Porez na dohodak graana PROBLEMI U PRAKSI GORDANA

Porez na dohodak građana PROBLEMI U PRAKSI GORDANA ZEKIĆ (KPMG) DEJAN MRAKOVIĆ (DELOITTE) DRAGAN DRAČA (PWC)

1. Poreski kredit za porez plaćen u inostranstvu Član 12 ZPDG: Rezidentu Za dohodak ostvaren u drugoj državi, na koji se plaća porez u drugoj državi Do visine poreza koji bi bio plaćen u Srbiji Član 22/23/24 DTT (sporazuma o izbegavanju dvostrukog oporezivanja): Poreski kredit se daje: Poreski kredit ili poresko oslobođenje Pitanja: Da li se i kako primenjuje na godišnji porez na dohodak građana? Vremensko nepodudaranje i dokumentacija

1. Poreski kredit – godišnji porez Godišnji porez na dohodak građana: Član 87 ZPDG propisuje umanjenje poreske osnovice Miljšenje MF iz 2010 – ignoriše član 12 Ne postoji polje za poreski kredit u poreskoj prijavi Komentar: Član 12 se primenjuje i na godišnji porez Neposredna primena potvrđenih međunarodnih sporazuma – DTT Inoporez Porez na zarade God. porez Neto zarada

1. Poreski kredit – dokumentacija Vremensko nepoklapanje: Cedularni vs sintetički porez Srpski porez na zarade se plaća u trenutku isplate prihoda Inostrani porez se konačno utvrđuje tek posle kraja fiskalne godine, PAYE nije priznat u Srbiji Ne postoji polje u poreskoj prijavi za zarade Dokumentacija: Potvrda o plaćenom porezu u inostranstvu se može dobiti tek po dobijanju rešenja Overen prevod platnog listića od strane sudskog tumača? Praksa u obrnutoj situaciji: Poteškoće u dobijanju potvrde o visini poreza plaćenog na zarade u Srbiji

2. Ugovori o upućivanju zaposlenih (supply of staff) Srbija inostranstvo Kompanija B Kompanija A Naknada za usluge (upućivanje zaposlenih) Rad Lice B Zarada Naknada za usluge: (troškovi zarada i drugi povezani troškovi) + marža (%)

2. Upućivanje zaposlenih u Srbiju Problemi: Da li je Kompanija A dužna da plaća porez na dohodak građana za lice B? Ne postoji mogućnost da se plate doprinosi za obavezno socijalno osiguranje Oporezivanje naknade troškova (smeštaj, ishrana i dr. ) Komentari: Srbija kao zemlja izvora ima pravo da oporezuje zarade za rad u Srbiji Lice je dužno da samo podnese poresku prijavu DTT: ne plaća se porez u Srbiji ako je lice poreski rezident druge države i provede manje od 183 dana u 12 meseci u Srbiji Konvencija o socijalnom osiguranju sa drugom državom Naknada troškova je deo naknade za primljene usluge

2. Upućivanje zaposlenih iz Srbije Problemi: Definicija upućenog zaposlenog Oporezivanje naknade troškova (smeštaj, ishrana i dr. ) Komentari: DTT: ne plaća se porez u Srbiji ako je lice poreski rezident druge države i provede manje od 183 dana u 12 meseci u Srbiji Srbija kao zemlja izvora treba da primeni poreski kredit ili izuzimanje od oporezivanja Lice je dužno da samo podnese poresku prijavu za prihod ostvaren od inostranog isplatioca? Koji su to prihodi? Naknada troškova je deo naknade za primljene usluge

3. Planovi nagrađivanja akcijama Planovi nagrađivanja zaposlenih akcijama: Davanje akcija bez naknade Prodaja akcija po ceni ispod tržišne Opcije za kupovinu akcija Član 14. stav 3. ZPDG: Hartije koje se dobiju od poslodavca ili sa njim povezanog lica se smatraju zaradom Nastanak poreske obaveze: kada zaposleni stekne pravo vlasništva/raspolaganja akcijama, ili kada se prizna rashod u poslovnim knjigama ako trošak snosi lokalni poslodavac

3. Planovi nagrađivanja akcijama Kompanija A inostranstvo Srbija (Naknada) Kompanija B Lice B Akcije Komentari: IFRS 2 Kretanje zaposlenih unutar grupe kompanija Nabavna vrednost za svrhe utvrđivanja kapitalnog dobitka pri prodaji – fer vrednost pri dodeli/kupovini akcija?

4. Benefiti za zaposlene Član 14 ZPDG: zaradom se smatraju i primanja u obliku bonova, Ho. V, robe, činjenje i pogodnosti, pokrivanje rashoda Problemi: Utvrđivanje vrednosti benefita (mobilni telefoni i telefonski računi, rekreacija i dr. ) i administriranje Zajmovi dati pod povoljnim uslovima (+ zakon o stanovanju). Mišljenje MF da beskamatni zajam nije oporeziv benefit? Naknada troškova prevoza i korišćenje službenih automobila (lizing, prevoz na posao/sa posla) Komentar: Propisati detaljnija pravila Simplikfikacija obračuna i evidencije, neoporezivi minimumi

5. Kapitalni dobici Član 73: kapitalni dobitak od prodaje akcija i udela = prodajna cena – nabavna cena Problemi: Nepriznati troškovi provizija banke i brokera Kupovina istih akcija po različitim cenama Šta je dokumentovana nabavna cena akcija stečenih po osnovu plana nagrađivanja zaposlenih? Komentar: troškovi provizija su nastali da bi se ostvario dohodak Primer: Nabavna cena = EUR 100 Usluga brokera (2% po transakciji) = EUR 2 Prodajna cena = EUR 105 Ekonomski dobitak = EUR 1 = (105 – 2) – (100 + 2) Oporeziv dobitak = EUR 5 (105 – 100)

6. Godišnji porez – lični odbitak Član 88: lični odbitak za izdržavanog člana porodice je 40% prosečne godišnje zarade (RSD 114 k) Problem: stav MF i PU je da se računa srazmerno broju dana u godini – mišljenje MF iz 2009. godine i interno upustvo PU Komentar: nema zakonskog osnova za takvo tumačenje ZPDG ne predviđa srazmerno računanje Mišljenje MF nema utemeljenje na zakonu Zakon o budžetskom sistemu: poreska osnovica, stopa i oslobođenja se utvrđuju isključivo poreskim zakonom, ne podzakonskim aktima ili mišljenjima

7. Ostale teme Isplata licu koje nije zaposleno kod isplatioca: Naknada troškova godišnjeg odmora licu koje je raskinulo ugovor o radu Strana lica koja su zaposlena kod pružaoca usluga (hotel, prevoz itd) Domaća lica zaposlena kod inostranog poslodavca, koja žive i rade u Srbiji – doprinosi

Diskusija