Porezi na potronju u Srbiji PDV i akcize

Porezi na potrošnju u Srbiji: PDV i akcize Javne finansije - vežbe -

PDV u Srbiji Javne finansije - vežbe -

PDV u Srbiji – osnovne karakteristike • PDV = opšti porez na potrošnju – neto svefazni porez na promet • Veliki bilansni značaj – …uz doprinose za socijalno osiguranje, najznačajnijih izvor finansiranja javnog sektora (prihodi od PDV iznose približno 10% BDP-a) • U Srbiji je uveden EU model PDV koji karakteriše: – potrošni tip – PDV sadržan u nabavnoj ceni investicionih dobara se priznaje kao odbitak – kreditni metod - poreska obaveza se utvrđuje indirektno kao razlika PDV pri isporukama i PDV pri nabavkama – princip odredišta – PDV se naplaćuje prema mestu potrošnje u slučaju međunarodne trgovine – poreska osnovica je široko definisana - obuhvata veliki deo prometa

Kako funkcioniše PDV? • PDV obaveza/kredit se utvrđuje kao razlika izlaznog i ulaznog PDV ‒ ‒ ‒ Ulazni PDV – PDV sadržan u nabavnoj ceni inputa (iskazan na računima dobavljača) Izlazni PDV – PDV sadržan u prodajnoj ceni robe (iskazan na računu koji poreski obveznik izdaje kupcu) Ako je Izlazni PDV veći od ulaznog, poreski obveznik ima PDV obavezu…a u suprotnom ima PDV kredit (pravo na povraćaj poreza od države) Faze Nabavna cena (bez PDV) Ulazni PDV Prodajna cena (bez PDV) Izlazni PDV Neto PDV obaveza I (uvoz) 100 20 150 30 10 II (trgovina na veliko) 150 30 190 38 8 III (trgovina na malo) 190 38 250 50 12 Ukupno 250 50

Principi funkcionisanja PDV-a • Princip samooporezivanja – Poreski obveznik sam obračunava PDV obavezu i vrši plaćanje, a Poreska uprava ima pravo da izvrši proveru tačnosti obračuna • Princip dokumentovanosti transakcija – Da bi odbio PDV ulazni PDV sadržan u nabavnoj ceni inputa, obveznik mora da poseduje račun. Takođe, kada prodaje robu i usluge mora da izda račun na kojem je iskazan PDV račun je osnova za obračun poreza • Princip međusobne kontrole poreskih obveznika – Da bi ulazni PDV odbio od poreske osnovice obveznik mora da poseduje račun dobavljača na kojem je iskazan PDV, što znači da vrši i kontrolu, da li je dobavljač na svom izlaznom računu iskazao PDV

Elementi PDV u Srbiji • Predmet oporezivanja – isporuke dobara, pružanje usluga i uvoz dobara • Poreski obveznik – sva pravna lica i preduzetnici koji uvoze robu, isporučuju robu i usluge, osim onih koji su zakonski oslobođeni – poreski platac = poreski obveznik …a ko snosi poreski teret? • Poreska osnovica – Formalno: prodajna cena bez PDV – Suštinski: dodata vrednost (vrednost dodata robi od strane poreskog obveznika) • Poreske stope – standardna – 20% – snižena – 10% (hleb, žitarice, lekovi, gas. . . )

ar sk Da a ns Šv ka ed sk a Fin Ru ska m un i Po ja ljs Po ka rtu ga Gr l čk a Irs Slo ka ve ni ja Ita Lit lija va Ho nija la nd ij Be a lgi ja Če š Le ka to ni Šp ja an ija Sr Bu bija ga rs Es ka to n Au ija s Fr trij an a V. cus Br ka ita n Slo ija va čk a K Ne ipar m ač ka Lu Ma ks em lta bu rg ađ M Stope PDV: Srbija i EU 30. 0 25. 0 20. 0 15. 0 10. 0 5. 0 0. 0 Opšta stopa PDV Posebna stopa PDV

PDV: poreska oslobođenja • U sistemu PDV u Srbiji dozvoljena su dve vrste poreskih oslobođenja: – Oslobođenje sa pravom na odbitak PDV plaćenog u prethodnim fazama prometa (oporezivanje nultom stopom) • primenjuje se u slučaju izvoza robe – na robu prodatu u inostranom kupcu se ne zaračunava izlazni PDV, a izvoznik ima pravo da PDV sadržan u nabavnoj ceni inputa odbije kao ulazni PDV (umanji svoju obavezu) – Oslobođenje bez prava na odbitak PDV plaćenog u prethodnim fazama prometa – na promet dobara/usluga se ne obračunava izlazni PDV, ali obveznik nema pravo ni da odbije ulazni PDV sadržan u nabavnoj ceni inputa • primenjuju se za veći broj usluga: – socijalnog i opšteg karaktera (usluge državnih organa, zdravstvo, socijalne, obrazovne, kulturne i sportske usluge, poštanski saobraćaj i dr. ) – razvojnog karaktera (naučne usluge, finansijske usluge uklujučujući i usluge osiguranja i reosiguranja) – humanitarnog karaktera (aktivnosti crvenog krsta, religiozna usluge i dr. )

