Poslovni fakultet Javne finansije Posredni porezi u Srbiji

Poslovni fakultet Javne finansije Posredni porezi u Srbiji PDV i akcize Prof. dr Dragiša Veličković

POREZ NA DODATU VREDNOST Zakon o PDV od 1. 1. 2005. - Model EU - Najizdašniji poreski prihod budžeta Republike - 2012. god. 53, 5% PREDMET OPOREZIVANJA - Isporuka dobara i pružanje usluga uz naknadu - Uvoz dobara u Republiku Izvor: Google. rs

PORESKI OBVEZNIK I PORESKI DUŽNIK PORESKI OBVEZNIK: Lice koje samostalno obavlja promet dobara i usluga u svoje ime a za račun drugog lica ili uvozi dobra PORESKI DUŽNIK: - Obveznik iz Zakona o PDV - Poreski punomoćnik koga odredi strano lice u Srbiji za obavljanje delatnosti - Primalac dobara i usluga, ako strano lice ne odredi punomoćnika, - Lice koje uvozi dobro. . . Most

OBAVEZE PORESKIH OBVEZNIKA KOD PROMETA DOBARA I USLUGA OBAVEZNIK JE DUŽAN DA: • Podnose evidencionu prijavu (da dobije PIB) • Izdaje račune o izvršenom prometu robe i usluga • Vodi evidenciju • Obračunava i podnosi poreske prijave i plaća PDV Poreski period: • za velike poreske obveznike mesec dana • za srednje tri meseca

MESTO PROMETA DOBRA: - Mesto gde se dobro nalazi u trenutku slanja - isporuke - Mesto ugradnje ili montaže dobra, - Mesto prijema vode, električne energije, gasa ili toplotne energije USLUGE: - Mesto pružanja usluga - Gde se obavlja prevoz (u zemlji) - Mesto u kojem primalac usluge obavlja delatnost (telekom, bankarske, advokatske, usluge osiguranja. . ) MESTO UVOZA - Mesto u kome je dobro uvezeno u Republiku

VREME PROMETA DOBARA DANOM: - otpočinjanja slanja ili prevoza dobara primaocu - preuzimanja dobara od strane primaoca - prenosa prava raspolaganja - očitavanja stanja primljene vode, struje, gasa, grejanja - kada je dobro uneto u carinsko područje Republike (plaća se i carina i PDV) - kada je pružena usluga (vremenski ograničene i neograničene usluge) Poreska obaveza nastaje danom kada je izvršen promet: - dobara ili usluga ili - kada se naplati naknada pre prometa dobra ili usluge

EVIDENTIRANJE PROMETA - FISKALNE KASE LICA KOJA VRŠE PROMET DOBARA I USLUGA NA MALO Delovi i pribor za automobile, promet motornog goriva, trgovina na malo, hoteli, moteli, restorani. . . , agencije za nekretnine. . . И- Roba oslobođena plaćanja PDV Ђ - Оpšta stopa Е - Niža stopa А – Nisu obveznici PDV

OSNOVICA I STOPE PDV U SRBIJI Iznos naknade za dobra i usluge sadrži i: q Akcizu, carinu i druge uvozne dažbine q Sve troškove koje kupac plaća prodavcu kroz cenu • Opšta stopa 20% • Posebna stopa 10%: Hrana, voda za piće osim flaširane, lekovi, medicinska pomagala, veštačka đubriva, novine, ulaznice, udžbenici, komunalne usluge, prirodni gas, prvi prenos vlasništa na stan. . .

