja • Nekretnine, postrojenja, oprema i biološka sredstva • Dugoročni finansijski plasmani Kapital • Osnovni kapital • Neuplaćeni upisani kapital • Rezerve • Neraspoređena dobit/gubitak • Otkupljene sopstvene akcije i udjeli Odložena poreska sredstva Stalna sredstva namjenjena prodaji I sredstva poslovanja koje je obustavljeno Obrtna sredstva • Zalihe • Kratkoročna potraživanja, plasmani i gotovina Ukupna aktiva Obaveze: • Dugoročna rezervisanja • Dugoročne obaveze • Kratkoročne obaveze Odložene poreske obaveze • Kratkoročna rezervisanja Ukupna pasiva 27

Imovina prema pojavnom obliku AKTIVA Materijalna (Stvari) Stalna prema funkciji koju obavljaju u poslovnom procesu Obrtna Nematerijalna (Prava) Finansijska sredstva Zavisno od namjene koju određuje menadžment Nekretnine ( zemljište i zgrade) Postrojenja Oprema Koncesije, patenti, licence, softveri Neuplaćeni upisani kapital Dugoročni finansijski plasmani (učešća u kapitalu, dugoročni krediti itd. ) Zalihe materijala, gotovi proizvodi, robe Kratkoročna potraživanja, plasmani Gotovina i gotovinski ekvivalenti 28

Aktiva ili sredstva kompanije su: • Sve što imate: – novca na računu u banci, zalihe, mašine, zgrade. . -Određena prava (potraživanja) koja posjedujete, a imaju novčanu vrijednost. . . Kao što su pravo da primite novac od kupca ili klijenta koji vam duguje novac za određenu robu ili uslugu.

Imovina Prema vlasništvu (izvorima iz kojih potiču sredstva) PASIVA Sopstvena Prema ročnosti Trajna Pozajmljena Osnovni kapital, Rezerve Dobitak/Gubitak Dugoročna (preko godine dana) Dugoročna rezervisanja, dugoročni krediti i ostale Kratkoročna ( do godine dana) -kratkoročni krediti, -obaveze iz poslovanja ( dobavljači i primljeni avansi i kaucije) -obaveze po osnovu zarada, -obaveze za porez -Ostale obaveze -Pasivna vremenska razgraničenja 30

Sistem dvojnog knjigovodstva IMOVINA Pojavni oblik imovine (AKTIVA) = Izvori iz kojih imovina potiče(PASIVA) K (kapital) S (sredstva) O (obaveze) Bruto imovina Neto imovina ukupna sredstva (ili K+O) K= S-O 31

Poslovna imovina: • Bruto imovina: je ukupna imovina preduzeća ili ukupna sredstva ili ukupna aktiva ili ukupna pasiva ili ukupni kapital+ ukupne obaveze. • Neto imovina: jeste razlika između bruto imovine i obaveza. To je imovina vlasnika. 32

Tri osnovne računovodstvene l“ a t i p jednakosti a ik (1) A=P S=K+O eto n d je i r v n a j o (2) S+R=K+P+O jem u ug (3) D=P m am e v S i o t š - e v s d o št =m W ; S . . G , A h els , rt ho il t s o . 2 D G.

Poslovne transakcije- dvojno knjigovodstvo

Poslovne transakcije kao predmet knjigovodstva Definicija: Ekonomska promjena ili događaj koji se događa na imovini preduzeća usljed poslovanja mjenjajući njenu visinu i/ili strukturu Karakteristike: a) Događaj/promjena je stvarno nastala o čemu svjedoči postojanje dokumenta b) Može se vrijednosno iskazati; c) Mijenja postojeće stanje imovine, izvora imovine, prihoda i rashoda preduzeća ili njihovu strukturu; Vrste poslovnih transakcija: a) Operativne (proizvodnja, pružanje usluga) b) Finansijske ( finansijsko zaduživanje ) c) Investicione (izgradnja poslovnog prostora) 35

Poslovna transakcija-Sistem dvojnog knjigovodstva Trgovinsko preduzeće kupuje robu u vrijednosti i plaća preko t-r 500€. Aspekt davanja: dajete novčana sredstva za robu Aspekt primanja: primate robu u zamjenu za dati novac 36

Marković posjeduje automobil koji je platio djelimično iz svoje ušteđevine (3. 000 eura), a ostatak iz odobrenog kredita (7. 000 eura). Automobil je platio 10. 000 eura. = ušteđevina + kredit kod banke 7. 000 eura 3. 000 eura Pojavni oblik sredstvo Izvor pojavnog oblika kapital Bruto imovina = 10. 000 eura Neto imovina= 3. 000 eura 37 obaveza