Ilustracija obračuna PDV u Srbiji Obračun PDV preduzeća FSP a. d. za novembar 2015. godine 1. Prodaja sijalica na domaćem tržištu (20%) Iznos naknade bez PDV 10. 000 2. 000 5. 000 0 15. 000 2. 000 4. Nabavka stakla (20%) 4. 000 800 5. Nabavka prirodnog gasa (10%) 3. 000 300 6. Ukupno – ulazni promet i ulazni PDV (4)+(5) 7. 000 1. 100 7. PDV obaveza (ili poreski kredit) (3)-(6) 8. 000 900 2. Izvoz sijalica (0%) 3. Ukupno – izlazni promet i izlazni PDV (1)+(2)

Posebni režimi • Četiri posebna režima oporezivanja PDV-om: 1. Mali poreski obveznici • 2. Poljoprivrednici • 3. 4. • Obveznici sa godišnjim prihodom iznad 8 miliona dinara moraju da uđu u PDV sistem, a oni sa manjim nisu u sistemu PDV Ako poljoprivrednici isporuče proizvode obveznicima PDV, oni imaju pravo na nadoknadu u iznosu od 8% primljenih dobara i usluga Turističke agencije Promet polovnih dobara, umetničkih dela, kolekcionarskih dela Mali poreski obveznici imaju mogućnost plaćanja PDV po naplaćenoj realizaciji

Obračunski period, rokovi plaćanja i povraćaja poreza • Obračunski period iznosi: – mesec dana - za poreske obveznike sa godišnjim prihodom preko 20 miliona dinara – tri meseca - za poreske obveznike sa godišnjim prihodom manjim od 20 miliona dinara • Rok za podnošenje poreske prijave – 15 dana po isteku obračunskog perioda – tada se plaća i porez • • Poreska prijava za novembar podnosi se do 15. decembra Povraćaj poreza se realizuje – u opštem slučaju - 45 dana od isteka roka za podnošenje poreske prijave • Povraćaj PDV za novembar se vrši do 29. januara naredne godine – u slučaju pretežnih izvoznika - 15 dana od isteka roka za podnošenje poreske prijave • Povraćaj PDV za novembar se vrši do 30. decembra godine

Akcize u Srbiji Javne finansije - vežbe-

Akcize: pojam i predmet • Akciza je specijalan porez na promet ograničenog broja dobara – – Za razliku od PDV koji je opšti, jer se plaća na promet velikog broja dobara i usluga Na akcizne proizvode se plaća i akciza i PDV (akciza ulazi u osnovicu za PDV) • Npr. akciza na benzin: cena bez akcize 100 dinara + 50 dinara akciza + 30 dinara (20% od 150 dinara) PDV = 180 dinara • Predmet oporezivanja je uglavnom promet dobara koja imaju negativne eksterne efekte (duvanski proizvodi, naftni derivati i dr. ), tj. dobra koja imaju nisku cenovnu elastičnost tražnje, a u pojedinim slučajevima i tzv. luksuzna dobra • Motivi za uvođenje akciza: – – – Fiskalni – da se prikupe poreski prihodi (administriranje relativno jednostavno) Regulacija eksternalija – akciza kao piguovski porez (npr. po litri benzina, jer potrošnja benzina zagađuje životnu sredinu) Preraspodela dohotka – npr. akciza na luksuzna dobra

Akcize: Bilansni značaj • Prihodi od akciza u Srbiji iznose oko 5, 5% BDP, tj. oko 13% ukupnih javnih prihoda – • Prihodi od akciza u Srbiji su među najvišima u Evropi – • Nakon uvođenja akciza na struju od 2015. godine, prihodi od akciza u Srbiji će porasti za oko 0, 3% BDP-a Prihodi od akciza u CEE u proseku iznose oko 3, 8% BDP-a, dok je prosek na nivou EU 3, 2% BDP-a Manje razvijene zemlje se u većoj meri oslanjaju na prihode od akciza, jer je reč o jednostavnijem poreskom obliku, koji je lakši za administriranje