PORESKA OSLOBOĐENJA SA PRAVOM NA ODBITAK • • Izvoz Međunarodni transport Ločni prenos dobara do 150 evra Unos robe u slobodnu zonu Isporuke zlata Narodnoj banci Srbije Dobra i usluge namenjeni DKP Donacije. . . Izvor: Google. rs

OSLOBOĐENJA PDV BEZ PRAVA NA ODBITAK -PROMET NOVCA I KAPITALA- POSLOVANJE I POSREDOVANJE SREDSTVIMA PLAĆANJA POSLOVANJE AKCIJAMA, OBVEZNICAMA I DRUGIM HOV POSLOVANJE SA KREDITIMA I NOVČANIM POZAJMICAMA POSLOVI SA GARANCIJAMA POSLOVI DEPOZITIMA I TEKUĆIM RAČUNIMA POSLOVI PLATNOG PROMETA, ČEKOVIMA I MENICAMA POSLOVI DRUŠTVA SA UPRAVLJANJE INVESTICIONIM I PENZIONIM FONDOVIMA

OSLOBOĐENJA PDV NA UVOZ DOBARA • • AKO JE DOBRO OSLOBOĐENO PDV DONACIJA I HUMANITARNA POMOĆ POVRAĆAJ NEPRODATE ROBE UNOS U SLOBODNE CARINSKE PRODAVNICE PRIVREMENI UVOZ ILI U CARINSKO SKLADIŠTE POVRAĆAJ PRIVREMENO IZVEZENE ROBE AKO CARINSKI ZAKON OSLOBAĐA CARINE Izvor: Google. rs

PRETHODNI POREZ JE POREZ OBRAČUNAT U PRETHODNOJ FAZI, tj. PLAĆEN PRI UVOZU, KOJI PORESKI OBVEZNIK MOŽE DA ODBIJE OD PDV - a KOJI DUGUJE AKO SE RADI O PROMETU ROBE I USLUGA: - koji su oporezivi PDV - za koje postoji oslobađanje od plaćanja PDV - koji su izvršeni u inostranstvu PRAVO NA ODBITAK se ostvaruje ako obveznik poseduje - račun o plaćenom PDV od drugog obveznika - dokument o izvršenom uvozu, u kome je iskazan prethodni porez

MALI PORESKI OBVEZNICI MALI PREDUZETNICI - do 8, 0 mil RSD (od 1. 1. 2014. ) - nemaju pravo iskazivanja PDV u računima - nemaju pravo na odbitak prethodnog poreza - nisu dužni da vodi evidenciju o prometu MALI POLJOPRIVREDNICI - do 8, 0 mil din nisu u režimu PDV, imaju pravo na naknadu ako robu i usluge isporuče obveznicima PDV. Obveznik PDV ima pravo na 5% nadoknade - preko 4, 0 mil RSD mogu u režim PDV

OPOREZIVANJE TURISTIČKIH AGENCIJA - SVE USLUGE ČINE JEDINSTVENU USLUGU - OSNOVICA JE RAZLIKA IZMEĐU CENE ZA PUTNIKA I TROŠKOVA AGENCIJE - AKO JE PLAĆEN PDV ON SE ODBIJA OD OSNOVICE - OBRAČUN PO GRUPAMA TURISTA ILI PO PORESKIM PERIODIMA - NE MOŽE DA ISKAŽE PDV U CENI Izvor: Google. rs

POLOVNA DOBRA, UMETNIČKA DELA, KOLEKCIJE, ANTIKVITETI - Osnovicu čini razlika između prodajne i nabavne cene dobra - Obveznik ne može iskazati PDV Izvor: Google. rs

POVRAĆAJ PLAĆENOG PDV, REFAKCIJA Ako je iznos prethodnog poreza veći od iznosa poreske obaveze - Razlika može biti i poreski kredit - Povraćaj se vrši najkasnije uroku od 45 dana od podnošenja zahteva - Za izvoz u inostranstvo povraćaj se vrši u roku od 15 dana Pravo na refakciju ima strani obveznik koji izlaže na sajmovima u Srbiji ako u Republici ne vrši promet dobara i usluga

REFAKCIJA HUMANITARNIM ORGANIZACIJAMA HUMANITARNE ORGANIZACIJE za dobra koja im se isporučuju u Republici: - ako su registrovane za tu delatnost - ako je promet dobra oporeziv - ako je PDV iskazan u računu i - ako nabavljena dobra otpremaju u inostranstvo u humanitarne svrhe Izvor: Google. rs