Bilans stanja (Izvještaj o finansijskom položaju)

Bilans stanja na dan 01. 2011 Aktiva iznos Pasiva iznos Neuplaćeni upisani kapital Stalna sredstva • Goodwill • Nematerijalna ulaganja • Nekretnine, postrojenja, oprema i biološka sredstva • Dugoročni finansijski plasmani Odložena poreska sredstva Stalna sredstva namjenjena prodaji I sredstva poslovanja koje je obustavljeno Obrtna sredstva • Zalihe • Kratkoročna potraživanja, plasmani • Novcana sredstva • Porez na dodatu vrijednost (pdv) • AVR Kapital • Osnovni kapital • Neuplaćeni upisani kapital • Rezerve • Neraspoređena dobit/gubitak • Otkupljene sopstvene akcije i udjeli Obaveze: • Dugoročna rezervisanja • Dugoročne obaveze Odložene poreske obaveze • Kratkoročne obaveze (dobavljači, PVR, obaveze po osnovu PDV, obaveze po osnovu poreza) • Kratkoročna rezervisanja Ukupna aktiva Ukupna pasiva 39

Elementi bilansa stanja: • Sredstva su resursi koje kontroliše preduzeće kao rezultat prošlih događaja i od kojih se očekuje priliv ekonomske koristi u budućnosti • Kapital predstavlja potraživanje od strane vlasnika preko sredstava preduzeća, pa se određuje kao razlika ukupnih sredstava i ukupnih obaveza. • Obaveze su sadašnje obaveze preduzeća koje su posljedica prošlih događaja čije će izmirenje dovesti do odliva sredstava iz preduzeća. 40

Tri osnovna problema u računovodstvu • Priznavanje: Da li je sredstvo u našem vlasništvu, da li je obaveza sadašnja ili buduća ; da li možemo odrediti vrijednost i da li obezbjeđuje prili/odliv ekonomskih koristi u preduzeće? • Vrednovanje: Po kojoj vrijednosti –nabavnoj, neto prodajnoj vrijednosti, fer ili sadašnjoj vrijednosti (mjerenje ili procjenjivanje) • Prezentacija : Koje informacije prikazati u bilansu i kako, a koje u okviru napomena? Računovodstvena regulativa- MRS/MSFI

Razmisli i odgovori • Preduzeće je platilo 5, 000€ za nabavku novog softvera koji je za a) računovodstvene potrebe; b) za dalju prodaju • Velikodušni donator poklonio je preduzeću sirovina za proizvodni postupak. Sirovine su donatora koštale 20, 000€. Tržišna vrijednost sirovina u vrijeme donacije je 30, 000€.

Da zaključimo: • Bilans stanja prikazuje: šta preduzeće ima danas: imovina koliko preduzeće duguje danas: obaveze koliko preduzeće vrijedi danas: kapital

Posmatrajući uticaj poslovnih promjena na cjelinu imovine, sve promjene dijelimo na četiri velike grupe promjena: I grupa: sve ekonomske promjene koje imaju za posljedicu povećanje nekog imovinskog oblika i povećanje u istom iznosu nekog od izvora sredstava. A+ P+ II grupa: sve ekonomske promjene koje imaju za posljedicu smanjenje nekog imovinskog oblika i smanjenje u istom iznosu nekog od izvora sredstava. APIII grupa: sve ekonomske promjene koje imaju za posljedicu povećanje jednog imovinskog oblika i smanjenje u istom iznosu drugog imovinskog oblika A +I V grupa: sve ekonomske promjene koje imaju za posljedicu povećanje jednog izvora sredtava i povećanje u istom iznosu drugog zvora sredstava. P+-

Primjer broj 1 Zadatak A pod a) Evidentiranje ekonomskih promjena koristeći prostu računovodstvenu jednakost 45 45

Primjer br. 1 Šta ćemo ponoviti kroz ovaj zadatak? • Usvajanje pojmova ekonomske promjene, imovina preduzeća, bruto imovina, neto imovina, • Elemente bilansa stanja • Upoznavanje sa četiri osnovne grupe ekonomski promjena • Prosta računovodstvena jednakost 46

Uraditi: napraviti tabelu koja će imati : 17 kolona i 14 redova, sa sljedećim nazivima kolona i redova Sredstva T-r Opr = Kapital Nek Zem Roba Blag Kupci Dati avansi 47 Osn. ulog Pi. R + Obaveze Dug. Krat kreid kred Dob