Harmonizacija akciza u EU • Akcize su, kao i PDV, u znatnoj meri harmonizovane na nivou EU, što znači da postoje opšta pravila propisana EU direktivama, kojih zemlje članice moraju da se pridržavaju pri definisanju akciza na svojoj teritoriji – • Harmonizacija je bila neophodna, zbog uvođenja jedinstvenog tržišta 1993. godine i ukidanja granica EU direktivama je propisano: – da zemlje članice moraju da uvedu akcizu na alkoholna pića, duvanske proizvode i energente (zemlje članice mogu, ali ne moraju da uvedu akcize i na druga dobra) – način definisanja osnovice – vrednost, jedinica proizvoda i dr. – minimalna stopa akciza – stope u zemljama članicama ne smeju biti niže od tih limita – oslobođenja – ukojim slučajevima i na koja dobra se akciza ne plaća – opšta pravila za proizvodnju, skladištenje i promet akciznih proizvoda

Elementi akciza u Srbiji • Predmet oporezivanja akcizama u Srbiji je promet sledećih proizvoda, bez obzira da li su proizvedena u Srbiji ili uvezena: – – • Derivati nafte i biogoriva Duvanske prerađevine Alkoholna pića Kafa Nastanak poreske obaveze: – Poreska obaveza nastaje u trenutku kada se akcizni proizvod uveze u Srbiju ili kad napusti akcizno skladište • Obveznik akcize je proizvođač ili uvoznik akciznih proizvoda • Osnovica za obračun akcize je jedinica mere (kg, litar, i dr. ) • Oslobođenja/izuzeća od plaćanja akciza: – Izvoz dobara, prodaja akciznih proizvoda diplomatskim predstavništvima, akcizni proizvodi koji se koriste kao repromaterijal i dr.

Stope akciza u Srbiji Vrsta akciznog proizvoda Stopa akciza Olovni benzin 55 din/lit Bezolovni benzin 50 din/lit Ostali naftni derivati TNG Električna energija Cigarete • Veći deo prihoda od akciza (oko 57%) se ostvaruje oporezivanje derivata nafte, zatim duvanskih proizvoda (36%), dok se od oporezivanja drugih proizvoda akcizom ostvaruje oko 6% prihoda od akciza • Dinarski iznosi akciza se automatski indeksiraju za stopu inflacije 42 -60 din/lit 40 din/kg 7, 5% cene kwh 55 din/kutiji + 33% prodajne cene Rakije – od voća i grožđa 121 din/lit Rakije – od žitarica 309 din/lit Žestoka alkoholna pića 198 din/lit Niskoalkoholna pića 20 din/lit Pivo 23 din/lit Kafa 83 -155 din/kg – • Većina akciza u Srbiji je usklađena sa pravilima EU, osim: – • U slučaju šokova na tržištu Vlada može privremeno umanjiti akcizu do 20% Akcize na alkoholna pića gde EU direktive propisuju da se akciza uvodi po % alkohola, a ne po litri U procesu pridruživanja EU moguće je pregovarati o nižim akcizama u Srbiji na neke proizvode

Zadatak 1. • Farmaceutsko preduzeće Hem je u novembru 2017. godine imalo sledeće transakcije: prodaja lekova na domaćem tržištu (2. 000 dinara bez PDV), prodaja kozmetičkih preparata na domaćem tržištu (1. 000 dinara bez PDV) i prodaja lekova na tržištu Nemačke (5. 000 dinara bez PDV). U ovom mesecu, preduzeće Hem je nabavilo repromaterijal oporeziv po stopi od 20% (cena repromaterijala bez PDV iznosi 4. 000 dinara), platilo je račun za gas (500. 000 dinara bez PDV), a nabavilo je i novu opremu za pakovanje lekova (nabavna cena bez PDV iznosi 10. 000 dinara). Preduzeće je takođe kupilo polisu osiguranja imovine, a premija za osiguranje iznosi 200. 000 dinara. – – Koliko iznosi PDV obaveza/PDV poreski kredit preduzeća Hem u novembru 2015. godine? Koji su rokovi za podnošenje poreske prijave, plaćanje poreza/povraćaj poreza?

Domaći zadatak za danas • Dobit pre oporezivanja iskazana u bilansu uspeha preduzeća iznosi 1. 000 dinara. Koliko iznosi obaveza za porez na dobit ovog preduzeća, ako se od njegovih ukupnih rashoda 100. 000 dinara odnosi na novčane kazne i penale, 200. 000 dinara na rashode koji nisu nastali u svrhu obavljanja delatnosti, 1. 500. 000 dinara na ispravku potraživanja starijih od 30 dana, a mlađih od 60 dana, a 400. 000 dinara na rashode za zarade zaposlenih, dok za 50. 000 dinara rashoda preduzeće ne poseduje odgovarajuću dokumentaciju? Ovo preduzeće spada u grupu malih preduzeća. – Koliko iznosi finalna obaveza ovog preduzeća po osnovu poreza na dobit preduzeća?