REFAKCIJA TRADICIONALNIM CRKVAMA I VERSKIM ZAJEDNICAMA PRAVO IMAJU: SPC, Islamska zajednica, Katolička crkva, Slovačka Evangelistička crkva a. v. , Jevrejska zajednica, Reformistička hrišćanska crkva i Evangelistička hrišćanska crkva - za dobra i usluge koja im se isporučuju u Republici ili uvoze - ako je uvoz dobara oporeziv - ako su povezani sa verskom delatnošču - ako je pdv iskazan u računu i ako je plaćen Biblija Izvor: Google. rs

REFAKCIJA DKP I MEĐUNARODNIM ORGANIZACIJAMA Pravo na refakciju PDV imaju ako je: - isporuka ili uvoz dobara i usluga oporeziv - PDV iskazan u računu i račun plaćen - vrednost veća od 50 evra, bez PDV, osim za nabavku goriva za vozila Izvor: Google. rs

REFAKCIJA PDV STRANOM DRŽAVLJANINU I KUPCU PRVOG STANA STRANOM DRŽAVLJANINU: - ako nije obveznik PDV i nema prebivalište u Republici - ako dobra otprema u prtljagu (u roku od 3 meseca) u inostranstvo - ako je vrednost robe sa PDV veća od 10. 000 RSD KUPAC PRVOG STANA - na osnovu zahteva – fizičko lice, punoletni državljanin Srbije, sa prebivalištem na teritoriji Republike - do 40 kvm, (15 kvm po članu) - ako je cena u potpunosti plaćena prodavcu Izvor: Google. rs

ISTORIJAT AKCIZNOG SISTEMA SRBIJE PRVE AKCIZE – TROŠARINE U KRALJEVINI; 1947 - 48. godine OSNOVICU AKCIZE – Jedinica mere - litar, kg, paklica. . . lak obračun Izuzeci: kafa 30% i jedinstvena proporcionalna i specifična akciza za cigarete UČEŠĆE prihoda od akciza u budžetu Republike 2012. g. – 28, 2% Stara trafika na Trgu Republike Izvor: Google. rs

AKCIZNI PROIZVODI U SRBIJI Zakon o akcizama iz 2001. god. - model EU AKCIZNI PROIZVODI: – – Derivati nafte - benzin, dizel, ulje, tečni naftni gas za pogon motora Duvanske prerađevine - cigarete, cigarilosi, duvan Alkoholna pića - rakije, likeri, niskoalkoholna pića, pivo - po litru - akcizne markice Kafa – sirova, pržena, mlevena, ekstarkt kafe Izvor: Google. rs

NASTANAK OBAVEZE, OBVEZNIK I OSNOVICA AKCIZA SE PLAĆA – Danom proizvodnje u Republici – Danom uvoza u Republiku OBVEZNIK AKCIZE – Proizvođač akciznih proizvoda – Uvoznik akciznog proizvoda - Pravno lice koje prodaje zaplenjene akcizne proizvode - Prodavac TNG - a OSNOVICA – – Za benzin i dizel – litar, za ostale derivate kg Za alkohol – litar Za ciratete - MP cena po paklici plus iznos Za kafu – vrednost plus carine Izvor: Google. rs

IZNOSI AKCIZA ZA NAFTNE DERIVATE - Olovni benzin - Bezolovni benzin - Gasna ulja - Kerozin - Tečni naftni gas - Ostali naftni derivati - Aditivi i ekstenderi za gasna ulja - Aditivi. . . . . za kerozin - Aditivi. . . . za tečni naftni gas 55, 00 din/lit 49, 60 din/lit 42, 00 din/lit 62, 00 din/kg 30, 00 din/kg 62, 00 din/kg 42, 00 din/lit 62, 00 din/kg 30, 00 din/kg REFAKCIJE za poljoprivredu, transport…

AKCIZE NA DUVANSKE PRERAĐEVINE - CIGARETE 37, 00 din/pak plus 33% na MP cenu - CIGARE i cigarilosi 18, 78 din/kom - REZANI duvan, duvan za lulu i žvakanje 35% na MP cenu _______________________ Napomena: Ako je akciza manja od zakonom utvrđene minimalne akcize, primenjuje se minimalna akciza Izvor: Googlr. rs

AKCIZE NA ALKOHOLNA PIĆA PIVO NISKOALKOHOLNA PIĆA 5 -15% alk. RAKIJE OD VOĆA, GROŽĐA, SPECIJALNE RAKIJE OD ŽITARICA I OSTALIH POLJOPRIVREDNIH SIROVINA - viski, rum. . ŽESTOKA ALKOHOLNA PIĆA I LIKERI, džin, votka, likeri Pivo Akciza 19, 76 din/lit Šljivovica Akciza 104, 52 din/lit 19, 76 din/lit 17, 45 din/lit 104, 52 din/lit 265, 17 din/lit 169, 96 din/lit

AKCIZE NA KAFU KAFA NEPRŽENA KAFA PRŽENA LJUSPICE I OPNE OD KAFE EKSTRAKTI I KONCENTRATI KAFE NAPICI KOJI SADRŽE KAFU (Od neto mase kafe) Izvor: Googlr. rs 80, oo din/kg 100, oo „ 110, oo „ 150, oo „ 300, oo din/kg

AKCIZNE MARKICE PROIZVOĐAČ/UVOZNIK ALKOHOLA (osim piva) i CIGARETA je dužan, DA SVAKI PROIZVOD OBELEŽI AKCIZNOM MARKICOM U - Uvozni proizvod, UR – rakije, UP-uvozne rakije od žitarica, UŽ - žestoka alkoholna pića, UN - niskoalkoholna pića AKCIZNE MARKICE štampa Zavod za izradu novčanica Izvor: Google. rs

OSLOBAĐANJA I UMANJENJA OSLOBAĐANJA (akciza se ne plaća): – – – – Izvoz akciznih proizvoda Osoblje DKP Međunarodne organizacije Derivati nafte koje proizvođač prodaje na osnovu međunarodnih ugovora Derivati nafte za međunarodni saobraćaj i TFSH (SCP) Derivati nafte za proizvodnju etilena i propilena u soptvenim proizvodnim kapacitetima Kerozin – ako se prodaje nepsredno krajnjem korisniku Cigarete i alkoholna pića koji su po nalogu uništeni UMANJENJA - Iznos akcize na repromaterijal korišćen za proizvodnju akciznog proizvoda

REŽIM ODLOŽENOG OBRAČUNAVANJA I PLAĆANJA SUSPENZIVNI ARANŽMAN • Kada proizvođač otprema robu u akcizno ili iz jednog u drugo akcizno skladište • Akcizno skladište je posebno ograđen prostor pod posebnim režimom • Proizvođač mora imati dozvolu nadležne poreske uprave - do 2 godine • Odlaganje važi do stavljanja akcizne robe u promet Javna skladišta Izvor: Google. rs

OBRAČUN AKCIZE Obaveza obračuna akcize nastaje: - Danom stavljanja u promet - Svako otpremanje robe ako nema dozvolu za suspenzivni aranžman - Izlazak robe iz akciznog skladišta bez transporta u drugo akcizno skladište - Iskazivanje manjka, osim u slučaju više sile - Danom obračunavanja uvoznih obaveza - Prodajom zaplenjenih proizvoda ili u slučaju prinudne naplate - Na tečni gas (za vozila) - u momentu prodaje krajnjem potrošaču, plaća trgovac

AKCIZE NA DUVAN I PRERAĐEVINE DELATNOST: – Proizvodnje – Prometa na veliko i malo - Uvoza i izvoza duvana i prerađevina mora se registrovati u skladu sa Zakonom o duvanu Na cigarete se plaća: specifična akciza (37 dinara) + ad valorem akciza (33% MPC)

OBRAČUN I PLAĆANJE AKCIZE MPC predstavlja osnovicu za obračun akcize MPC utvrđuje proizvođač/uvoznik pre zahteva za akcizne markice UVOĐENJEM PROSEČNE PONDERISANE CENE VRŠI SE HARMONIZACIJA SA DIR. EU 2011/64 od 21. 6. 2012. Minimalna akciza jednaka je prosečnoj (ponderisanoj) maloprodajnoj ceni PPMC = Ukupna vrednost (MPC) / ukupna količina cigareta – usklađivanje šestomesečno, zavisno od cena i od inflacije